如何防止會計師事務所淪為造假“幫兇”

易蕾

摘 要 注冊會計師作為證券市場的“經濟警察”，對資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮著重要作用。而現實中注冊會計師屢屢陷入造假丑聞，成為上市公司財務造假的“幫兇”。會計師事務所信任危機問題亟待解決，本文首先對上海大智慧財務造假案進行了回顧，分析其造假事實及會計師事務所在整個造假過程中存在的過失，最后提出了如何防止會計師事務所淪為造假“幫兇”的相關建議。

關鍵詞 會計師事務所；財務造假；上海大智慧

一、案例概述

上海大智慧股份有限公司（以下簡稱大智慧）是一家面向國內和國際資本市場，從事資本市場投資咨詢及相關服務的管理咨詢公司。2013年通過“打新股”、“理財”等為名營銷、利用框架協(xié)議等多種方式進行財務造假，共計虛增利潤1.2億余元。遭到證監(jiān)會的嚴懲，且立信會計師事務所（以下簡稱立信所）作為審計機構，承擔連帶清償責任。

二、違法事實

立信所作為大智慧2013年財務報表審計機構，出具了標準無保留意見的審計報告，簽字注冊會計師為姜維杰、葛勤。經查，立信所在審計過程中未對以下異常情況保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度并執(zhí)行進一步審計程序：

1.收入確認的異常

2013年12月，大智慧將不滿足收入確認條件的軟件產品銷售確認為當期銷售收入，導致2013年提前確認收入87，446，901.48元。檢查底稿發(fā)現，臨近資產負債表日的軟件產品銷售收入大增，期后退貨顯著增加的異常情況，立信所在審計過程中未對退貨原因實施進一步審計程序，僅通過詢問大智慧管理層，了解到退款原因系投資顧問業(yè)務導致客戶虧損，從而引發(fā)客戶過度維權所致。且審計工作底稿中也沒有相關記錄，這顯然不足以應對可能存在的舞弊風險。

2.非標準價格銷售異常

2013年12月，大智慧對部分客戶以非標準價格銷售軟件產品。經查，該售價主要是以“打新股”、“理財”為名進行營銷，虛增2013年銷售收入2，872，486.68元。事務所稱獲取了銷售部門的審批單，但相關過程并沒有在審計工作底稿中予以記錄。同時，審計工作底稿程序表中“獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策”的程序未見執(zhí)行記錄。

3.電子銀行回單異常

大智慧將以打新股、理財、投資等營銷手段收到的款項計入2013年產品銷售收入，共計2，872，486.68元。立信所審計工作底稿表明，其以發(fā)現的錯報金額低于重要性水平為由，未進一步擴大審計樣本量，其發(fā)現該異常卻沒有保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度。經查，如果立信所擴大銀行回單的抽樣范圍，2013年12月存在異常摘要的銀行進賬單筆數將為48筆，合計金額873萬元，明顯高于底稿中抽樣所涉及回單數量及對應金額。

4.子公司股權收購購買日的確定異常

上海大智慧信息科技有限公司為大智慧全資子公司，其提前一個月將天津民泰財務報表納入大智慧信息科技的合并范圍，導致大智慧2013年合并財務報表虛增利潤8，250，098.88元，虛增商譽4，331，301.91元。針對股權收購購買日的確定，審計工作底稿后附的審計證據中僅有一張付款憑證。未充分記錄會計師對于大智慧已經實際控制天津民泰財務和經營決策的判斷過程。

三、防止會計師事務所淪為造假“幫兇”對策

1.加強注冊會計師隊伍建設

防止注冊會計師成為造假“幫兇”的根本還需要提升注冊會計師自身綜合素質，加強注冊會計師隊伍建設。第一、提高審計工作人員專業(yè)勝任能力，設置更高行業(yè)準入標準，提升注冊會計師專業(yè)技能整體水平；第二、加強職業(yè)道德建設，定期宣傳，加深會計人員對違背會計職業(yè)道德所遭受的相應懲戒及成本風險，樹立正確的職業(yè)操守；第三、保持注冊會計師的靈魂——獨立性，注冊會計師在工作過程當中要講究誠信，按照準則的要求認證執(zhí)行每一步審計程序。在大智慧案例中，注冊會計師顯然對很多漏洞視而不見，無論是出于自身能力原因還是職業(yè)道德失守，其行為都值得反思，注冊會計師需要不斷提升自我修養(yǎng)，保持足夠職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，堅守道德底線。

2.事務所全面提升服務質量

會計師事務所內部需要建立完善的內部控制，嚴格把關從接受業(yè)務委托到出具審計報告的各個環(huán)節(jié)，全面提升服務質量，以防止注冊會計師淪為“幫兇”。首先，建立質控部門與項目組成員的連帶責任，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用；其次，建立有效的內部監(jiān)督通道，發(fā)揮內部監(jiān)管作用，且將違規(guī)行為記入個人終身誠信檔案。最后，積極獎勵堅守職業(yè)道德的會計人員。為改變市場惡性競爭的局面，減少上市公司對事務所收入的牽制，應拓展業(yè)務范圍至咨詢服務、稅務服務、企業(yè)管理信息系統(tǒng)的設計開發(fā)與技術支持等。

3.打破上市公司與審計單位利益鏈

當前由上市公司自主選擇審計機構、直接支付審計費用的機制，出于自身盈虧及市場競爭的壓力，難以保持應有的獨立性和客觀性。為改變這一現狀，應切斷事務所接與上市公司的直接利益關系。如采用事務所輪換制度，禁止一家上市公司長期聘用（如3年以上）同一家會計師事務所，使得事務所和客戶之間難以產生“親密”的關系。其次，分開處理審計與咨詢業(yè)務，更大程度上保持事務所的獨立性。

4.完善監(jiān)督及懲罰機制

目前我國證監(jiān)部門尚未發(fā)揮應有的監(jiān)督職能，反而是一些獨立研究機構充當市場監(jiān)管的重要角色，監(jiān)管體系執(zhí)行不盡人意。一方面，可以借助媒體、獨立機構的力量，攜手打假行動；另一方面，劃分各個監(jiān)督部門的職責和權限，明確政府監(jiān)督、市場監(jiān)督和行業(yè)自律組織的職責，避免管理范圍和區(qū)域上的重復。此外，應加大造假成本，讓所有有違法念頭的人，無法承受違反法律的后果，嚴懲違法行為。如事務所撤銷資格、沒收財產；有關注冊會計師吊銷資格證書，終身禁業(yè)，必要時處以刑事處罰。

四、結論與啟示

無論是審計主體，還是審計客體，造假都將帶來重大影響，造成不良經濟后果。因此，注冊會計師在審計過程中應保持職業(yè)謹慎與職業(yè)懷疑，嚴格按照會計準則執(zhí)行審計程序；事務所嚴格控制注冊會計師工作質量，保證審計報告的獨立性與真實性；監(jiān)管部門加大執(zhí)法力度，讓造假行為無處藏身；共同走出集體造假的困境，改善審計行業(yè)環(huán)境，防止會計師事務所淪為造假“幫兇”。

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