探究破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制

連曉芳

摘要：文章主要針對(duì)破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，破產(chǎn)審計(jì)中，因?yàn)槠飘a(chǎn)審計(jì)工作復(fù)雜，接觸有效信息成本高，加上審計(jì)相關(guān)法律體系存在不完善之處，導(dǎo)致破產(chǎn)審計(jì)期間各種風(fēng)險(xiǎn)影響因素出現(xiàn)。對(duì)于這方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，必須及時(shí)提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)與法律意識(shí)，并且遵循嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)程序，不斷降低破產(chǎn)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，進(jìn)而促進(jìn)破產(chǎn)審計(jì)工作的順利實(shí)施。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)程序;審計(jì)創(chuàng)新

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展期間會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)因素，走向破產(chǎn)是企業(yè)不得已的選擇。造成企業(yè)破產(chǎn)的原因很多，并且期間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜。實(shí)際破產(chǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，及時(shí)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行思考，制定有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的手段，還需要提升破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)力度。

一、破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)環(huán)境復(fù)雜、獲取有效信息成本高

對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，一般財(cái)務(wù)狀況都比較混亂，企業(yè)同時(shí)存在內(nèi)賬、外賬等多套賬務(wù)。在破產(chǎn)審計(jì)中，經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)與股東之間資產(chǎn)及負(fù)債嚴(yán)重混同，尤其是私營(yíng)企業(yè)，普遍存在用企業(yè)股東用個(gè)人銀行賬戶(hù)為公司支付各類(lèi)款項(xiàng)，且存在用公司資金為個(gè)人購(gòu)置各類(lèi)資產(chǎn)的情況。破產(chǎn)審計(jì)需要將所有屬于公司的資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)理清，并由破產(chǎn)管理人進(jìn)行追討，從而保證各債權(quán)人的利益。由于獲得股東個(gè)人的銀行賬戶(hù)信息較為困難，且公司股東為了保留自己的既得利益，會(huì)采取各種各樣的阻礙措施，故而獲取有效信息較為困難，且必須付出大量的人力、財(cái)力，這種復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境會(huì)導(dǎo)致最終審計(jì)結(jié)果存在較大的不確定性。

（二）破產(chǎn)審計(jì)缺乏完善的審計(jì)法律體系

產(chǎn)生破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因多樣，其中一個(gè)重要原因?yàn)閷徲?jì)法律體系中也存在不完善之處。破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)審計(jì)。但是實(shí)際審計(jì)法律體系中還存在一些不完善之處，導(dǎo)致一些審計(jì)活動(dòng)做不到有章可循、有法可依。破產(chǎn)企業(yè)數(shù)量增多，經(jīng)營(yíng)類(lèi)型以及破產(chǎn)原因等不同，審計(jì)對(duì)象以及范圍需要不斷延伸，為審計(jì)人員帶來(lái)更多挑戰(zhàn)，故而審計(jì)法律法規(guī)也亟待進(jìn)一步完善。比如具體破產(chǎn)審計(jì)中，破產(chǎn)企業(yè)抵押資產(chǎn)雖然不能被列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)范圍，但是必須在破產(chǎn)審計(jì)相關(guān)報(bào)告中體現(xiàn)，而后續(xù)抵押資產(chǎn)變現(xiàn)是否符合規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的抵押物是否超過(guò)抵押債務(wù)額等，這些都不能清晰體現(xiàn)在破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告表中，究其原因，一方面是因?yàn)槠飘a(chǎn)審計(jì)期間，對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目記錄不及時(shí)，一方面是審計(jì)法律體系不完善，導(dǎo)致審計(jì)記錄不全面。

（三）審計(jì)人員法律知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)缺乏，綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

破產(chǎn)審計(jì)期間，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)至關(guān)重要。審計(jì)人員對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)工作，必須對(duì)相關(guān)管理規(guī)章制度詳細(xì)掌握，第一時(shí)間掌握政策變化，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)等能夠具備綜合分析能力。審計(jì)人員還需要具備嫻熟的政治業(yè)務(wù)能力，具備審計(jì)職業(yè)道德。但是實(shí)際審計(jì)中，審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升，對(duì)于信息掌握的渠道并不是非常順暢，信息管理成本高，不能準(zhǔn)確對(duì)信息進(jìn)行真?zhèn)伪鎰e，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一些審計(jì)人員在破產(chǎn)審計(jì)期間，因?yàn)槟承├婷杀坞p眼，影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展，同時(shí)與觸及了審計(jì)工作的“紅線”。

