營改增背景下建筑企業(yè)財務管理工作的發(fā)展及應對

胡海燕

摘 要：最近幾年，我國建筑企業(yè)的發(fā)展越來越快，而且為促進國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了突出的貢獻。在建筑企業(yè)經(jīng)營管理的主要組成成分中，企業(yè)的整體發(fā)展深受財務管理的影響。根據(jù)我國建筑企業(yè)財務管理在“營改增”實施下產(chǎn)生的影響以及在以此為前提下的財務管理方法，來提高建筑企業(yè)財務管理的效率，使企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展具有很高的參考價值。

關鍵詞：營改增 建筑企業(yè) 財務管理 發(fā)展與應用

黨中央、國務院為了使財稅體制更快的發(fā)展、逐步使企業(yè)承擔的賦稅降低，使包括科技等較高級的服務業(yè)迅速開展，使供給側結構性改革更快進行、提升產(chǎn)業(yè)及消費的發(fā)展、新動能的支持，以便使各方積極性更高。因此，由現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的新局面，依照深化改革的總體部署做出了“營改增”的重要決策。因為只有產(chǎn)品或者服務的增值部分需要繳納增值稅，這樣來看，既避免了重復納稅，又可以讓增量改革來調(diào)整存量，以減少整個建筑行業(yè)的稅賦。營改增對于建筑行業(yè)而言，可以把它當成一次機遇或是一次挑戰(zhàn)。

一、營業(yè)稅與增值稅的對比分析

現(xiàn)在先來解釋一下營業(yè)稅的概念和一般計算方法。所謂營業(yè)稅，就是特指在某一時期在我國境內(nèi)提供無形資產(chǎn)轉讓、應稅勞務和不動產(chǎn)銷售等業(yè)務的企業(yè)或個人獲得營業(yè)額，從而進行稅賦征收的一種稅種。計稅營業(yè)額乘以適用稅率的乘積是營業(yè)稅的一般計算方法。所謂營業(yè)額，就是由于納稅人出售或出租無形資產(chǎn)、提供應稅勞務和不動產(chǎn)銷售業(yè)務，所以需要對方繳納全部價款和價外費用；不同適用率的不同行業(yè)有不同的營業(yè)稅稅率，比如3%是交通運輸業(yè)的營業(yè)稅稅率，而5%是不動產(chǎn)銷售業(yè)務的營業(yè)稅稅率。下面解釋一下增值稅的定義和一般計算方法。所謂增值稅，依照計稅原理，增值稅是一種流轉稅，它大部分是由商品在生產(chǎn)、流通等階段以及勞務服務過程中所產(chǎn)生的新增價值來進行征稅。當期銷項稅額和當期進項稅額的差值是增值稅應納稅額的計算方法，所謂銷項稅額，就是按照納稅人所給的應稅服務的銷售額和增值稅稅率所計算得增值稅稅額；而進項稅稅額指的是納稅人應承擔的購買貨物或接受勞務和應稅服務的增值稅稅額。根據(jù)營業(yè)稅和增值稅的分析結果可知，它們的區(qū)別在于征稅范圍和計稅依據(jù)方面，由于營業(yè)稅比增值稅的征稅范圍大且有明顯的征稅現(xiàn)象，所以，營業(yè)稅對企業(yè)的運作和發(fā)展不利。

二、“營改增”給建筑企業(yè)財務管理實務工作發(fā)展帶來的影響

（一）繁雜的采購實際成本

在進行營改增后，構成成本比較繁瑣的建筑行業(yè)中，進貨途徑以及原材料的成本問題都能對采購成本產(chǎn)生影響。其中，影響采購成本以及建筑企業(yè)完成增值稅進項稅額抵扣的目標的因素有很多，比如開增值稅所用票據(jù)的時間問題，增值稅進項稅額可抵扣的稅率問題以及供應商發(fā)的增值稅所用票據(jù)問題等。承擔過多的稅負壓力，過少的工程的實際毛利，原材料價格低等不利局面的出現(xiàn)，源于建筑行業(yè)只是對比材料單格以及只和開非增值稅的票據(jù)或直接不開票據(jù)的供應商協(xié)作。

