新時代背景下對個稅改革的思考

宋怡

摘 要：個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。最早是在英國開始征收，現(xiàn)在已是各國普遍征收的一個稅種。我國個人所得稅最早出現(xiàn)在民國時期，新中國成立后，幾經(jīng)修改，以法律的形式頒布施行。但最近一次對個人所得稅法的修改是在2011年，7年過去了，現(xiàn)行的個人所得稅法明顯滯后于經(jīng)濟的發(fā)展，人們對個稅改革的期望越來越強烈，從目前形勢來看，個稅改革將會按照調(diào)整免征額、采用綜合計稅法等思路展開。

關(guān)鍵詞：新時代 個人所得稅 改革思考

中圖分類號：F203.9 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（b）-031-02

1 我國個人所得稅的改革歷程

我國的個人所得稅最早出現(xiàn)在民國時期，當時只是對個人的工資薪金報酬以及證券存款利息進行征收。新中國成立后，廢除了民國時期開征的個人所得稅，施行了一系列新的稅收政策，當時的政務(wù)院也就是相當于現(xiàn)在的國務(wù)院，于1950年7月，公布了《稅政實施要則》，其中設(shè)有一個稅種為“薪給報酬所得稅”，這也是新中國成立后第一次提到對個人的工資薪金進行征稅。但由于當時我國正處于百廢待興的社會環(huán)境中，施行的是計劃經(jīng)濟體制，采用工分制和配給制，人均工資水平很低，因此，在當時的歷史條件下，雖然設(shè)有這一稅種，當時并沒有真正的施行。

1980年9月，在第五屆全國人民代表大會第三次會議上頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》，至此，我國的個人所得稅制度開始建立。財政部經(jīng)國務(wù)院批準，于1980年12月14日，頒布并施行《個人所得稅施行細則》，征稅對象包括本國公民和外籍個人，但由于免征額較高，基本主要是對外籍個人進行征收。

從1980年以后，我國對個人所得稅法進行了幾次修改，在1994年頒布了新的個人所得稅法，新稅法將原來的3個對個人所得征收的稅種進行了合并，初步建立了內(nèi)外統(tǒng)一的個人所得稅制度，但這只是形式上的統(tǒng)一，隨著國家經(jīng)濟形式的變化，此后我國有關(guān)部門一直不斷地對個人所得稅制度進行改革和完善。

2003年10月，十六屆三中全會對個人所得稅的改革方向提出了明確的要求，也就是要建立實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。此后幾年進行了相應(yīng)的改革和完善，并進行了幾次重大的調(diào)整。主要是三次提高個人所得稅中工資薪金所得的費用扣除標準和對高收入者實行自行納稅申報辦法。一是從2006年1月1日起將工資薪金所得項目的費用扣除標準從800元提高為1600元；二是從2008年3月1日起，將工資薪金所得項目的費用扣除標準從1600元提高至2000元；三是從2011年9月1日起，將工資薪金所得的費用減除標準再次從2000元提高到3500元，同時，稅率級次由原來9級減少為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低檔稅率將為3%；四是對高收入者實行自行納稅申報辦法。

2 現(xiàn)行個人所得稅存在的主要問題

雖然經(jīng)過多次改革和完善，個人所得稅在某些方面并沒有起到顯著的作用，例如征收個人所得稅的一個重要作用是調(diào)節(jié)居民收入差距，抑制貧富分化，對高收入者多征稅，對低收入者少征稅，但是現(xiàn)在貧富收入差距還是越來越明顯，沒有體現(xiàn)個人所得稅在公平分配稅收負擔，調(diào)節(jié)收入方面的作用。特別是在近年不斷推進的稅制改革中，對稅收公平的追求成為百姓和官方都矚目的改革方向。我國以往在稅制設(shè)計上較多體現(xiàn)了效率優(yōu)先、兼顧公平，近些年，對公平追求的呼聲愈加強烈。

稅負公平應(yīng)該既有縱向公平，又有橫向公平。縱行公平就是說收入高的要多繳稅，收入少的少繳稅；橫向公平就是說收入相同的要交相同的稅。

可以看出就減稅絕對額而言，此次稅改中獲益最多的是月收入在8000～10000元的中高收入群體，低收人群體因收入低負稅少而獲益不大，有失社會公平。此次個稅稅制改革的目的是試圖減少工薪各收入階層的稅負，體現(xiàn)量能負擔的原則。但實際上，從絕對額來看，中高收入群體在稅制改革中獲益更多于低收入群體，改革的結(jié)果進一步拉大了貧富差距，凸顯了社會分配不公。這就是個人所得稅帶來的縱行不公平。

