• 
    

    
    

      99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

      縣屬國(guó)有企業(yè)公司制改制賬務(wù)處理的探究

      2018-08-22 07:48:32陳旭
      中國(guó)集體經(jīng)濟(jì) 2018年21期
      關(guān)鍵詞:賬務(wù)處理資產(chǎn)評(píng)估

      陳旭

      摘要:隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,國(guó)企改革進(jìn)入了“深化施工期”,公司制改制工作全面推進(jìn)。在國(guó)有企業(yè)的質(zhì)量效益穩(wěn)步提高、發(fā)展活力持續(xù)增強(qiáng)的同時(shí),就如何妥善處理國(guó)有企業(yè)公司制改制過程中涉及到的賬務(wù)問題顯得尤為重要。目前,對(duì)國(guó)有企業(yè)公司制改制過程中所涉及的賬務(wù)處理缺乏系統(tǒng)的規(guī)定,導(dǎo)致了不同財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理方式也不盡相同。文章從實(shí)際出發(fā),結(jié)合相關(guān)規(guī)定,就國(guó)有企業(yè)改制為國(guó)有獨(dú)資公司所涉及的賬務(wù)處理進(jìn)行探究。

      關(guān)鍵詞:公司制改制;賬務(wù)處理;清產(chǎn)核資;資產(chǎn)評(píng)估;經(jīng)營(yíng)成果;所有者權(quán)益

      根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)公司制改制工作實(shí)施方案的通知》(國(guó)辦發(fā)〔2017〕69號(hào))和《中國(guó)人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定,推進(jìn)公司制改制,要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求,制定切實(shí)可行的改制方案,并通過清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等方式,準(zhǔn)確界定和核實(shí)資產(chǎn),客觀、公正處理債權(quán)債務(wù),合理設(shè)置改制后公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)?,F(xiàn)就國(guó)有企業(yè)改制為國(guó)有獨(dú)資公司所涉及的賬務(wù)處理進(jìn)行探究。

      一、清產(chǎn)核資后的賬務(wù)處理

      根據(jù)《國(guó)務(wù)院國(guó)資委國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》(國(guó)資委令〔2003〕第1號(hào))有關(guān)規(guī)定,縣屬國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改制應(yīng)按照規(guī)定的工作流程、方法和政策,組織企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)確認(rèn)、財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)清查,并依法依規(guī)認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債損溢情況,從而真實(shí)客觀地反映企業(yè)的所有者權(quán)益。

      對(duì)改制前企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資有利于解決資產(chǎn)狀況不清、賬實(shí)不符、資產(chǎn)閑置浪費(fèi)及被侵占流失的問題,有利于進(jìn)一步理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系,為縣屬國(guó)有企業(yè)公司制改制的順利進(jìn)行打下基礎(chǔ)。

      (一)存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

      盤盈的存貨應(yīng)按“重置成本”入賬,在批準(zhǔn)處理前先借記“存貨類”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的,其盤盈的存貨,按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”,貸記“管理費(fèi)用”。

      盤虧的存貨應(yīng)按照“賬面價(jià)值”作核銷處理。在盤虧原因?yàn)槊鞔_之前,先借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”,貸記“存貨類”科目。對(duì)于非正常損失(管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì))引起盤虧存貨還應(yīng)對(duì)增值稅進(jìn)行處理,通過借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”進(jìn)行核算。根據(jù)存貨盤虧的原因不同,有以下幾種賬務(wù)處理方式。

      1. 屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上造成的差錯(cuò),經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。通過借記“管理費(fèi)用”,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”核算。

      2. 對(duì)于應(yīng)由過失責(zé)任人賠償?shù)膿p失,通過借記“其他應(yīng)收款”,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”核算。

      3. 對(duì)于因自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而造成的存貨損失,通過借記“營(yíng)業(yè)外支出─非常損失”,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”核算。

      (二)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

      在清產(chǎn)核資過程中盤盈的固定資產(chǎn),在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前結(jié)合盤盈固定資產(chǎn)的成新率,按“重置成本”確認(rèn)其入賬價(jià)值,通過借記“固定資產(chǎn)”,貸記“以前年度損益調(diào)整”核算,同時(shí)應(yīng)借記“以前年度損益調(diào)整”,貸記“盈余公積、利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

      對(duì)于在清產(chǎn)核資中盤虧的固定資產(chǎn),在批準(zhǔn)前先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算,使得賬實(shí)相符。處理意見明確后,在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后(通過“其他應(yīng)收款”核算),通過當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出核算。

      如果盤虧的固定資產(chǎn),在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的,應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致,通過調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)來處理差額部分。

