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    新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)及其納稅影響

    2018-11-15 23:50:04朱桂波
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2018年19期
    關(guān)鍵詞:收入確認(rèn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    朱桂波

    【摘 要】在企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)十分基礎(chǔ)但又十分重要的環(huán)節(jié)。在通常情況下,會(huì)計(jì)人員都會(huì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的規(guī)定進(jìn)行工作,尤其在會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和納稅方式上要嚴(yán)格按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行。然而,隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)家政策的調(diào)整下發(fā)生了新的改變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)讓會(huì)計(jì)收入確認(rèn)以及納稅這兩方面發(fā)生了巨大的改變,下面我們就針對(duì)這個(gè)問(wèn)題展開(kāi)研究和討論。

    【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;收入確認(rèn);納稅影響

    一、引言

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在新政策的調(diào)整下發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中需要增加所有者的權(quán)益,用通俗話講就是增加企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)收入。對(duì)于企業(yè)而言,主要的收入來(lái)源就是企業(yè)日常的出租服務(wù)活動(dòng)、銷(xiāo)售活動(dòng)、勞務(wù)輸出活動(dòng)等。所以,為了讓企業(yè)在報(bào)稅方面更加準(zhǔn)確,企業(yè)需要把自身因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的稅務(wù)信息依法提供給相關(guān)稅務(wù)部門(mén),因?yàn)槎悇?wù)部門(mén)會(huì)把企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)信息作為計(jì)算稅額的重要基礎(chǔ)。而企業(yè)的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)也會(huì)直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和增值稅、消費(fèi)稅等稅種變化。因此,企業(yè)需要按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的規(guī)定讓會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和納稅同步進(jìn)行。

    二、在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和納稅的影響分析

    1.會(huì)計(jì)確認(rèn)方式的概述

    收入是指企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售、勞務(wù)服務(wù)或者資產(chǎn)使用權(quán)等方式來(lái)獲得的商品對(duì)價(jià),而企業(yè)日常所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)都是在簽訂合同以后才能開(kāi)展下去的,所以在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中同樣也是以合同作為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的起點(diǎn),然后再對(duì)會(huì)計(jì)收入進(jìn)行確認(rèn),而確認(rèn)方式主要就是購(gòu)買(mǎi)方從企業(yè)那里購(gòu)買(mǎi)到商品或者是商品使用權(quán)并從中獲得了全部的經(jīng)濟(jì)收益,否則是無(wú)法對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)收入進(jìn)行確認(rèn)的。

    2.收入確認(rèn)方式對(duì)增值納稅所產(chǎn)生的影響分析

    消費(fèi)稅是在增值稅的基礎(chǔ)之上附加征收的一個(gè)稅種,而對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)需要把關(guān)注的重點(diǎn)放在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅所產(chǎn)生的影響方面。

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的是商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移方面,和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更偏向于通過(guò)相關(guān)法律文件、商務(wù)手續(xù)來(lái)作為收入確認(rèn)的主要方式。在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中,像一些企業(yè)的商品控制權(quán)進(jìn)行全部轉(zhuǎn)移以后并沒(méi)有及時(shí)的確認(rèn)收入,因?yàn)樵诤贤瑮l款中有退款這條規(guī)定,明確規(guī)定了在退貨期滿前,商品的所有權(quán)利、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還沒(méi)有轉(zhuǎn)移。然而在實(shí)際交易中很多商品是無(wú)法滿足退貨這項(xiàng)條款規(guī)定的,比如有些商品已經(jīng)用到了建筑工程當(dāng)中,這種情況下基本上是存在很小的退貨概率的。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在強(qiáng)調(diào),一旦交易雙方簽訂了商品所有權(quán)的控制合同,那么在交易過(guò)后且合同要素都齊備的情況下,購(gòu)買(mǎi)方就應(yīng)該及時(shí)確認(rèn)收入。通過(guò)比較我們可以發(fā)現(xiàn),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某種程度上會(huì)對(duì)確認(rèn)收入產(chǎn)生一些制約性的影響。尤其在商品還處于銷(xiāo)售方的控制范圍之內(nèi),如果在這時(shí)企業(yè)確認(rèn)了收入就容易損害到收貨方的利益。所以在這種情況下,銷(xiāo)售方就需要全面了解和掌握企業(yè)的全部交易流程和交易框架,通過(guò)分析和對(duì)比以后才能做出最終的判斷。也要把有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分開(kāi),因?yàn)楹陀行钨Y產(chǎn)相比,這種勞務(wù)型的無(wú)形資產(chǎn)的商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移是最為明顯的,因?yàn)樗梢灾苯哟砥髽I(yè)是否已經(jīng)獲得了收入。

    勞務(wù)型的無(wú)形資產(chǎn)是需要分期提供的,商品控制權(quán)無(wú)法一次就轉(zhuǎn)移完成??傮w來(lái)看,勞務(wù)型的資產(chǎn)交易一共分為兩種形式:一是一次性的交付。二是分時(shí)期的交付。在交付完一次性的勞務(wù)型成果以后,商品控制權(quán)也就完成了全部的轉(zhuǎn)移,在這種情況下企業(yè)就可以對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。而階段性所交付的勞動(dòng)型資產(chǎn),由于商品控制權(quán)沒(méi)有全部轉(zhuǎn)移完成,所以企業(yè)無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)收入進(jìn)行確認(rèn)。因此,在這種情況下就可以根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)雙方在簽訂合同時(shí)可以多增加一些業(yè)務(wù)選項(xiàng)。這樣一來(lái),企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間就可以靈活變動(dòng)。舉個(gè)例子,建筑開(kāi)發(fā)商為企業(yè)開(kāi)發(fā)一個(gè)工程項(xiàng)目,在雙方簽訂合同的過(guò)程當(dāng)中,建筑開(kāi)發(fā)商為企業(yè)所提供的每一個(gè)服務(wù)項(xiàng)目都可以單獨(dú)計(jì)算費(fèi)用。當(dāng)所有單獨(dú)的項(xiàng)目完成以后,開(kāi)發(fā)商就可以根據(jù)合同條款規(guī)定去讓企業(yè)支付所有的服務(wù)費(fèi)用。當(dāng)單項(xiàng)的服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí),開(kāi)發(fā)商就可以對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。

