研發(fā)支出資本化問題探討

楊淑嫻

摘 要 隨著改革開放的深入推進(jìn)，國家越來越重視科技創(chuàng)新方面的研發(fā)投入。為了鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，政府出臺(tái)了一系列配套政策，其中包括允許研發(fā)支出資本化。由于研發(fā)支出資本化的現(xiàn)行政策存在一定的缺陷，影響了企業(yè)研發(fā)投入的積極性。本文先是通過梳理研發(fā)支出的國內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，分析、匯總我國目前研發(fā)支出資本化在規(guī)則設(shè)計(jì)及執(zhí)行方面存在的問題。然后，以HW公司為例，描述研發(fā)支出方面的現(xiàn)狀，并以該公司各種類型的研發(fā)項(xiàng)目為例，分析實(shí)務(wù)中企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理問題。本文創(chuàng)新性地提出了簡(jiǎn)便易行又符合基本準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理方法，改善研究開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)，完善資本化判斷條件，解決了研發(fā)支出資本化條件難以判別的問題，完善資本化后資產(chǎn)的計(jì)量和管理，縮小可能存在的盈余操控空間等有效建議。

關(guān)鍵詞 研發(fā)支出 資本化 會(huì)計(jì)處理

一、緒論

科技是國家強(qiáng)盛之基，創(chuàng)新是民族進(jìn)步之魂。越來越多的現(xiàn)代企業(yè)將科技創(chuàng)新視為驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的核心。隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)對(duì)研究與開發(fā)的投入越來越大，需要國家的大力支持。國家為了鼓勵(lì)創(chuàng)新，幫助企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)從“中國制造”向“中國創(chuàng)造”成功轉(zhuǎn)型，出臺(tái)了一系列配套政策，其中在會(huì)計(jì)處理方面，允許研發(fā)支出在滿足規(guī)定條件下可以資本化。然而，研發(fā)支出資本化在執(zhí)行方面存在諸多問題，影響了企業(yè)在研發(fā)方面的投入，阻礙了國家改革創(chuàng)新的步伐。

本文的研究目標(biāo)就是要揭示現(xiàn)有準(zhǔn)則在研發(fā)支出資本化方面目前存在的問題，并提出合理的改進(jìn)措施，保證國家激勵(lì)創(chuàng)新政策的執(zhí)行，使企業(yè)特別是小型科技企業(yè)能夠真正得到國家的扶持。本文采用案例研究方法，分析歸納實(shí)務(wù)中研發(fā)支出資本化現(xiàn)狀，分別從準(zhǔn)則和企業(yè)兩個(gè)層面研究研發(fā)支出資本化方面存在的問題。結(jié)合企業(yè)實(shí)務(wù)，立足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定層面，提出改進(jìn)建議。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)研發(fā)支出的規(guī)定

（一）國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)研發(fā)支出的規(guī)定

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)的研發(fā)支出在整個(gè)研發(fā)過程中，應(yīng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研究階段的研發(fā)支出必須進(jìn)行費(fèi)用化處理直接計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的研發(fā)支出，滿足特定條件的情況下則可以直接計(jì)入無形資產(chǎn)。[1]

美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方面的規(guī)定差別很大，它規(guī)定除了計(jì)算機(jī)軟件行業(yè)，企業(yè)自行研發(fā)的研發(fā)支出，不管研究階段還是開發(fā)階段，研發(fā)過程的所有支出都必須費(fèi)用化，全部結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。

荷蘭、瑞士等歐洲國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)支出先進(jìn)行賬面歸集，研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束后，再將全部研發(fā)支出進(jìn)行資本化處理，并全部計(jì)入無形資產(chǎn)，在后續(xù)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行分期攤銷。

（二）國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則跟國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，并未采用全部費(fèi)用化和全部資產(chǎn)化的會(huì)計(jì)處理方法，而是采用有條件資本化的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)則規(guī)定：

將研發(fā)過程分成兩個(gè)時(shí)間段：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化；開發(fā)階段的支出在符合條件時(shí)則可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即資本化。

