淺議加強銀行審計風(fēng)險防范提高審計質(zhì)量

【摘要】內(nèi)部審計承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展逐漸加大，如若要確保審計質(zhì)量得到有效提升，就必須對審計風(fēng)險有正確認(rèn)知且采取防范措施，本文的切入點為審計風(fēng)險的含義、歷史、原因、特點等方面，以正確認(rèn)識審計風(fēng)險，最后提出防范和控制審計風(fēng)險的策略及措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 風(fēng)險控制 審計風(fēng)險

一、引言

隨著銀行狠抓市場拓展，內(nèi)部審計不斷加大風(fēng)險及責(zé)任，因此，必須對審計風(fēng)險有正確認(rèn)知，并強化意識，做好風(fēng)險防控工作，使得在銀行業(yè)務(wù)發(fā)展過程中審計可起到積極效用。要防范和控制審計風(fēng)險就要對審計風(fēng)險有一個全面的、正確的認(rèn)識，才能以通過審計風(fēng)險的有效防控從而提升審計質(zhì)量。

二、何為審計風(fēng)險

（一）相關(guān)概念

國內(nèi)外很多學(xué)者都開展了審計風(fēng)險概念的相關(guān)研究，各人站在不同角度看待問題，自然也會得出有差異性的結(jié)論。

英國學(xué)者洛倫茲·格利茨提出：希望以及不希望得到的結(jié)果都屬于風(fēng)險的范疇，所有結(jié)果的變化都可視為風(fēng)險。

《柯勒會計辭典》（Korlers Dictionary Accountants）認(rèn)為審計風(fēng)險為：首先是已通過審核的財務(wù)報表，但事實上不可根據(jù)公認(rèn)會計原則將被審單位經(jīng)營狀況以及財務(wù)狀況公允反映出來的可能性；其次是審計人員并無發(fā)現(xiàn)被審單位或者審計范圍的嚴(yán)重錯誤的可能性。

加拿大特許會計師協(xié)會（Canada Institute of Certified Accountants，CICA）認(rèn)為：所謂的審計風(fēng)險，是存在的并未被審計程序察覺的嚴(yán)重風(fēng)險。

《國際審計準(zhǔn)則》提出：所謂的審計風(fēng)險，可能是審計人員對存在錯誤的財務(wù)資料提出不恰當(dāng)意見的風(fēng)險。

風(fēng)險，在正常情況下都被視作是無法確定的某些損失的發(fā)生，也可將其視為人們針對某項事件或者活動不希望發(fā)生的后果的可能性。到處都存在風(fēng)險，風(fēng)險不可能完全避免的，只可盡全力去預(yù)防，該觀點正與審計失敗產(chǎn)生的根源密切關(guān)聯(lián)，這正是審計風(fēng)險最本質(zhì)的東西，而且它也為實務(wù)中的具體操作提供了可行的指南，引導(dǎo)審計人員尋找正確的審計風(fēng)險以及形成審計風(fēng)險的原因。

（二）現(xiàn)代商業(yè)銀行審計風(fēng)險的含義

綜上所述，所謂的聲音銀行審計風(fēng)險實際上就是通過審計之后，審計人員所提出的針對單位經(jīng)營活動或者內(nèi)控管理的不合適的意見從而形成的風(fēng)險，也可以將其認(rèn)為是舞弊經(jīng)營管理過程中存在的重大失誤以及錯報、漏報財務(wù)會計報告的重要內(nèi)容，經(jīng)審計后內(nèi)部審計人員都沒發(fā)現(xiàn)的問題，且針對不完整的問題提出不合適的審計意見的可能性。

三、形成審計風(fēng)險的原因

審計風(fēng)險是難以消除的，為客觀存在的，審計人員不可能發(fā)現(xiàn)所有的錯誤和舞弊，所以審計風(fēng)險始終存在。

（一）審計人員對審計風(fēng)險認(rèn)識不足

一是部分審計人員有一種觀念認(rèn)為“審計是查別人的”，內(nèi)部審計多數(shù)是“上審下”，因而導(dǎo)致許多內(nèi)審人員首先在意識上忽略了自己可能存在的差錯和風(fēng)險，甚至不用承擔(dān)風(fēng)險。二是審計人員對被審計單位的情況比較了解，認(rèn)為審計結(jié)果偏離實際的概率較小，或者，認(rèn)為“差錯難免”，既然是內(nèi)部審計，風(fēng)險可以不究。