二、合理規(guī)避破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）加強(qiáng)審計(jì)溝通，多方面獲取有效信息

破產(chǎn)審計(jì)工作中“說(shuō)”是非常重要的審計(jì)溝通方式，審計(jì)人員必須保證對(duì)審計(jì)工作說(shuō)的明白。首先是審計(jì)內(nèi)容方面，明確審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)將審計(jì)工作向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，破產(chǎn)企業(yè)被審計(jì)調(diào)查期間，第一時(shí)間進(jìn)行取證，同時(shí)保證審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)容相協(xié)調(diào)，進(jìn)而逐漸建立和諧的審計(jì)關(guān)系，為破產(chǎn)審計(jì)營(yíng)造良好的執(zhí)法環(huán)境。其次是對(duì)審計(jì)事實(shí)，從不同角度對(duì)破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行處理，及時(shí)擴(kuò)大破產(chǎn)審計(jì)人員的審計(jì)視野，采取微觀審計(jì)的方式，全角度、多方面的審計(jì)破產(chǎn)企業(yè)，及時(shí)將審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化。

（二）破產(chǎn)審計(jì)中既要“創(chuàng)新”，也要“守舊”

由于破產(chǎn)審計(jì)的復(fù)雜性，要求在破產(chǎn)審計(jì)中必須要?jiǎng)?chuàng)新、也要守舊，破產(chǎn)審計(jì)創(chuàng)新即根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的不同情況及特點(diǎn)，制訂獨(dú)特的審計(jì)計(jì)劃、采取獨(dú)特的審計(jì)方法;破產(chǎn)審計(jì)守舊即審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵循破產(chǎn)審計(jì)相關(guān)程序，不能單純憑借審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)或者感覺(jué)等對(duì)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，必須將破產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題摸清門(mén)脈，做到所有的問(wèn)題都能夠得到求證，以事實(shí)說(shuō)明問(wèn)題。

破產(chǎn)審計(jì)中，會(huì)跟隨財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸延伸而深入到企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，并且還要對(duì)破產(chǎn)企業(yè)中的庫(kù)存、固定資產(chǎn)以及各種低值易耗品等清查。調(diào)查破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)的前六個(gè)月財(cái)務(wù)情況，并且還包含會(huì)計(jì)憑證的審查。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)往來(lái)進(jìn)行清查，調(diào)查企業(yè)是否存在隱匿或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等行為，對(duì)于其中違反規(guī)定的行為，一定要及時(shí)上報(bào)，對(duì)這種行為進(jìn)行披露，及時(shí)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)排除。

（三）提高審計(jì)人員法律與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)人員進(jìn)行破產(chǎn)審計(jì)期間，必須提高法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行破產(chǎn)審計(jì)。結(jié)合《企業(yè)破產(chǎn)法》等開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)于破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，需要深入到位的進(jìn)行審計(jì)，將其中可能存在的貪腐問(wèn)題進(jìn)行處理，及時(shí)指出違反規(guī)定的行為，提高審計(jì)人員對(duì)于破產(chǎn)審計(jì)的監(jiān)督功能。同時(shí)，為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須加強(qiáng)自身綜合素質(zhì)，及時(shí)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)中的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，總結(jié)出現(xiàn)這樣問(wèn)題的經(jīng)驗(yàn)。貫徹落實(shí)全新的破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)技術(shù)，充實(shí)自身的審計(jì)能力。切記不能存在“吃老本”的思想，雖然在審計(jì)中經(jīng)驗(yàn)很重要，但是也要時(shí)刻保持對(duì)知識(shí)的創(chuàng)新。用過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、充實(shí)的法律知識(shí)、較高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)才能合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，不斷優(yōu)化破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，遵循破產(chǎn)審計(jì)規(guī)章制度，提高破產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量。

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