把握審計發(fā)展新趨勢 提升內(nèi)部審計價值

張博

摘要：當(dāng)前，我國經(jīng)濟增長動力結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式轉(zhuǎn)換成為新常態(tài)，黨中央作出了全面深化改革、全面推進依法治國等重大戰(zhàn)略部署，內(nèi)部審計工作的背景和環(huán)境發(fā)生了一系列重大的變化。與以往相比，內(nèi)部審計工作表現(xiàn)出新的階段性特征。根據(jù)國家審計署的宏觀定位，內(nèi)部審計已經(jīng)成為審計監(jiān)督體系的重要組成部分之一，內(nèi)審計人員要把握審計發(fā)展新趨勢，在更高層次上發(fā)揮作用，內(nèi)部審計工作如何應(yīng)對新挑戰(zhàn)新變化，用新的方法和新的價值取向再譜內(nèi)部審計發(fā)展新篇章。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；發(fā)展；提升價值

一、內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢

十八大以來，黨中央作出了全面深化改革、全面推進依法治國等一系列重大戰(zhàn)略部署，內(nèi)部審計工作的背景和環(huán)境發(fā)生了一系列重大的變化。與以往相比，內(nèi)部審計工作表現(xiàn)出發(fā)展的新趨勢，其實質(zhì)是審計監(jiān)督的全方位“升級”。

（一）審計監(jiān)督職責(zé)不斷強化，審計的功能定位不斷提升

中央十八屆四中全會《關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》（下文簡稱“決定”）提出把審計監(jiān)督納入黨和國家監(jiān)督體系，把審計擺在前所未有的重要位置；國務(wù)院《關(guān)于加強審計工作的意見》（下文簡稱“意見”）提出了對公共資金、國有資產(chǎn)資源等實行審計全覆蓋；國資委《關(guān)于進一步加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》（下文簡稱“通知”）對中央企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高要求，強調(diào)進一步加強內(nèi)部審計工作是全面深化改革、完善現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，也是全面推進依法治企、深入開展反腐倡廉的需要，中央企業(yè)要有效發(fā)揮內(nèi)部審計功能作用，內(nèi)部審計工作應(yīng)該促進企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行落地、促進企業(yè)全面提質(zhì)增效、促進企業(yè)重要崗位權(quán)力約束、促進企業(yè)依法合規(guī)運營、促進企業(yè)重大風(fēng)險識別與防范。

（二）審計監(jiān)督的目標(biāo)和任務(wù)“全覆蓋”

經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容要覆蓋投資、并購、營銷、大宗采購、大額資金支出、資產(chǎn)處置、收入和成本預(yù)算執(zhí)行情況等重大經(jīng)營事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，突出體現(xiàn)被審計對象在貫徹落實國家和集團各項政策措施和要求、影響企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和潛力的戰(zhàn)略管理、投資決策、財務(wù)管控、風(fēng)險管理、科技創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型升級、可持續(xù)發(fā)展、廉政建設(shè)等方面應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

（三）加強審計資源配置，形成監(jiān)督合力

十八大以來，各級審計機關(guān)上下聯(lián)動，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計資源加快整合，“大審計”格局基本形成。實現(xiàn)審計全覆蓋，必須科學(xué)謀劃工作，合理配置資源，改革審計組織管理模式，提高審計成效，形成監(jiān)督合力。中央企業(yè)基本確立集團總部對內(nèi)部審計工作的統(tǒng)領(lǐng)及管控地位，堅持總部統(tǒng)領(lǐng)集團審計規(guī)劃、審計策略、資源調(diào)配和成果共享，統(tǒng)一調(diào)配全集團審計力量，堅持下級審計部門向上級審計部門工作報告制度，下級審計部門的審計結(jié)果和重大案件線索在向本單位管理層報告的同時，必須向上一級審計部門報告，實現(xiàn)審計線索和資源的整合。各級審計機構(gòu)共同推動監(jiān)督信息共享、監(jiān)督成果共用、關(guān)鍵業(yè)務(wù)共同實施、問題整改問責(zé)共同落實，切實形成監(jiān)督合力。