資本化條件：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠確認(rèn)為無形資產(chǎn)，需要同時(shí)滿足下列條件（見表1）：

關(guān)于研究階段和開發(fā)階段的劃分，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中規(guī)定：第一，研究階段。以獲取新的技術(shù)和知識(shí)等為目的而進(jìn)行的有計(jì)劃調(diào)查的階段，其特點(diǎn)在于計(jì)劃性和探索性。第二，開發(fā)階段。是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)。其特點(diǎn)在于具有針對(duì)性和形成成果的可能性較大。[2]

研發(fā)支出資本化為無形資產(chǎn)后計(jì)量的相關(guān)規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全部費(fèi)用化的規(guī)定更謹(jǐn)慎，降低了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；荷蘭、瑞士、巴西等國家的準(zhǔn)則全部資本化為無形資產(chǎn)，加大了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。上述兩種做法都具有操作簡(jiǎn)便易行的優(yōu)點(diǎn)，但是缺點(diǎn)是不符合收入費(fèi)用的配比原則。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有條件資本化，也符合謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)也更符合配比原則，但是仍然存在一些問題，需要進(jìn)一步完善。

三、目前研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理存在的問題

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)則設(shè)計(jì)、執(zhí)行層面仍然存在一定缺陷，影響了企業(yè)研發(fā)投入的積極性，降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)也不利于企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

（一）研究與開發(fā)兩個(gè)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)不具體

目前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于研發(fā)項(xiàng)目的研究與開發(fā)階段的界定雖然給出了定性的標(biāo)準(zhǔn)，但由于企業(yè)所處行業(yè)不同，研發(fā)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)較復(fù)雜，技術(shù)性強(qiáng)，研究與開發(fā)活動(dòng)可能會(huì)相互交叉，兩階段之間的劃分不一定十分清晰。

（二）實(shí)務(wù)中現(xiàn)行資本化條件判定困難

我國準(zhǔn)則規(guī)定的準(zhǔn)予研發(fā)支出資本化的五個(gè)條件比較抽象，又具有主觀性。實(shí)務(wù)中，企業(yè)所處的行業(yè)差別很大，開展的研發(fā)項(xiàng)目也迥異，即便處在相同行業(yè)，也會(huì)受股權(quán)性質(zhì)、研發(fā)水平、管理層主觀意識(shí)、規(guī)模等客觀因素的影響，不同企業(yè)判斷決策的結(jié)果可能存在較大的差異，從而使得企業(yè)之間可比性降低，企業(yè)、行業(yè)間的經(jīng)驗(yàn)借鑒難度加大。[3]

（三）現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定可能存在盈余操控空間

遵循準(zhǔn)則規(guī)定，人為劃分研發(fā)過程，存在較大的主觀性和片面性，企業(yè)有較大的空間操控盈余?？陀^上，由于兩個(gè)階段劃分得不準(zhǔn)確，費(fèi)用化和資本化的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)的盈余。主觀上，企業(yè)經(jīng)營層對(duì)不同研發(fā)項(xiàng)目的所持態(tài)度、認(rèn)知程度不同，可能會(huì)造成利潤(rùn)虛增或者利潤(rùn)減少的情況。

（四）研發(fā)支出資本化后的資產(chǎn)種類單一，偏離實(shí)務(wù)中資產(chǎn)存在形式

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研發(fā)支出符合資本化確認(rèn)條件后準(zhǔn)予將相關(guān)支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)，可是企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)除了獲得行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)先技術(shù)等無形資產(chǎn)，還有可能會(huì)產(chǎn)生有形資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、存貨等。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定中，對(duì)于自行建造的資產(chǎn)，如果這個(gè)建造過程始于研發(fā)活動(dòng)，那么以作為固定資產(chǎn)使用為目的資產(chǎn)研發(fā)，按照現(xiàn)行資本化準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為無形資產(chǎn)，會(huì)產(chǎn)生賬實(shí)不符的問題，不便于企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和管理。

