試論財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及措施

郝強(qiáng)勝

摘要：在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)將不斷擴(kuò)大，但在擴(kuò)大過(guò)程中企業(yè)也將出現(xiàn)財(cái)務(wù)成本偏高、財(cái)務(wù)管理效率低下、財(cái)務(wù)處理機(jī)構(gòu)冗雜的問(wèn)題。為此，越來(lái)越多的企業(yè)開始實(shí)行財(cái)務(wù)共享模式，以期通過(guò)財(cái)務(wù)共享中心的建立實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)核算流程的整合，完成對(duì)財(cái)務(wù)信息的集中處理，進(jìn)而節(jié)省企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，提高財(cái)務(wù)核算效率。為此，本文基于財(cái)務(wù)共享模式對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量影響分析的基礎(chǔ)上，指出了財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并就此提出了解決措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享；財(cái)務(wù)共享中心；內(nèi)部控制問(wèn)題；解決措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）012-0217-02

對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部控制的影響因素源自于兩點(diǎn)，即管理控制和公司治理控制。但是從系統(tǒng)、完善的內(nèi)部控制體制中來(lái)看，影響因素的來(lái)源又十分復(fù)雜、多重。有學(xué)者曾將企業(yè)管理控制定義為：企業(yè)管理者充分獲取并利用相關(guān)資源，進(jìn)而完成既定的組織目標(biāo)的過(guò)程。一個(gè)企業(yè)的管理控制是建立在其經(jīng)營(yíng)權(quán)之上的，主要對(duì)象是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種資源配置與監(jiān)督控制。這對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的完成和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)十分重要。通常而言，規(guī)模大、組織體系完善的公司治理可以為內(nèi)部控制的運(yùn)行提供堅(jiān)實(shí)的保障。一個(gè)內(nèi)部控制完善，公司治理環(huán)境健全的企業(yè)其信息披露的真實(shí)性也十分強(qiáng)烈，反之，內(nèi)部控制也就成為“空談”。進(jìn)一步來(lái)講，若企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)完善，董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)等建立健全，職能清晰明確，不僅可相互協(xié)調(diào)，又可相互制約，進(jìn)而從最高層次上保證企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行。

一、財(cái)務(wù)共享模式對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響

（一）財(cái)務(wù)人員逐漸脫離業(yè)務(wù)

在財(cái)務(wù)共享模式下，財(cái)務(wù)人員將實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)?；⒓惺教幚?，這樣財(cái)務(wù)工作變得更加高效、便利、標(biāo)準(zhǔn)，但同時(shí)在這種模式下，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平雖有進(jìn)一步提升的機(jī)會(huì)，但由于財(cái)務(wù)人員對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式下的業(yè)務(wù)更加了解，長(zhǎng)期在財(cái)務(wù)共享模式下開展財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)使財(cái)務(wù)人員的精力和注意力都轉(zhuǎn)移到服務(wù)中心，從而與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)逐漸脫離，進(jìn)而造成對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)真實(shí)性、合規(guī)性掌控的減弱。

（二）增大財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式下，財(cái)務(wù)信息是逐級(jí)逐層向上傳遞的，在此過(guò)程中每一級(jí)，每一層都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，也會(huì)被多次校驗(yàn)，即便未被發(fā)現(xiàn)的信息錯(cuò)誤也只會(huì)造成小范圍內(nèi)的損失。而在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息是集中在共享服務(wù)中心的，在這種高度集中的財(cái)務(wù)信息管理中，若下級(jí)財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)一點(diǎn)小失誤就有可能給整個(gè)共享服務(wù)中心帶來(lái)毀滅性的打擊。

（三）財(cái)務(wù)核算高度信息化

財(cái)務(wù)共享本身就是建立在信息化處理基礎(chǔ)之上的，而信息化技術(shù)的高效性、準(zhǔn)確性將有效保證財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量與效率，從而大大減少會(huì)計(jì)人員的工作。但高度信息化的處理也有一定的弊端，即信息化技術(shù)自身存在的信息安全漏洞。在如此環(huán)境下，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息一直受到不法人員的惡意攻擊，威脅著企業(yè)的財(cái)務(wù)安全。

