對亞太實業(yè)審計失敗的思考

許雨欣

摘 要 財務(wù)信息近年來愈發(fā)重要，本文通過對亞太實業(yè)信息披露違規(guī)事實的梳理，著重分析了違規(guī)案例中存在的對質(zhì)量索賠款的處理、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計提等重大違規(guī)事項，并通過財務(wù)報告數(shù)據(jù)的比較，揭示了其會計違規(guī)的動機，并提出關(guān)鍵問題，結(jié)合所學(xué)知識點，進行對應(yīng)分析。

關(guān)鍵詞 財務(wù)舞弊；審計質(zhì)量；審計失敗

目前，我國上市公司普遍的問題是公司治理制度的設(shè)計以及運行不健全，企業(yè)內(nèi)部控制不能很好地約束管理層的作用，加之針對財務(wù)舞弊行為的立法尚有漏洞，以及外部審計獨立性差，導(dǎo)致外部監(jiān)管力度小，大大地降低了財務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的幾率以及事后成本，為財務(wù)舞弊行為的滋生提供了很大的空間。一方面，財務(wù)舞弊、報表粉飾對市場投資者的誤導(dǎo)作用導(dǎo)致社會資金流向質(zhì)量差的實體經(jīng)濟，是效率極低的資源配置，不利于社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。另一方面，對于投資者來說，這種投資極有可能導(dǎo)致投資失敗，蒙受巨大損失，嚴(yán)重挫傷了投資者的投資信心，同樣不利于我國資本市場的發(fā)展。

一、案例概況

（一）公司簡介

海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司原系由中國寰島（集團）公司、中國銀行?？谛磐凶稍児竞徒煌ㄣy行海南分行等單位共同發(fā)起，成立時名為海南寰島實業(yè)股份有限公司，主營業(yè)務(wù)為房產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營。

1997年1月，經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，發(fā)行社會公眾股3100萬股，1997年2月28日，公司股票正式在深圳證券交易所掛牌上市，股票代碼000691。2010年2月公司名稱變更為海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司（以下簡稱“亞太實業(yè)”），現(xiàn)主營業(yè)務(wù)為房產(chǎn)開發(fā)與銷售。2015年6月下旬，亞太董事長和多名高管紛紛“因個人原因”離職。2015年11月，亞太實業(yè)收到了行政處罰告知書。2016年5月4日，亞太實業(yè)更名為ST亞太。

國富浩華會計師事務(wù)所曾經(jīng)是一家專業(yè)化、規(guī)?；?、國際化的大型會計師事務(wù)所，具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計特許資格和H股企業(yè)審計資格，在2013年5月底與中瑞岳華會計師事務(wù)所合并為瑞華會計師事務(wù)所，目前已經(jīng)成為中國本土成立的最大的會計師事務(wù)所。

（二）案例導(dǎo)入

證監(jiān)會于2016年2月19日發(fā)布信息公布了對海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司（以下簡稱亞太實業(yè)）信息披露違法案的處理結(jié)果。亞太實業(yè)連續(xù)5年存在信息披露違法行為：

其一，亞太實業(yè)參股的企業(yè)濟南固锝電子器件有限公司（以下簡稱濟南固锝）對質(zhì)量索賠款會計處理不當(dāng)，導(dǎo)致亞太實業(yè)2012年、2013年操控利潤達(dá)257萬元。

其二，亞太實業(yè)2013年未依據(jù)已確定的定價依據(jù)計提所持濟南固锝長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，虛增凈利潤約237萬元。

其三，亞太實業(yè)控股子公司蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2010年至2014年均存在違規(guī)確認(rèn)收入的情形，導(dǎo)致亞太實業(yè)2010-2014年均存在近1000萬元虛增利潤的行為。依據(jù)《證券法》第193條第一款規(guī)定，證監(jiān)會決定對亞太實業(yè)給予警告，并處以罰款。