四、HW公司研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

（一）HW公司的簡(jiǎn)介

HW公司成立于2006年，注冊(cè)資本6000萬元，是由電科集團(tuán)的六個(gè)研究所共同出資成立的。公司以紅外熱成像技術(shù)為核心，發(fā)展光電系統(tǒng)集成技術(shù)，以光電整機(jī)產(chǎn)品和系統(tǒng)以及相關(guān)產(chǎn)品開發(fā)為主，拓展新的光電應(yīng)用領(lǐng)域。公司始終秉承“融合創(chuàng)新，共贏發(fā)展”的宗旨，以持續(xù)自主創(chuàng)新為發(fā)展動(dòng)力，立志成為國內(nèi)光電行業(yè)一流的高技術(shù)企業(yè)。

（二）HW公司研發(fā)支出現(xiàn)狀

HW公司經(jīng)過多年的探索，越來越重視對(duì)創(chuàng)新領(lǐng)域的投入，研發(fā)投入方面呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，研發(fā)創(chuàng)新模式也由用戶單位委托研制、企業(yè)自主研發(fā)，拓展到和大中院校合作開發(fā)，聘請(qǐng)知名專家進(jìn)行指導(dǎo)。（見表2）

HW公司研發(fā)投入占營業(yè)收入的比例很高，2013年高達(dá)20%，研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響很大，不但引起了企業(yè)管理層的重視，而且也引起了中介機(jī)構(gòu)的關(guān)注。

（三）HW公司研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

HW公司研發(fā)項(xiàng)目種類多，基本上是按兩個(gè)階段進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，研發(fā)活動(dòng)第一階段的基本會(huì)計(jì)處理流程圖如圖1：

研發(fā)活動(dòng)第二階段是研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，項(xiàng)目進(jìn)入研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題的會(huì)計(jì)處理階段，此階段按照無樣機(jī)、有樣機(jī)、有專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)三大類來確定研發(fā)支出是費(fèi)用化還是資本化，然后再按照不同的項(xiàng)目類型，用戶單位委托、合作開發(fā)、企業(yè)自主研發(fā)三大類項(xiàng)目，分別進(jìn)行資本化和費(fèi)用化的處理過程（見圖2）。

HW公司的會(huì)計(jì)處理實(shí)質(zhì)上也是費(fèi)用化和資本化兼有，只是費(fèi)用化是按照項(xiàng)目類別和結(jié)果進(jìn)行處理。另外，資本化的過程是按照多種資產(chǎn)形式進(jìn)行資本化的。下面選取HW公司現(xiàn)有的幾個(gè)項(xiàng)目為例，介紹幾種不同的處理方式。

第一，無樣機(jī)產(chǎn)生，未形成無形資產(chǎn)——全部費(fèi)用化。

一是用戶單位委托研制項(xiàng)目，無樣機(jī)產(chǎn)生，研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本百花山二期監(jiān)控系統(tǒng)，是受百花山自然保護(hù)區(qū)委托，嘗試摸索一套“數(shù)字化保護(hù)區(qū)監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)維方案”，研發(fā)項(xiàng)目周期從2011年8月持續(xù)到2016年10月，項(xiàng)目研發(fā)支出發(fā)生時(shí)先按科目進(jìn)行歸集，年末將該項(xiàng)目列支的各項(xiàng)支出，結(jié)轉(zhuǎn)到在研品，按照項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的撥款進(jìn)度，確認(rèn)相應(yīng)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)相匹配的成本。

二是企業(yè)完全自主研發(fā)，無樣機(jī)產(chǎn)生，無專利、無專有技術(shù)等。無形資產(chǎn)，研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用。這類項(xiàng)目很多時(shí)候是因?yàn)橛惺紵o終，研發(fā)過程中有可能是研發(fā)意圖發(fā)生了改變，也有可能是核心研發(fā)人員離職，還有可能是研發(fā)失敗，這類項(xiàng)目年終時(shí)統(tǒng)一進(jìn)行清理，全部計(jì)入當(dāng)期損益。比如無人飛行器探測(cè)系統(tǒng)，研發(fā)周期先后持續(xù)兩年，終研發(fā)失敗，進(jìn)行了費(fèi)用化處理。