另外，從個人所得稅的征收制度看，我國目前采用的是以個人為納稅單位的分項所得稅制，這種征收制度按照不同征稅項目計算并納稅方便采用源泉扣繳的方法，能極大體現(xiàn)稅收效率方面的優(yōu)勢，便于管理和控制稅源。但是，以個人為納稅單位的分項所得稅制的缺陷就是公平性有所缺失，只能體現(xiàn)個人某一項目的所得，不能體現(xiàn)個人所有收入項目的整體負擔能力，也不能照顧到不同家庭的差異因素。

從橫向公平來看，具有相同收入水平的納稅人應(yīng)該繳納相同的稅款，具有不同收入水平的納稅人應(yīng)該繳納不同的稅款。但是我國個人所得稅的征稅對象分為11類，不同類的收入計算方法不同，例如，同樣為勞動所得的工資薪金和勞務(wù)報酬，但是兩者應(yīng)納稅額的計算方法卻不同，如果我在工廠上班，每個月能取得3500元工資薪金收入，由于目前工資薪金收入的免征額就是3500元，因此我上班取得的3500元工資就不需要繳納個人所得稅，但如果我在工作之余到酒吧唱歌每月取得的也是3500元，但是這3500元就是勞務(wù)報酬，卻需要繳納540元個人所得稅?？梢娡瑯邮侨〉?500元的收入，但最終需要繳納的個人所得稅卻不同，從而使得稅收負擔存在明顯差異，不能體現(xiàn)稅收公平。再比如說小李和小張的年收入在扣除五險一金之后都是42000元，但是小李每月收入都是3500元（五險一金后），按照現(xiàn)行個人所得稅制度，每月繳納個稅0元，年度繳稅0元；而小張1月～11月沒有收入，12月一次性收入42000元，需要繳稅8795元，兩人年收入相同，稅負差別如此之大，顯然不公平。這當然只是個極端的例子，但現(xiàn)實生活中因每月收入不均而導致的稅負不公比比皆是，按年納稅則可以緩解這一問題。

還有就是按家庭收入征收和按個人收入征收的問題。按照稅收公平的原則，兩個收入相同的家庭應(yīng)該繳納相同的稅款，但實際上，如果一個家庭夫妻倆人都有工作，倆人每月分別都可以取得4000元收入，那么這兩個人分別需要繳納15元的個人所得稅，也就是說這個家庭月收入是8000元，需要繳納30元個人所得稅；而另一個家庭只有一個人工作，每月收入是8000元，那么需要繳納345元個人所得稅也就是說這個家庭月收入同樣是8000元，卻需要交345元個人所得稅，出現(xiàn)這樣的結(jié)果，很顯然對兩個家庭來說，體現(xiàn)了稅負的不公平。上述例子對兩個家庭產(chǎn)生了稅負不平，但對每一個個體來說，又確實體現(xiàn)了收入不同負擔不同的原則。因此，我們必須弄清楚，個人所得稅的設(shè)計到底是以家庭為單位，還是以個人為單位？是以家庭收入為課稅對象還是以個人收入為課稅對象？現(xiàn)行的個人所得稅的納稅人是個人而不是家庭，征稅對象是個人的收入而不是家庭收入，這形成了上述例子中不公平的結(jié)果。

個人所得稅是直接對收入所得進行征稅的稅種，因此個稅稅負的高低直接關(guān)系到每個人、每個家庭的利益。個人所得稅從性質(zhì)看，屬于對個人的各項所得征稅，但實際上是對個人的純收益進行征稅，所以在勞動所得項目上需要用收入減去必要的生活開支、為取得收入付出的代價等一些費用扣除項目后的應(yīng)納稅所得額作為計稅依據(jù)。但是現(xiàn)行個稅制度以個人為納稅人，顯然缺乏對家庭生活費用的整體考慮，同時現(xiàn)行稅制中工資薪金的費用扣除標準3500元，還是保持2011年9月1日時的扣除標準。也就是說這一標準還是7年前的標準，這7年，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了較大變化，工資水平提高，需要交個稅的群體增加，但是物價水平同樣提高，剔除通貨膨脹的影響，實際的購買力水平并沒有提高，但是卻需要繳納個稅，個人稅收負擔增加，還有二孩政策的推出，也讓一些家庭的生活成本發(fā)生了巨大變化，為了體現(xiàn)稅收的公平性，個人所得稅扣除項目的改革勢在必行。