（四）內(nèi)部審計的獨立性地位不斷增強

國資委《通知》明確了中央企業(yè)內(nèi)部審計在公司治理中的職能定位，堅持內(nèi)部審計部門的獨立性，要求中央企業(yè)建立內(nèi)部審計向董事會負(fù)責(zé)的工作機制，內(nèi)部審計工作應(yīng)由企業(yè)董事長或主要負(fù)責(zé)人分管，董事會定期聽取內(nèi)部審計工作的全面匯報，依法審議批準(zhǔn)企業(yè)年度審計計劃和重要審計報告。保障內(nèi)部審計部門獲取審計資料、履行審計程序、公告審計結(jié)果、督促問題整改等工作不受其他部門和個人干涉。被審計對象自覺接受、配合審計，任何單位和個人不得設(shè)置障礙、阻撓審計，不得弄虛作案、隱瞞情況、不得限制向?qū)徲嫴块T提供審計所需資料和開放計算機信息系統(tǒng)查詢權(quán)限。

（五）審計將在境外審計和企業(yè)戰(zhàn)略層面發(fā)揮作用

《通知》要求中央企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營管理信息和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享方面賦予內(nèi)部審計必要權(quán)限，促進內(nèi)部審計在企業(yè)戰(zhàn)略層面發(fā)揮作用。把監(jiān)督檢查企業(yè)戰(zhàn)略的部署落實作為內(nèi)部審計的重要工作內(nèi)容，促使內(nèi)部審計及時跟進戰(zhàn)略業(yè)務(wù)的開展情況、資源保障情況和風(fēng)險防控情況，反應(yīng)戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問題，對戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的具體政策措施提出改進建議，促進戰(zhàn)略執(zhí)行落實到位。而對于有境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟活動的企業(yè)，應(yīng)常態(tài)化開展境外審計，推動企業(yè)穩(wěn)健開展國際化經(jīng)營，更好地服務(wù)于“走出去”戰(zhàn)略需要，提升國際化經(jīng)營水平。對境外企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、會計信息以及國有資產(chǎn)運營等情況進行審計監(jiān)督，并重點關(guān)注企業(yè)“走出去”的總體運營情況、財務(wù)狀況、重大工程項目及投資并購情況、內(nèi)部管理模式，以及隱匿、侵占、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等可能造成國有資產(chǎn)流失的情況。

（六）審計將在控風(fēng)險方面發(fā)揮作用

當(dāng)前資本風(fēng)險與市場風(fēng)險疊加，經(jīng)營風(fēng)險防范難度加大，企業(yè)要高度重視當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟運行中的各類風(fēng)險。針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營重點領(lǐng)域、問題多發(fā)領(lǐng)域和重大風(fēng)險領(lǐng)域，深入開展專項審計，把問題查深查透，提升重要資源配置效率和風(fēng)險防范能力。

二、如何提升內(nèi)部審計價值

（一）轉(zhuǎn)變思維觀念，審計關(guān)口前移

事前防范比事后核實認(rèn)定更重要，但企業(yè)在建立有效機制方面往往缺乏。在審計實施過程中應(yīng)該堅持合理配置人員，注重加強審計項目督導(dǎo)和專業(yè)復(fù)核檢查，按照查找問題、注重程序、講求效率、依規(guī)審計等多維度標(biāo)準(zhǔn)開展工作，保證審計獨立、客觀、準(zhǔn)確地揭示問題、識別風(fēng)險。在開展各類審計項目的同時，應(yīng)積極推進審計關(guān)口前移，把合同會審和招投標(biāo)監(jiān)督作為日常監(jiān)督工作，著重分析國內(nèi)項目和海外項目的不同風(fēng)險點，關(guān)注管理流程執(zhí)行中存在的問題和不足，適時提出審計意見，要將事后審計的傳統(tǒng)模式盡快向事前審計和事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變。內(nèi)審如何與具體業(yè)務(wù)結(jié)合，嵌入到業(yè)務(wù)的全過程，如何實現(xiàn)全覆蓋，需要不僅僅是簡單的范圍擴大，還需要建立相關(guān)的配套工作體系。此外，還可以通過加強合同審核及合同規(guī)范化管理，對大量業(yè)務(wù)合同進行合法合規(guī)性審查，協(xié)助各職能部門和經(jīng)營單位研究合同條款和風(fēng)險。結(jié)合近年來合同糾紛產(chǎn)生的經(jīng)驗教訓(xùn)，認(rèn)真做好經(jīng)驗總結(jié)，規(guī)范公司合同條款，避免類似問題重復(fù)發(fā)生。