（二）審計對象業(yè)務(wù)范圍的不斷擴展

隨著銀行近年來由于經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象和職責(zé)持續(xù)擴展，內(nèi)部審計的內(nèi)容再也僅為審計真實性、經(jīng)濟責(zé)任等內(nèi)容，則增加了以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)價值增值型審計。同時，涉審事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加審計難度，使審計人員對事實真相難以作出準(zhǔn)確的判斷，所以，內(nèi)部審計人員的專業(yè)性及能力等方面的需求也相應(yīng)的提升，也就更難以作出正確結(jié)論，也難以避免產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（三）缺乏完善的內(nèi)部管理制度

構(gòu)建及有效落實內(nèi)部管理制度是確保經(jīng)營管理工作全面落實以及效益提升的基礎(chǔ)，與此同時，內(nèi)部管理制度更為完善也可使得后續(xù)開展內(nèi)部審計工作時有更大的制度保障。但是因為銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新步伐不斷加快，新興業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，而制度革新相對滯后，導(dǎo)致某些業(yè)務(wù)的開展無據(jù)可依或者規(guī)制不健全，存在此類情況極易導(dǎo)致操作人員的操作風(fēng)險形成，也極易導(dǎo)致內(nèi)部審計工作缺乏完善的制度依據(jù)，從而導(dǎo)致經(jīng)營過程中很多風(fēng)險都難以發(fā)現(xiàn)，由此產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（四）審計抽樣的方法不合理

在現(xiàn)代審計當(dāng)中，抽樣審計是極為關(guān)鍵的一種方式，在審計過程中，如若商業(yè)銀行采用的抽樣方式正確的話可使得工作質(zhì)量、效率都得到有效提升，風(fēng)險也可得以有效防范。而銀行當(dāng)前的審計活動基本采用的方法都是審計抽樣法的存在，根據(jù)樣本的特征來估計總體審計對象的特征必然存在一定的誤差，導(dǎo)致審計結(jié)果失實。同時，由于銀行業(yè)務(wù)數(shù)量較大、業(yè)務(wù)更新快、再加上如果審計人員選擇錯誤的審計方法、程序，尤其選擇錯誤的審計抽樣法，極易導(dǎo)致一些關(guān)鍵的審計內(nèi)容被遺漏，收集的審計證據(jù)不夠充分、有效，所以在審計時審計人員極易判斷錯誤，使得審計結(jié)論不符事實，由此形成審計風(fēng)險。

（五）內(nèi)部審計工作程序的規(guī)范性未落實到位

內(nèi)部審計這項工作有極強的規(guī)范性，從剛開始的準(zhǔn)備到最終的報告階段，審計工作的每個環(huán)節(jié)所包含的步驟及內(nèi)容都存在一定的差異性，但事實上無法遵循審計程序開展規(guī)范化的審計項目問題依然存在于實際工作當(dāng)中。如：審計方案在實際操作當(dāng)中指導(dǎo)性不強，審計過程中對風(fēng)險點不夠敏感，審計抽樣很大程度上還依靠審計人員的經(jīng)驗判斷，同時，在取證以及選證過程中，有諸多不確定因素存在，假如審計人員所取的證據(jù)不完善，得出的結(jié)論也必然存在一定的問題。審計操作不規(guī)范、審計程序不規(guī)范、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率。

（六）內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平與當(dāng)前業(yè)務(wù)快速發(fā)展的不平衡

隨著銀行電子化建設(shè)步伐不斷加快和業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，且在每個經(jīng)營活動環(huán)節(jié)都與內(nèi)部審計相關(guān)，因此，對審計人員的綜合能力要求相當(dāng)高，其不僅要有豐富的專業(yè)知識，且業(yè)務(wù)操作能力極高以及實踐經(jīng)驗相當(dāng)豐富，只有此類人才，才可在復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境中發(fā)掘更多的潛在審計問題，并提出正確的意見，但實際審計人員每個人都有自己的職業(yè)專長，經(jīng)驗和能力總是有限的，所以知識面不廣、能力欠缺、經(jīng)驗不足等問題也是審計過程難以避免的，也正是因為這樣，審計風(fēng)險才容易產(chǎn)生。

（七）目前審計監(jiān)控系統(tǒng)數(shù)據(jù)更新周期較長

目前銀行的審計監(jiān)控系統(tǒng)從生產(chǎn)操作系統(tǒng)移植數(shù)據(jù)周期較長，同時，從生產(chǎn)系統(tǒng)中移植到監(jiān)控系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)有時會出現(xiàn)數(shù)據(jù)缺失的情況，審計人員在監(jiān)控系統(tǒng)中運行審計方法得出的審計結(jié)果就可能是錯誤或是不完整的。