3 個人所得稅改革的可行思路

（1）提高工資薪金類費用扣除標準。最近一次提高費用扣除標準還是2011年，7年前制定的扣除標準，相比于現(xiàn)在的生活成本，的確有點低。財政部長肖捷在兩會答記者問時也作出了十分明確的表態(tài)：“作為納稅人普遍關(guān)心的提高免征額的問題，在研究制定改革方案的時候，我們將根據(jù)居民消費水平等因素進行綜合測算，確定是否提高免征額，該提高就提高?！笨梢姡芾韺右部紤]到了這一現(xiàn)實問題。

（2）調(diào)整工薪所得稅率。首先個人所得稅改革的目標應(yīng)該是減輕中低工薪階層納稅人的稅收負擔，現(xiàn)行的超額累進稅率還是施行的2011年個稅改革時制定的7級累進稅率，稅率范圍為3%～45%。這樣的稅率設(shè)置，在7年前能夠起到降低中低工薪階層納稅人稅收負擔的作用。如今，隨著工資水平的提高，很多人的收入進入更高一檔的稅率，但是物價水平也隨之提高，生活成本也提高了很多，最終發(fā)現(xiàn)雖然工資高了，但是購買能力卻下降了，也就是實際的稅收負擔增加了，這對于現(xiàn)在月收入低于一萬元的群體來說，感覺尤其明顯。比如說月收入達到9000元，適用的累進稅率就到了20%，這樣的稅負水平就相當高了。因此，這部分有著非常迫切的改革需求，但是也有壓力，因為“納稅是富人的事、工薪族與中產(chǎn)群體不應(yīng)成為納稅主體”這種觀點在國內(nèi)外都得不到很好的支持，累進稅率會進行調(diào)整，但是要達到“讓中等收入群體盡可能少納稅”這樣的目標幾乎不可能。個人所得稅并不只起到調(diào)節(jié)居民收入的功能，它還需要為國家籌集財政資金，很多國家的個稅，都是實行普遍納稅制度。其次我國超額累進稅的最高檔稅率為45%，跟其他國家相比顯然偏高，即使是加拿大和美國也僅為33%和39.6%。所以，調(diào)低最高檔稅率是一個合理期待。但是不能忽視的是，無論官方表態(tài)還是“大多數(shù)人”的民意，都有意突出個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，個稅改革更有可能在“讓高收入者多繳稅”的路上一去不復返。

（3）采用綜合與分類相結(jié)合的稅制。我國目前采用分類計稅法，對不同的收入項目施行不同的課稅辦法，在一定程度上造成了稅負不公平，所以現(xiàn)在個稅改革的大方向就是施行收入項目的綜合計稅，可以充分考慮到各種經(jīng)濟條件不同的群體的實際情況，從形式上的公平走向?qū)嵸|(zhì)上的公平。比如，可以將幾類性質(zhì)相同或相近的收入項目合并計稅，實行年度匯總納稅；將房貸利息和商業(yè)保險作為費用扣除；綜合考慮家庭負擔，研究試行以家庭為單位的稅收征納辦法……諸如此類真正公平的納稅標準頻繁的被決策層、學界提起，可以負責任地說，這類征稅標準早晚會落地。

2017年3月7日上午，十八屆全國人大五次會議在梅地亞中心舉行記者會，財政部部長肖捷、財政部部長助理戴柏華就“財政工作和財稅改革”相關(guān)問題回答中外記者提問。個人所得稅的改革問題被首先拋了出來，肖捷部長在回答個人所得稅的改革問題時說：“將工資薪金、勞務(wù)報酬和稿酬等匯總納稅是下一步個人所得稅改革的核心，從分類征收轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合征收的關(guān)鍵?！蹦壳皝砜?，以工資薪金所得的稅率結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，減少級次、降低稅率是較為可行的選擇。與此同時，考慮到財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等資本所得的特殊性，改革不宜一步到位，將繼續(xù)保持分類征收，形成綜合與分類相結(jié)合征收的模式。

參考文獻

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