上市公司內(nèi)部審計(jì)問題及對(duì)策的探討

林羲

摘要：本文主要是探討了上市公司的內(nèi)部審計(jì)問題，筆者主要結(jié)合目前上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的一些問題，在分析這些問題基礎(chǔ)上提出了如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

上市公司具有相對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)以及涉及較多利益團(tuán)體的特點(diǎn)，但近年來上市公司頻頻暴露出公司舞弊事件，上市公司內(nèi)部審計(jì)成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。作為公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系的重要組成部分——上市公司內(nèi)部審計(jì)在公司監(jiān)督和管理上發(fā)揮舉足輕重的作用。然而，由于我國上市公司內(nèi)部審計(jì)存在著工作缺乏獨(dú)立性、機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理、從業(yè)人員素質(zhì)不高等間題，如何設(shè)立科學(xué)、合理的上市公司內(nèi)部審計(jì)組織模式，已成為實(shí)踐提出的現(xiàn)實(shí)而迫切的課題，具有重要理論研究和實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。

1 上市公司內(nèi)部審計(jì)目前存在的問題

1.1 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠

從我國實(shí)際情況來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是在國家干預(yù)和推動(dòng)下建立起來的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，缺少完整的獨(dú)立性。雖然2003年審計(jì)署實(shí)施新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，其中明確了上市公司要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會(huì)。我國的《公司法》中對(duì)股份有限公司組織構(gòu)成有明確規(guī)定，即由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)構(gòu)成。但是在實(shí)施進(jìn)程中，對(duì)于上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理單位，審計(jì)委員會(huì)并沒有明確的界定。這就對(duì)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性產(chǎn)生了一定的質(zhì)疑。由于我國內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)構(gòu)成層次過于單一，大多由企業(yè)內(nèi)部管理層或大股東把持，人員之間沒有相互制約關(guān)系。所以，審計(jì)委員會(huì)雖然已經(jīng)在上市公司開展起來，但是多是流于形式，沒有起到應(yīng)有的作用。

1.2 內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置不夠合理

從我國上市公司內(nèi)部審計(jì)體制的現(xiàn)狀看，由于不同企業(yè)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的水平差異，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)模式主要存在兩方面的缺陷：一是內(nèi)部審計(jì)的客觀性受到侵害。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，在本公司總經(jīng)理或主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下工作，與企業(yè)存在息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)上依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，難以保證其提供意見的客觀性和公正性。二是內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告層次受到限制。隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計(jì)向總經(jīng)理報(bào)告，執(zhí)行審計(jì)過程中所關(guān)注的內(nèi)容依據(jù)管理層的要求，從而將內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍局限于管理層次。在當(dāng)今強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的治理功能的趨勢下，這樣的領(lǐng)導(dǎo)模式勢必會(huì)限制內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展。

1.3 缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員

我國內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)狀不盡人意，以我國目前內(nèi)部審計(jì)人員的水平根本無法解決大多數(shù)上市公司面臨的治理問題。與國外先進(jìn)國家相比，我國的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史不長，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)比較低，處理復(fù)雜審計(jì)問題的能力較弱。主要表現(xiàn)在：（1）年齡老化、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理；（2）缺乏應(yīng)有職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；（3）內(nèi)部審計(jì)行為不規(guī)范，理念、技術(shù)陳舊，審計(jì)建議的可操作性不強(qiáng)。因此，由于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，影響著內(nèi)部審計(jì)在社會(huì)公眾心目中的形象與地位。因此，提高我國內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、建立高效的審計(jì)團(tuán)體是迫切的。

2 對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的建議

2.1 合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織模式，提高權(quán)威性

理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置，是完善上市公司內(nèi)部審計(jì)體制，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。目前，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，不利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的正常發(fā)揮，因此，必須加快我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織形式的改革進(jìn)度。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)部審計(jì)所要協(xié)助的本組織的“管理成員”是包括“管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員的；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級(jí)管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明（章程）是“由高級(jí)管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的”。最后，這種模式有利于保證我國上市公司內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督職能的發(fā)揮有堅(jiān)實(shí)的保障。作為行政內(nèi)容，因?yàn)橥瑫r(shí)在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)的日常事務(wù)能夠有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行，為總經(jīng)理做好內(nèi)部管理咨詢、評(píng)價(jià)和建議，更好地全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

2.2 提高認(rèn)識(shí)，完善內(nèi)部審計(jì)管理體制

目前，內(nèi)部審計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、從屬與依附的關(guān)系，審計(jì)人員在實(shí)際工作中，往往受于領(lǐng)導(dǎo)的阻力難于依法辦事，難以客觀、真實(shí)地對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)營成果及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)狀況作出客觀的審計(jì)，保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。因此，我們要改革現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)的管理體制，完善當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)管理體制，對(duì)內(nèi)審人員實(shí)行由國家審計(jì)機(jī)關(guān)“統(tǒng)管”、由單位“自聘”的建議來強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。筆者認(rèn)為，可以從以下的幾個(gè)方面進(jìn)行：一是加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督。從優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)入手，將對(duì)內(nèi)審工作的態(tài)度、支持力度作為領(lǐng)導(dǎo)班子考核的重要內(nèi)容，為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立奠定基礎(chǔ)；二是成立內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。根據(jù)自己的實(shí)際情況，借鑒西方內(nèi)部審計(jì)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，積極探索出一條具有法律效能，既能適應(yīng)政府對(duì)內(nèi)審管理需求，又能滿足單位管理要求的內(nèi)審管理模式，從而為政府與單位之間起好橋梁作用，為我國內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策；三是推行內(nèi)部審計(jì)委派制。內(nèi)部審計(jì)的委派制可以擺脫審計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人之間領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的依附與從屬關(guān)系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)人員的依法辦事，保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)委派制，可以把審計(jì)人員放到市場競爭的氛圍中去，這有利提高內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)的自覺性。

2.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的不斷延伸，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，要提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，不能單純地依靠外部招聘增加審計(jì)人員的數(shù)量，而是要提高現(xiàn)有審計(jì)人員的素質(zhì)。提高素質(zhì)，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員既要具備傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)技術(shù)，還必須增加統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)。新的審計(jì)領(lǐng)域要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，來改進(jìn)目前審計(jì)方法。例如，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型確定審計(jì)的重點(diǎn)和計(jì)劃；多渠道的采集包括財(cái)經(jīng)法規(guī)、市場信息、行業(yè)資料、國內(nèi)外其他有關(guān)資料等各種與審計(jì)有關(guān)的信息作為內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)，開發(fā)、利用計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)，提高審計(jì)的質(zhì)量和效益。

內(nèi)部審計(jì)只有充分了解企業(yè)經(jīng)營管理的各方面，才能為不同層次、不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。因此，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員具備多元化的背景，內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行招聘時(shí)可以通過業(yè)務(wù)水平、專業(yè)技術(shù)和年齡結(jié)構(gòu)三個(gè)方面嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，從而達(dá)到優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)的目的。應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中增加工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面非會(huì)計(jì)專業(yè)背景的技術(shù)人員，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目小組開展多種類型的內(nèi)部審計(jì)，避免會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員一統(tǒng)天下的局面。

總之，隨著我國經(jīng)濟(jì)日益融入全球化的趨勢，外部環(huán)境和經(jīng)營管理的不斷變化，完善上市公司內(nèi)部審計(jì)的要求越來越強(qiáng)烈，內(nèi)部審計(jì)的局限性也就越來越突出，這就要求我們的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該充分借鑒先進(jìn)的理論、方法和技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)更高、更遠(yuǎn)的目標(biāo)。

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