四、審計風(fēng)險具有的特征

（一）客觀性

利用審計抽樣的方式來審計是目前審計較為顯著的特征，但樣本與總體特征都難免存在誤差，可進行有效控制，要徹底根除此誤差是基本不可能的。所以，審計風(fēng)險具有一定的客觀性，只能通過各種手段降低風(fēng)險，要徹底的消除風(fēng)險是幾乎不可能的。

（二）普遍性

在任何一個審計環(huán)節(jié)中都普遍存在審計風(fēng)險，只要內(nèi)部審計人員有任何的失誤，都極易產(chǎn)生審計風(fēng)險。有什么樣的審計活動，就有與之相伴的審計風(fēng)險，并會最終影響，在所有審計環(huán)節(jié)中都普遍存在，無論是哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會導(dǎo)致審計風(fēng)險形成，所以，可以說審計風(fēng)險具有普遍性。

（三）潛在性

審計風(fēng)險是在錯誤形成后經(jīng)過驗證后才會體現(xiàn)出來，它是潛在的風(fēng)險而不斷顯化的，只有審計報告生效之后盡管驗證才可將風(fēng)險的大小進行正確判斷，存在審計風(fēng)險并不意味著一定形成審計損失，假如審計結(jié)論與事實相背離，但此行為所釀造的后果并非是負(fù)面的，在無意間被人們所接受，則這個階段審計風(fēng)險仍然存在。所以，可以說審計風(fēng)險潛在性是存在的。

（四）偶然性

審計風(fēng)險是受到客觀原因影響或者一些審計人員尚未發(fā)現(xiàn)的主觀原因而形成的，此風(fēng)險的行為并不是故意而為之，審計人員接受審計風(fēng)險也是在無意間接受的，同時承擔(dān)的后果也是無意間承擔(dān)的。

（五）可控性

盡管在審計過程中內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，而審計風(fēng)險是受到諸多因素影響而形成的，且無法徹底消除的，但我們無需害怕它，我們可通過完善審計程序、拓寬抽樣貴陽，提升自身素質(zhì)，漸漸的掌控審計風(fēng)險，從而降低審計風(fēng)險形成的概率，所以，審計風(fēng)險并不是不可控制的。

五、防范和控制審計風(fēng)險的策略及措施

（一）充分利用內(nèi)控評價計分結(jié)果，對風(fēng)險狀況進行預(yù)判

銀行的經(jīng)營環(huán)境并非是一層不變的，而是不斷發(fā)生變化的，無論是何種風(fēng)險都會導(dǎo)致銀行受到影響，若要確保銀行的正常發(fā)展，就必須找到風(fēng)險的根源，這也是風(fēng)險識別及評估的重要工作，也是防范審計風(fēng)險的第一步工作。而銀行的內(nèi)部控制經(jīng)過多年的實踐已趨于成熟，其評價的指標(biāo)已基本囊括銀行經(jīng)營管理的全過程，各項業(yè)務(wù)過程和各個環(huán)節(jié)，覆蓋所有部門和崗位，全體人員參與，任何決策和操作均應(yīng)有據(jù)可查。因此，在日常的工作中可根據(jù)被監(jiān)管行的內(nèi)控評價結(jié)果對其內(nèi)控管理水平進行合理評價，并根據(jù)評價結(jié)果對被告監(jiān)管行的風(fēng)險狀況進行預(yù)判。首先，根據(jù)被監(jiān)管行近三年內(nèi)控評價結(jié)果中不同風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點的控制狀況，合理安排審計計劃。第二，根據(jù)被監(jiān)管行內(nèi)控狀況收集相關(guān)數(shù)據(jù)對風(fēng)險進行定性估計，通過判斷職責(zé)分工、管理意識等內(nèi)容，從而總結(jié)出控制可否有效。第三，審計人員根據(jù)關(guān)鍵的內(nèi)控環(huán)節(jié)、管理部門以及控制點，采用抽樣測試的方式，驗證真實性和準(zhǔn)確性，將風(fēng)險關(guān)注貫穿于整個審計過程中。