二、案例分析

國富浩華在2010-2012年負(fù)責(zé)該公司的年度審計，事務(wù)所合并重組成為瑞華會計師事務(wù)所甘肅分所后繼續(xù)出具了公司 2013 年和 2014 年的年審報告，且五年來均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。然而在證監(jiān)會 2016 年 2 月公布的調(diào)查結(jié)果中顯示，亞太實業(yè)在過去五年中持續(xù)存在信息披露違規(guī)，證實了甘肅分所在歷年審計中未能勤勉盡責(zé)。

（一）瑞華所對于已識別的濟南固锝質(zhì)量索賠款會計差錯，未采取適當(dāng)措施予以處理

瑞華所在審計中發(fā)現(xiàn)該會計差錯后，并未要求濟南固锝按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行追溯調(diào)整，而是要求濟南固锝直接調(diào)減本期營業(yè)成本，虛增產(chǎn)成品。

瑞華所的上述行為違反了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號-職業(yè)道德基本原則》第七條、第十條的規(guī)定和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1251號-評價審計過程中識別出的錯報》第九條的規(guī)定。

（二）瑞華所未合理處置已識別的期后事項對長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的影響

瑞華所在出具審計報告前知悉了亞太實業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的事宜，在僅取得亞太實業(yè)大股東出具《承諾函》的情況下，未合理考慮該事項對長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的影響，未對相應(yīng)錯誤予以識別和采取適當(dāng)措施。

上述行為違反了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號-期后事項》第十一條的規(guī)定和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號-注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條的規(guī)定。

（三）瑞華所未對子公司收入確認(rèn)條件進行檢查

亞太實業(yè)持有蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn) 84.16%的股權(quán)，根據(jù)證監(jiān)會對房地產(chǎn)開發(fā)的收入確認(rèn)原則，同創(chuàng)嘉業(yè)需要在房產(chǎn)完工驗收后，簽訂銷售合同并取得價款，最終交付時方可確認(rèn)收入。房地產(chǎn)行業(yè)的收入確認(rèn)時點一直是審計的高風(fēng)險領(lǐng)域，在2010-2015年間，同創(chuàng)嘉業(yè)多次通過提前或延后確認(rèn)收入，滿足管理層預(yù)期利潤的要求。

瑞華甘肅分所人員在審計過程中，并未按照證監(jiān)會監(jiān)管要求對同創(chuàng)嘉業(yè)的收入確認(rèn)條件進行檢查。2013年，審計人員對公司已取得驗收備案，對成功銷售的房產(chǎn)未檢查是否及時入賬，導(dǎo)致當(dāng)期營業(yè)收入虛減974.15萬元。而 2010-2014年的其他年度，審計人員對已經(jīng)確認(rèn)收入的房產(chǎn)沒有取得竣工備案，造成公司共計虛增營業(yè)收入10.44億元。上述財務(wù)報表虛假披露合并后直接影響亞太實業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其中2010年和2011年，亞太實業(yè)的營業(yè)收入全部來自同創(chuàng)嘉業(yè)的虛增。

對于前述的三項虛假記載，瑞華會計師事務(wù)所已在聲明中承認(rèn)前兩項，針對第三項的專項核實正在進行中。然而考慮到瑞華對亞太實業(yè)的服務(wù)年限，基本可以認(rèn)為注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的經(jīng)營狀況和管理層誠信具備一定程度的了解，但針對上述重大虛假記載，注冊會計師僅僅在執(zhí)行審計程序過程中采用簡單的詢問、檢查等程序，過分依賴被審計單位提供的審計證據(jù)，導(dǎo)致亞太實業(yè)連續(xù)五年造假卻并未被及時披露。

針對瑞華會計師事務(wù)所在2016年12月和2017年1月接連被證監(jiān)會處罰，財政部和證監(jiān)會在2017年2月正式公告，要求瑞華自第二次處罰起，暫停承接新的證券業(yè)務(wù)，限期兩個月整改。這次處罰成為了近期以來證監(jiān)會開出的最重罰單，作為國內(nèi)排行第二的會計師事務(wù)所，瑞華無疑受到了重創(chuàng)，也敲響了注會行業(yè)風(fēng)險的警鐘。

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