    到現(xiàn)在為止,按時(shí)期、按時(shí)點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)收入進(jìn)行確認(rèn)是會(huì)計(jì)核算中比較難的一個(gè)環(huán)節(jié),因?yàn)槠髽I(yè)的業(yè)務(wù)形態(tài)是復(fù)雜多變的,而且每個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的戰(zhàn)略也是不盡相同的。比如工程項(xiàng)目可能本身就會(huì)存在很多的履約義務(wù),而在投資回報(bào)上有的投資者是為了在建筑工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和施工上獲得更多的回報(bào),而有的則是更注重于未來(lái)的項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)收入。如果雙方選擇了按時(shí)期確認(rèn)收入,那么投入方式和產(chǎn)出方式的不同選擇也會(huì)讓會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)速度發(fā)生偏差,因?yàn)橛行╅_(kāi)發(fā)者為了可以節(jié)省資金、資源的投入就會(huì)在前期的項(xiàng)目上減少投入,而到了項(xiàng)目的后期階段就會(huì)進(jìn)行大量設(shè)備和資金的投入,如果這時(shí)通過(guò)投入法去確定項(xiàng)目進(jìn)度,就會(huì)導(dǎo)致收入出現(xiàn)前低后高的結(jié)果。

    和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)方法相比較,計(jì)稅收入確認(rèn)的最大特點(diǎn)就是形式重于實(shí)質(zhì),比如合同形式、票據(jù)形式是確認(rèn)計(jì)稅收入的重要方式。在發(fā)出貨物的當(dāng)天,賣(mài)方需要按照合同上的收款日期辦好所有的托收手續(xù),當(dāng)商品發(fā)后的180天,開(kāi)發(fā)票的當(dāng)天就是確認(rèn)增值稅、納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。關(guān)于這一點(diǎn),財(cái)稅[2016] 36號(hào)文件中就對(duì)確認(rèn)計(jì)稅收入的時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行了說(shuō)明,是把書(shū)面合同的確定付款日期當(dāng)做是確認(rèn)計(jì)稅收入的重要標(biāo)志,如果不存在這些標(biāo)志,就可以通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓當(dāng)天作為確認(rèn)計(jì)稅的時(shí)間。

    由此可見(jiàn),在確認(rèn)會(huì)計(jì)收入上如果是采用的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)的確認(rèn)方式,就有可能會(huì)在一個(gè)時(shí)間段里產(chǎn)生增值納稅的義務(wù),如果是在某個(gè)時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)收入進(jìn)行的分期確認(rèn),就有可能在某個(gè)分段時(shí)期產(chǎn)生增值稅納稅的業(yè)務(wù),但是它也許不會(huì)和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)同步,有可能是產(chǎn)生的一次性的納稅義務(wù)。所以在這種關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜的情況下,企業(yè)和財(cái)會(huì)人員都要及時(shí)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去調(diào)整好企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng),對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和稅收進(jìn)行有效的管理。

    三、收入確認(rèn)方法對(duì)企業(yè)所得稅納稅所產(chǎn)生的影響

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)收入這方面改變了原先會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邏輯和規(guī)則,但是會(huì)計(jì)核算的重要原則依然沒(méi)有變,依然是實(shí)質(zhì)大于形式。如果從稅制角度去分析,企業(yè)所得稅的征稅其實(shí)就等于企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。所以企業(yè)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入時(shí)要嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中的第九條規(guī)定去計(jì)算應(yīng)納稅額,也要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本原則去確認(rèn)銷(xiāo)售收入。在新收入準(zhǔn)則發(fā)布以后,筆者認(rèn)為稅收政策和收入準(zhǔn)則還尚未實(shí)現(xiàn)同步,為了避免產(chǎn)生不必要的稅會(huì)差異,所得稅政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要盡快保持一致,而企業(yè)在確定計(jì)稅收入時(shí)也要以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主。

    到目前為止,我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)稅制度還并沒(méi)有得到全面的完善,依然存在一些漏洞和不足。如果從企業(yè)的管理角度去分析,企業(yè)的管理者要關(guān)注和了解國(guó)家所發(fā)布的新稅收政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要盡可能減少或者避免出現(xiàn)多納稅情況,要控制好稅務(wù)的支出。同時(shí),各政府部門(mén)也要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和完善,因?yàn)檫@些不足和缺點(diǎn)會(huì)直接影響到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展。最后,企業(yè)也要對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)對(duì)納稅所產(chǎn)生的影響引起重視,并加強(qiáng)自身的發(fā)展速度,提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

    參考文獻(xiàn):

    [1]張?jiān)?,侯文?會(huì)計(jì)收入確認(rèn)及其納稅影響研究[J].品牌研究.2018(02).

    [2]潘廣利.試析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)收入確認(rèn)的影響[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐.2018(07).

    [3]新收入確認(rèn)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)分析,幫財(cái)務(wù)解鎖收入確認(rèn)新技能[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí).2017(18).

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