（二）加快審計監(jiān)控系統(tǒng)的更新改造，提升非現(xiàn)場審計業(yè)務(wù)能力

在審前分析和審計現(xiàn)場工作中，充分利用審計監(jiān)控系統(tǒng)，可使得審計效率大幅提升，審計風(fēng)險大幅降低，所以，加快改造審計監(jiān)管系統(tǒng)步伐，縮短審計監(jiān)管系統(tǒng)從生產(chǎn)系統(tǒng)中移植數(shù)據(jù)周期，避免數(shù)據(jù)缺失，減少審計人員在系統(tǒng)中運用審計方法出現(xiàn)審計結(jié)果錯誤的機率。同時，銀行的電子化建設(shè)為審計模式由手工、分散和現(xiàn)場審計為主向以系統(tǒng)、集中和非現(xiàn)場為主的轉(zhuǎn)變提供了基礎(chǔ)性支持，信貸、財會、信息技術(shù)等領(lǐng)域精細(xì)管理實施的一系列系統(tǒng)改造和流程優(yōu)化，如CAS系統(tǒng)、C3系統(tǒng)的推廣、以“集中監(jiān)控、集中作業(yè)、集中授權(quán)”為切入點的運營集中改革、ABIS系統(tǒng)流程優(yōu)化和BoEing系統(tǒng)上線等柜面業(yè)務(wù)系統(tǒng)及管理系統(tǒng)的推廣運用，進一步增強了審計監(jiān)控系統(tǒng)的審計效率，有效降低審計風(fēng)險。因此，要不斷加強對各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展提高審計效果，節(jié)約審計資源。

（三）加強審計隊伍建設(shè)，提升審計風(fēng)險意義

審計風(fēng)險的防控工作重視度越高，審計質(zhì)量可得到更大的保障，才可使得審計業(yè)務(wù)獲取更好的發(fā)展。在審計風(fēng)險防范過程中，審計團隊整體素質(zhì)也是非常重要的。審計工作質(zhì)量在極大層面上取決于審計人員的素質(zhì)。一是牢固樹立風(fēng)險觀念，恪守應(yīng)有的謹(jǐn)慎與合理的懷疑，將職業(yè)判斷貫穿于審計過程的始終。二要優(yōu)化重構(gòu)審計隊伍，改變單一專業(yè)的人員的結(jié)構(gòu)，著重培養(yǎng)懂法律、計算機應(yīng)用、國際業(yè)務(wù)等非專業(yè)的人才，并進行科學(xué)配備。三是加強對審計人員的職業(yè)道德教育，增加責(zé)任感和使命感。四是建立審計人員的持續(xù)教育制度，培養(yǎng)終生學(xué)習(xí)的習(xí)慣，針對審計工作需要采取自學(xué)與跟班學(xué)習(xí)相結(jié)合的方式，開展有針對性的培訓(xùn)工作，知識體系不斷優(yōu)化，從而使得個人的知識水平可符合銀行的發(fā)展需求。

（四）構(gòu)建完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度

風(fēng)險的控制可通過完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度構(gòu)建來得到極大保障。而制度的構(gòu)建可從單項目質(zhì)量管理與全面質(zhì)量管理兩方面共同入手。全面質(zhì)量管理主要針對審計的全過程，主要從專業(yè)能力、職業(yè)道德、控制政策、執(zhí)行狀況等方面共同入手，由此確保審計質(zhì)量，最大限度降低風(fēng)險水平使得達到可接受的狀態(tài)。對單項目質(zhì)量管理來說，審前分析這個步驟必須要做好，其能夠給審計重點、審計抽樣的合理確定做好分析并在審計過程中切實落實審計底稿三級復(fù)核制。同時，建立健全審計項目質(zhì)量考核制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)，做到審計項目質(zhì)量與審計人員績效掛鉤。

（五）風(fēng)險審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險為導(dǎo)向的

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，可轉(zhuǎn)變審計重心，審計監(jiān)督的框架為傳統(tǒng)的消防式轉(zhuǎn)變成預(yù)防式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕欠治黾霸u價審計風(fēng)險，由此明確其能否有效控制，確保在可接受狀態(tài)，將審計風(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，以風(fēng)險防范為目標(biāo)，體現(xiàn)了超前審計的理念，可使得審計工作更為順利的落實。近年來，商業(yè)銀行以往很多被忽視的風(fēng)險和問題日漸顯露，且成為了商業(yè)銀行發(fā)展的阻礙，如市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、流動性風(fēng)險及聲譽風(fēng)險等，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃慕?jīng)營風(fēng)險入手以分析性復(fù)核為中心進行風(fēng)險評估，由原來的直接評估變?yōu)殚g接評估，實現(xiàn)內(nèi)部審計關(guān)口前移的理念，達到“標(biāo)本兼治”的目的。

綜上所述，實際審計時，內(nèi)部審計風(fēng)險的防范必須引起高度重視，并針對存在的風(fēng)險有針對性的采取對策，防范審計風(fēng)險，從而提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮為總行決策層提供有價值的決策依據(jù)。

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作者簡介：熊俊秋（1971-），女，漢族，云南工學(xué)院大學(xué)本科學(xué)歷，現(xiàn)供職于中國農(nóng)業(yè)銀行審計局昆明分局，研究方向：內(nèi)部審計、風(fēng)險管理。