第二，有樣機(jī)產(chǎn)生，費(fèi)用化和資本化兼而有之，合理分?jǐn)偂?/p>

一是用戶單位委托研制的項(xiàng)目，有樣機(jī)的產(chǎn)生未形成無形資產(chǎn)。XX效果檢測(cè)儀，是受XX單位的委托進(jìn)行研制，該項(xiàng)目研制過程中產(chǎn)生樣機(jī)1套和交給客戶的8套檢測(cè)儀成品。在該項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)時(shí)，樣機(jī)和交給客戶的成品同樣按庫存商品進(jìn)行驗(yàn)收入庫，其中8套分?jǐn)偟某杀巨D(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，費(fèi)用化處理；另外一套樣機(jī)分?jǐn)偟某杀?，進(jìn)行資本化處理。

二是企業(yè)自主研發(fā)，有經(jīng)費(fèi)支持，也有樣機(jī)產(chǎn)生，未產(chǎn)生無形資產(chǎn)。人體熱圖掃描診斷儀項(xiàng)目，有集團(tuán)的經(jīng)費(fèi)支持，其余經(jīng)費(fèi)必須企業(yè)自籌。2015年企業(yè)正式立項(xiàng)，該項(xiàng)目當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出，全部計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本；2016年又將該項(xiàng)目劃分為5個(gè)子項(xiàng)目，這5個(gè)子項(xiàng)目有的有樣機(jī)產(chǎn)生，按照資本化方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中的數(shù)據(jù)庫后端沒有樣機(jī)，全部按照費(fèi)用化方式結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用。

三是企業(yè)完全自主研發(fā)，有樣機(jī)產(chǎn)生，未產(chǎn)生無形資產(chǎn)，全部資本化。422研制項(xiàng)目因?yàn)闆]有和用戶達(dá)成委托研制合同，企業(yè)只能自行研制，研制成功后，樣機(jī)先行拿到用戶單位試用，試用好后，才會(huì)購買，該項(xiàng)目研制過程中，共產(chǎn)生樣機(jī)5套，其中4套放到用戶單位試用，單位作為發(fā)出商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，另一套作為庫存商品備用，可以作為展品展示使用，如果有客戶需要購買也可以銷售。

第三，產(chǎn)生專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，有樣機(jī)產(chǎn)生，合理分?jǐn)偂?/p>

人體掃描診斷儀的項(xiàng)目研發(fā)過程中不僅有樣機(jī)等有形資產(chǎn)產(chǎn)生，也有外觀設(shè)計(jì)專利、軟件著作權(quán)、商標(biāo)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生。這類項(xiàng)目的核算過程如果按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，無法確定費(fèi)用化和資本化的范圍。即使全部資本化為無形資產(chǎn)，那么研發(fā)過程中產(chǎn)生的大量樣機(jī)將會(huì)無法計(jì)量。項(xiàng)目結(jié)題時(shí)分別資本化為無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，按照資產(chǎn)的特點(diǎn)和支出的性質(zhì)，在兩種資產(chǎn)之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

五、HW公司的研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理相關(guān)對(duì)策

HW公司應(yīng)逐步完善研發(fā)活動(dòng)管理體系，遵循我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，給出企業(yè)自己的研發(fā)階段劃分的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

（一）按研發(fā)項(xiàng)目的類別，制定研發(fā)過程階段劃分的不同標(biāo)準(zhǔn)

鑒于研發(fā)過程中研究階段和開發(fā)階段不能準(zhǔn)確劃分的困難，減少兩個(gè)階段劃分過程中的主觀判斷，對(duì)不同的研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)置明確的不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于用戶委托的研制項(xiàng)目和合作開發(fā)項(xiàng)目可以直接明確認(rèn)定為項(xiàng)目已進(jìn)入開發(fā)階段，從立項(xiàng)開始就可以按照研發(fā)支出——資本化支出項(xiàng)目進(jìn)行歸集，待項(xiàng)目進(jìn)行到符合資本化條件時(shí)再進(jìn)行資本化。