（二）大量增假的票據(jù)管理工作

取得與保管、進項認證、進項銷抵扣等階段是增值稅發(fā)票管理票據(jù)所包括的，不僅在獲取票據(jù)到抵扣進項稅的整個過程增值稅進項稅額的能夠順利進行需要把從獲取票據(jù)到抵扣進項稅都控制好。建筑企業(yè)過高的財務管理成本以及承擔過多的稅負，是由于企業(yè)在增值稅下沒有對稅務風險有正確的認識而導致的。

（三）不同成本列支方式，會有不同的抵扣效應

在實行“營改增”之后，不同的成本列支方式在同一類型的成本下會導致實際稅負的改變。比如，伴隨著不斷減少的人口紅利以及大量提高的人力成本，工程總成本中20%-30%且正在持續(xù)升高的比例是建筑施工人工所占有的?！盃I改增”政策的實施沒有讓直接聘用人工對的成本包含在抵扣范圍中；當前國家稅收管理部門將建筑行業(yè)增值稅率下調(diào)到了10%；6%是勞務派遣支出一般計稅方法適用稅率；人力資源外包服務支出與直接聘用人工方式相比較，進項不得抵扣。對企業(yè)的整體稅負來說，同為建筑施工人工成本的人工總成本的所占比重的適用稅率和四類不同的用工方法都是重要影響因素。

（四）可選擇性是計稅方法的一種屬性

“營改增”實施后，選擇一般納稅人資格或小規(guī)模納稅人資格不僅僅是建筑企業(yè)的福利，而且各單項工程也可以在依據(jù)甲供料工程、清包工工程稅收、新舊工程的措施下，挑選3%的簡易計稅法或10%的一般稅率。納稅資格的不一致會使財務管理成本不一樣，同樣也會使建筑企業(yè)的會計核算要求有所不同；進行項目預算時，選擇不同的項目計稅方法，在后期，也會對項目結算的實際毛利、財務管理和合同簽訂有很大的影響。在建筑行業(yè)工程市場競爭日益越來越大以及毛利不斷減少的今天，更要不斷提高建筑企業(yè)的項目稅籌能力和財務管理水平。

（五）日益改變的納稅所在地

在以前的營業(yè)額下，按照勞務發(fā)生地納稅的建筑企業(yè)，在“營改增”政策實施后，在項目所在地以及注冊地分別進行預繳和匯總清繳。一般計稅方法和小規(guī)模納稅人及簡易計稅方法進行計稅的方式不同，前者按照差額2%的預征率來計算應預繳稅款，后者則按差額3%進行。建筑企業(yè)改變對每個項目部的利潤考核的方式是先預繳再匯總清繳，不僅使企業(yè)相關管理機構深受其害，而且還使財務管理的成本增加。

三、營改增政策下建筑企業(yè)財務管理新模式研究

（一）建筑企業(yè)的財務稅收籌劃工作

降低企業(yè)稅基，使稅額減少從而加強建筑企業(yè)稅收籌劃工作。比如，在遵循相關法律法規(guī)的前提下，不僅要想到建筑企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的問題，而且還要顧慮運營成本的問題。因為在建筑企業(yè)采購建筑材料和建筑設備時，要上交有關的進項稅、增值稅的票據(jù)，雖說在施工的前期建筑企業(yè)不需要繳納增值稅，但是伴隨著工程建設的進行，企業(yè)的增值稅也會相應的提高，所以，為了能夠減少企業(yè)的稅收壓力，建筑企業(yè)在財務管理中要做好稅收籌劃工作，還要做好成本控制管理的工作。