（四）財(cái)務(wù)核算流程化

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式下，財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算流程了解十分透徹。而在財(cái)務(wù)共享模式下，由于分工的精細(xì)化，使得財(cái)務(wù)人員只需關(guān)注其中的某一環(huán)節(jié)即可，長(zhǎng)此以往財(cái)務(wù)人員難免會(huì)產(chǎn)生枯燥、乏力的情緒，逐漸失去對(duì)財(cái)務(wù)工作的激情。此外，財(cái)務(wù)共享模式下要求精簡(jiǎn)財(cái)務(wù)人員配置，而財(cái)務(wù)人員的減少勢(shì)必會(huì)增加在職財(cái)務(wù)人員的工作量，從而造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大。

二、財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部環(huán)境存在的問(wèn)題

第一，在財(cái)務(wù)共享模式建立運(yùn)行后，雖然財(cái)務(wù)人員還具有財(cái)務(wù)專業(yè)技能，但其工作內(nèi)容發(fā)生了很大的縮減，僅需將各子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上傳到共享平臺(tái)中，并且由于長(zhǎng)期處于較為封閉的空間中，財(cái)務(wù)人員減少了與企業(yè)其他部門人員溝通交流的機(jī)會(huì)，加之集團(tuán)企業(yè)各子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不同，財(cái)務(wù)人員很難準(zhǔn)確了解各公司的業(yè)務(wù)，也就難以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入的真實(shí)與合規(guī)。

第二，在財(cái)務(wù)共享模式剛運(yùn)行的初期，基層財(cái)務(wù)工作人員會(huì)面臨工作內(nèi)容單一且任務(wù)重的問(wèn)題。此時(shí)，若企業(yè)在招聘選拔財(cái)務(wù)人員時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，不但會(huì)使財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能減退，喪失職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，還會(huì)使財(cái)務(wù)人員在面臨大工作量工作時(shí)對(duì)工作產(chǎn)生倦怠的情緒，進(jìn)而影響工作質(zhì)量，導(dǎo)致產(chǎn)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

（二）控制活動(dòng)存在的問(wèn)題

第一，通常來(lái)說(shuō)，大集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)是很多的且呈逐年上增的趨勢(shì)，為了跟上企業(yè)業(yè)務(wù)的擴(kuò)增發(fā)展，財(cái)務(wù)共享中心也會(huì)不斷開發(fā)增加新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。但在實(shí)際的操作中，企業(yè)管理者可能會(huì)因自身管理上的失誤，未對(duì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展進(jìn)行整體且長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，造成業(yè)務(wù)的疊加重復(fù)，使財(cái)務(wù)信息變得復(fù)雜，而這將影響財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的效率。

第二，由于企業(yè)規(guī)模大且經(jīng)營(yíng)范圍廣，企業(yè)與財(cái)務(wù)相關(guān)的規(guī)定和章程的變化很難第一時(shí)間做到通知到位，如此財(cái)務(wù)共享中心的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)也無(wú)法及時(shí)進(jìn)行更新，因此無(wú)法在第一時(shí)間對(duì)與財(cái)務(wù)有關(guān)的信息與數(shù)據(jù)進(jìn)行攔截處理，造成內(nèi)控管理的失效。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問(wèn)題

第一，在對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的了解中發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)共享中心的安全性、保密性建設(shè)是十分充分的，且財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)內(nèi)的權(quán)限分配呈點(diǎn)狀網(wǎng)格化分布，每一個(gè)信息使用者僅能獲取自己權(quán)限內(nèi)的信息。這就有效保證了企業(yè)員工泄密的風(fēng)險(xiǎn)，保證了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息安全。但從分析中來(lái)看，信息風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于信息的準(zhǔn)確性上。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式下，財(cái)務(wù)信息是逐級(jí)逐層向上傳遞的，且在此過(guò)程中信息會(huì)被多次校驗(yàn)核實(shí)，因此一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤信息將會(huì)被及時(shí)更正，即便未被更正的信息也只會(huì)造成小范圍的損失。但在財(cái)務(wù)共享模式下，財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)加大。以付款憑證缺失的問(wèn)題為例，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式下，經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)員工在收到付款憑證時(shí)便會(huì)核對(duì)合同信息，以確保入賬信息的完整，而實(shí)行了財(cái)務(wù)共享模式后，這類工作交由沒有合同瀏覽權(quán)限的下級(jí)員工來(lái)負(fù)責(zé)，一旦出現(xiàn)失誤就會(huì)造成整個(gè)共享中心的損失。