企業(yè)自主研發(fā)的項(xiàng)目，按照準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)階段進(jìn)行。立項(xiàng)開始時(shí)，先暫按研究階段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按照研發(fā)支出——費(fèi)用化支出項(xiàng)目進(jìn)行歸集，年末對(duì)該類型所有的項(xiàng)目，組織專業(yè)人員進(jìn)行評(píng)估，如果符合開發(fā)階段的條件，再進(jìn)行資本化，之前按研究階段歸集的研發(fā)支出也可以允許資本化，如果仍不符合開發(fā)階段的條件，必須費(fèi)用化處理。

（二）改善研發(fā)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，完善判斷資本化條件的依據(jù)

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定開發(fā)階段的研發(fā)支出可以資本化同時(shí)具有五個(gè)條件。企業(yè)應(yīng)通過加強(qiáng)學(xué)習(xí)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)政策、組織會(huì)議討論確定判斷研發(fā)支出能否資本化所需材料，比如市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告、項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、合同評(píng)審表、研制合同、項(xiàng)目結(jié)題總結(jié)等。

（三）完善研發(fā)支出資本化條件，增加研發(fā)活動(dòng)能夠產(chǎn)生資產(chǎn)的規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?，F(xiàn)行允許研發(fā)支出可以資本化同時(shí)具有的五個(gè)條件，筆者認(rèn)為這幾個(gè)條件是研發(fā)活動(dòng)能夠持續(xù)進(jìn)行的保障，可以作為開發(fā)階段的判斷依據(jù)，具備了這幾個(gè)條件，也并不能保證能夠產(chǎn)生資產(chǎn)。如果研發(fā)活動(dòng)的結(jié)果不能產(chǎn)生符合資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，允許資本化，就不完全符合基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。建議在原有的五個(gè)條件的基礎(chǔ)上增加研發(fā)活動(dòng)必須能夠產(chǎn)生資產(chǎn)方可資本化的規(guī)定。

（四）企業(yè)自主研發(fā)的項(xiàng)目，限制研發(fā)周期，減少盈余操控空間

企業(yè)自主研發(fā)的項(xiàng)目，可以限定3～5年的研發(fā)年限，超過該年限仍然沒有結(jié)果的研發(fā)支出，必須費(fèi)用化，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。這樣就可以規(guī)避一些企業(yè)為了抬高利潤(rùn)，故意拖延不結(jié)項(xiàng)。

（五）完善資本化后各項(xiàng)資產(chǎn)的管理和后續(xù)的計(jì)量

HW公司沒有將研發(fā)支出資本化后的資產(chǎn)統(tǒng)一確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而是按照資產(chǎn)的存在形態(tài)分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)、有形資產(chǎn)。不管確認(rèn)為哪種形式的資產(chǎn)，企業(yè)都應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)的管理，可以針對(duì)資本化后產(chǎn)生的資產(chǎn)制定專項(xiàng)資產(chǎn)管理制度，明確該項(xiàng)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法，比如折舊和攤銷政策、資產(chǎn)減值測(cè)試等。

六、結(jié)語

為了鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，促進(jìn)激勵(lì)機(jī)制的有效發(fā)揮，不僅企業(yè)要不斷完善自身項(xiàng)目管理體系，盡最大可能按照準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行；而且我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面存在的缺陷亟待完善。從準(zhǔn)則設(shè)計(jì)層面制定更為具體、明確的階段劃分標(biāo)準(zhǔn)，完善資本化條件，多樣化、資本化資產(chǎn)形式，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可執(zhí)行性。特別是對(duì)于小型科技企業(yè)，應(yīng)加大扶持力度，加強(qiáng)政策的解讀和宣貫，放寬一些政策條件尤其是資本化方面的條件。

（作者單位為中電科技集團(tuán)紅外工程技術(shù)有限公司）

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