（二）綜合成本理念的樹立，成本投入方式的拓寬

所謂綜合成本理念的意思是單個項目盈利相關因素和整個建筑企業(yè)經(jīng)營成果，把它們整理分類到成本管理當中，從而不讓建筑企業(yè)財務管理失衡的問題出現(xiàn)。“營改增”后，建筑企業(yè)為了較少人工稅收壓力，在經(jīng)營時，需要按照本身的營業(yè)情況，要全面考慮綜合成本和進項稅抵扣等，劃分好不同人力資源人工費用的開支方式和整個項目的成本所占比重。與此同時，在選擇合作商時，最好要選擇兼容不同納稅資格的合作商。在市場經(jīng)濟化的今天，建筑企業(yè)在綜合考慮分析階段時，要按照不同納稅資格的供應商的報價，從而發(fā)掘出不同銷售發(fā)票所采購成本價稅的平衡點。

（三）按照項目特性選擇計稅方法

因為建筑行業(yè)在平常經(jīng)營過程中，相較而言它的經(jīng)營項目很龐雜，所以，不僅有工程標準劃分項目計稅方法，而且要按照項目特性適當?shù)倪x擇相對應的計稅方法。項目合同在正規(guī)流程下簽署，不僅要進行各個階段統(tǒng)籌項目資源的預算，項目財務管理成本在一定的程度上降低是根據(jù)不同項目來使用適當?shù)挠嫸惙椒ǎ€能產(chǎn)生管理簡略的效應，降低采購成本，對異地工程管理或人力資源薄弱非常有利。

（四）利用網(wǎng)絡技術，實現(xiàn)財務管理新模式

“營改增”后，因為附加值低、勞力密集型企業(yè)， 稅制改革對建筑企業(yè)有很大的影響而產(chǎn)生的?！盃I改增”下的最大受益者是研發(fā)型建筑企業(yè)。擁有先進的技術，能夠使施工管理效益、企業(yè)價值以及節(jié)約勞動力都會相應的增大。與此同時，技術型建筑企業(yè)在享受國家提出的高新技術優(yōu)惠政策的前提下，逐步的減輕建筑企業(yè)的稅負壓力。為此，建筑企業(yè)可以通過利用信息網(wǎng)絡技術，使大數(shù)據(jù)的分析優(yōu)勢充分的展現(xiàn)，建造建筑企業(yè)多項目一體化網(wǎng)絡經(jīng)營平臺，讓各個部門、各個施工階段都歸類到財務管理上，進行統(tǒng)一的管控，對建筑企業(yè)各個部門進行調(diào)整，使建筑企業(yè)的經(jīng)營效率提高，從而使建筑企業(yè)的成本降低。

（五）重視財務管理的人才培養(yǎng)，提升財務管理的水平

相對于企業(yè)內(nèi)部管理而言，首先要使財務管理質量提升，使財務管理人才培養(yǎng)提高。設計增值稅財務管理籌劃管理將在四個領域處于重要地位，這四個領域分別是“產(chǎn)融結合”、“項目投資基金”、“PPP重大項目投資建造運營”、建筑企業(yè)上下游合作模式等。根據(jù)現(xiàn)在的企業(yè)競爭，企業(yè)競爭的核心有兩點，一是人力資源；二是風險控制，因此，企業(yè)在市場競爭中的巨大影響是人才競爭。建筑企業(yè)財務管理“營改增”政策的過渡階段需要相關人員的幫助，所以，必須要對財務人員做定期的培訓工作。建筑企業(yè)財務管理價值的發(fā)揮和財務管理質量的提升需要優(yōu)秀人才的支撐。

四、結束語

長話短說，若建筑企業(yè)想要繼續(xù)發(fā)展下去，就要積極響應“營改增”政策的實施，面臨其所帶來的機遇，在新稅制的前提下不斷摸索，使企業(yè)的核心競爭力提高，提高建筑企業(yè)財務管理的新形式。

參考文獻：

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