第二，財(cái)務(wù)信息的獲取、處理是由人來(lái)完成的，因此人員風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)共享中心面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式下，財(cái)務(wù)人員不但可做財(cái)務(wù)核算，也可根據(jù)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，即便只能開展財(cái)務(wù)核算工作，其也可接觸完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程。但在財(cái)務(wù)共享模式實(shí)行后，由于共享中心對(duì)會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化要求，使得財(cái)務(wù)部門的分工更加精細(xì)，每名財(cái)務(wù)人員只需要負(fù)責(zé)一小部分的工作即可，造成了財(cái)務(wù)人員激情的喪失，動(dòng)力的缺乏，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的流動(dòng)性，產(chǎn)生人員風(fēng)險(xiǎn)。

三、解決財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的措施

（一）戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)方面

第一，建立與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的內(nèi)控體系。財(cái)務(wù)共享模式的建立要求企業(yè)內(nèi)控體系的集約化，而其也成為了推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略決策性轉(zhuǎn)變。在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程需要將風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控管理的信念體現(xiàn)出來(lái)，由此形成一種規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)確的理念；第二，合理利用共享平臺(tái)交流分享工作?；鶎硬块T間的信息交流可以利用共享服務(wù)中心來(lái)進(jìn)行，比如通過(guò)財(cái)務(wù)條線，給各基層部門提供溝通的渠道，并加大對(duì)知識(shí)傳遞與共享的支持，從而強(qiáng)化員工間的對(duì)比，引導(dǎo)其相互學(xué)習(xí)。

（二）人員組織方面

第一，建立標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)共享中心財(cái)務(wù)工作體系。在財(cái)務(wù)共享模式下，首先，可將由基層部門財(cái)務(wù)處理的事務(wù)，如工程核算、成本費(fèi)核算以及資產(chǎn)核算等納入財(cái)務(wù)共享中心。其次，要隨著財(cái)務(wù)管理?xiàng)l線架構(gòu)的變動(dòng)，不斷界定、優(yōu)化財(cái)務(wù)部門與其他部門間的職責(zé)。最后，在財(cái)務(wù)條線各崗位職責(zé)的梳理過(guò)程中，不斷調(diào)整相關(guān)事項(xiàng)的審批權(quán)限；第二，加快決策、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等職能的分離優(yōu)化。對(duì)企業(yè)而言，擁有一套明確完善的決策、審批、執(zhí)行、監(jiān)督分工和制衡機(jī)制，是企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展之計(jì)。具體來(lái)說(shuō)，首先，可將各基層部門單獨(dú)處理的財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)共享中心統(tǒng)一處理，以防止基層部門財(cái)務(wù)人員小團(tuán)體利益的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)決策與執(zhí)行的分離。其次，原始憑證的初審可由基層部門各自負(fù)責(zé)，而復(fù)審和會(huì)計(jì)核算處理則由財(cái)務(wù)共享中心統(tǒng)一進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)審批人與實(shí)際操作人的分離。

（三）流程制度方面

第一，制定并發(fā)布財(cái)務(wù)共享模式下的財(cái)務(wù)工作規(guī)范指南。財(cái)務(wù)共享模式下的財(cái)務(wù)工作規(guī)范指南的制定發(fā)布目的在于有效防范流程管理帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可給財(cái)務(wù)人員職責(zé)明確、界面清晰、流程規(guī)范的工作指導(dǎo)；第二，執(zhí)行憑證交叉審核控制機(jī)制。在財(cái)務(wù)共享模式下，財(cái)務(wù)共享中心將統(tǒng)一對(duì)各基層部門的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行編制，但為了有效防控共享模式帶來(lái)的系統(tǒng)性錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)和其機(jī)械化工作模式帶來(lái)的人員操作上的風(fēng)險(xiǎn)，需要在ERP憑證審核中新增交叉復(fù)核步驟，具體來(lái)說(shuō)就是要由獨(dú)立于憑證編制的統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行交叉復(fù)核后，再經(jīng)由處長(zhǎng)進(jìn)行審批，進(jìn)而強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審核控制，提升財(cái)務(wù)處理的規(guī)范性。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上文的分析可知，在財(cái)務(wù)共享模式下，財(cái)務(wù)共享中心的作用不僅僅局限于處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)核算等基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展增加對(duì)財(cái)務(wù)的分析職能，并在規(guī)范化處理財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的信息進(jìn)行集中的分析，以為企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)提供不同的依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。