（二）健全機構(gòu)設(shè)置，促進管理提升

保持內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性，設(shè)置直屬于所有者而不是經(jīng)營者的內(nèi)審機構(gòu)，進行職責(zé)定位和賦予必要的工作權(quán)限。內(nèi)審職能的發(fā)揮既要靠自身，也需要企業(yè)的必要定位，如果僅靠“有為才有位”的邏輯起不到改善管理的最佳效果，需要內(nèi)審發(fā)揮什么職能，就必須在企業(yè)中賦予應(yīng)有的職能與權(quán)限。內(nèi)部審計部門可以通過審計發(fā)現(xiàn)的問題，進一步健全企業(yè)機構(gòu)設(shè)置，也可以對規(guī)章制度、崗位責(zé)任進行了系統(tǒng)梳理、修訂，對問題集中領(lǐng)域加強內(nèi)控風(fēng)險管理，細化流程審批，強化過程管理，改進跨部門協(xié)作，提升機制運作效率。審計結(jié)果以報告的形式直達公司“一把手”和決策層，及時在相關(guān)部門通報，對共性問題梳理提煉形成“問題庫”，推動管理職能的細化，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、服務(wù)、評價與咨詢的職能。

（三）引入審計系統(tǒng)平臺，推進審計信息化建設(shè)

審計信息化是現(xiàn)代信息技術(shù)對審計的影響以及審計對現(xiàn)代信息技術(shù)的利用。審計組織方式創(chuàng)新是防范審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的重要保障，是實現(xiàn)現(xiàn)代審計管理、實現(xiàn)審計全覆蓋的重要手段，是實現(xiàn)審計工作一體化、審計信息共享的必然要求。審計信息系統(tǒng)集合審計管理、在線作業(yè)、決策支持等功能于一體，可以實現(xiàn)從審計日常工作出發(fā)，以審計作業(yè)為核心對審計項目進行全過程、流程化、規(guī)范化管理，適當(dāng)引導(dǎo)審計人員按要求實施審計，全面提升審計工作質(zhì)量。信息化環(huán)境將內(nèi)部審計工作推向了一個新的發(fā)展階段，使得審計項目質(zhì)量控制點、控制內(nèi)容等發(fā)生了改變，針對信息化環(huán)境下審計項目的新特點，將會形成新的審計質(zhì)量控制方式和體系，逐步實現(xiàn)審計程序更加規(guī)范化、審計模版更加標(biāo)準(zhǔn)化、審計內(nèi)容更加清晰化。通過建立審計系統(tǒng)平臺，可以在內(nèi)部單位之間實行數(shù)據(jù)資源雙向互通，即通過網(wǎng)絡(luò)一方面審計部門能實時采集被審計單位的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)同步跟蹤，實時監(jiān)控，另一方面經(jīng)授權(quán)的相關(guān)部門和人員也能通過審計網(wǎng)站，查詢使用審計部已公開的數(shù)據(jù)，實時掌握審計動態(tài)，并可利用網(wǎng)絡(luò)傳遞接收數(shù)據(jù)，提高審計工作效率。

三、內(nèi)部審計的職業(yè)發(fā)展空間

企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展是內(nèi)部審計的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，在新常態(tài)的經(jīng)濟背景下，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該成為堅決貫徹執(zhí)行黨中央決策部署的重要力量，成為貫徹新發(fā)展理念、全面深化改革的重要力量，成為實施“走出去”戰(zhàn)略、“一帶一路”建設(shè)等重大戰(zhàn)略的重要力量。國企內(nèi)部審計更應(yīng)該與國企戰(zhàn)略精準(zhǔn)對接，國有企業(yè)要健康和可持續(xù)發(fā)展，要培育和打造具有國際競爭力的世界一流企業(yè)，均離不開現(xiàn)代化的企業(yè)治理作支撐，均需要強有力的內(nèi)部審計監(jiān)督來制衡，需要有效的內(nèi)部審計來保駕護航。新時代的企業(yè)內(nèi)部審計大有可為，應(yīng)該在企業(yè)戰(zhàn)略層面和風(fēng)險防范方面發(fā)揮更重要的作用！

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（作者單位：中冶北方工程技術(shù)有限公司）