      (三)往來款項(xiàng)的賬務(wù)處理

      在縣屬國(guó)有企業(yè)公司制改制清產(chǎn)核資過程中,對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)也至關(guān)重要。對(duì)于往來款項(xiàng)的核對(duì),應(yīng)采用“肯定式”函證的方法進(jìn)行核對(duì)。根據(jù)與往來單位的對(duì)賬結(jié)果,對(duì)無法收回的款項(xiàng),通過借記“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目核算,同時(shí)應(yīng)在賬外進(jìn)行備查,采用“賬銷案存”的方法進(jìn)行管理,改制后的公司繼續(xù)保留追索權(quán),如果后期還能收回的款項(xiàng),通過借記“銀行存款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”核算。對(duì)于無需支付的應(yīng)付款項(xiàng),通過借記“營(yíng)業(yè)外收入”,貸記“應(yīng)付款項(xiàng)”科目進(jìn)行核算。

      二、資產(chǎn)評(píng)估后的賬務(wù)處理

      縣屬國(guó)有企業(yè)擁有的土地使用權(quán)和房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn),取得的時(shí)間都較早,歷史成本都比較低。有的不動(dòng)產(chǎn)賬面價(jià)值已經(jīng)為零了,但仍在使用。縣屬國(guó)有企業(yè)在公司制改制過程中必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,使得各項(xiàng)資產(chǎn),特別是土地使用權(quán)和房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值能夠公允的反映,切實(shí)有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失。以房屋建筑物和土地使用權(quán)評(píng)估增值,改制企業(yè)所得稅稅率25%為例,闡述資產(chǎn)評(píng)估后的賬務(wù)處理方法。

      (一)房屋建筑物或土地使用權(quán)評(píng)估增值賬務(wù)處理

      在公司制改制過程中,房屋建筑物或土地使用權(quán)評(píng)估增值部分應(yīng)通過“資本公積”科目核算。對(duì)評(píng)估增值涉及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,建議改制企業(yè)采用據(jù)實(shí)逐年調(diào)整的方法予以調(diào)整,即對(duì)評(píng)估增值部分,每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額,在年度納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

      1. 資產(chǎn)評(píng)估增值調(diào)賬日賬務(wù)處理

      借:固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)(評(píng)估增值額)

      貸:資本公積-評(píng)估增值準(zhǔn)備(評(píng)估增值額×75%)

      遞延所得稅負(fù)債(評(píng)估增值額×25%)

      2. 每年計(jì)提的折舊或攤銷

      借:相關(guān)成本、費(fèi)用類科目(評(píng)估增值后的賬面價(jià)值÷評(píng)估時(shí)資產(chǎn)尚可使用年限)

      貸:累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷

      3. 每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款

      借:遞延所得稅負(fù)債(評(píng)估增值額×25%÷評(píng)估時(shí)資產(chǎn)尚可使用年限)

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

      4. 每年轉(zhuǎn)銷資本公積

      借:資本公積-評(píng)估增值準(zhǔn)備(評(píng)估增值額×75%÷評(píng)估時(shí)資產(chǎn)尚可使用年限)

      貸:資本公積-其他資本公積

      (二)房屋建筑物或土地使用權(quán)評(píng)估減值賬務(wù)處理

      根據(jù)當(dāng)前的相關(guān)規(guī)定,對(duì)于公司制改制過程中出現(xiàn)的資產(chǎn)評(píng)估減值的賬務(wù)處理方法還沒有統(tǒng)一的規(guī)定。但應(yīng)從謹(jǐn)慎性的原則出發(fā),結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》來進(jìn)行賬務(wù)處理。

      當(dāng)房屋建筑物出現(xiàn)評(píng)估減值時(shí),在評(píng)估調(diào)賬日應(yīng)通過借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”核算;當(dāng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)評(píng)估時(shí),在評(píng)估調(diào)賬日應(yīng)通過借記“營(yíng)業(yè)外支出”,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”核算。

      減值損失確認(rèn)后,固定資折舊費(fèi)用和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值),同時(shí)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)應(yīng)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行納稅調(diào)整。

      三、改制基準(zhǔn)日至完成日期間經(jīng)營(yíng)成果的賬務(wù)處理

      縣屬國(guó)有企業(yè)改制由于其歷史原因,情況較為復(fù)雜。從確定改制基準(zhǔn)日到改制完成日,期間往往有較長(zhǎng)的一段時(shí)間,因此這段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果如何進(jìn)行賬務(wù)處理也至關(guān)重要。應(yīng)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)該期間內(nèi)的損益情況進(jìn)行審計(jì),同時(shí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)明確該期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的處理方案。

      1. 該期間內(nèi)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收益,并且約定作為改制后新公司的資本公積管理的,應(yīng)通過借記“未分配利潤(rùn)”,貸記“資本公積”核算。

      2. 該期間內(nèi)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損,并且國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)承諾用改制企業(yè)以后年度的股利進(jìn)行彌補(bǔ)的,應(yīng)通過借記“其他應(yīng)收款”,貸記“未分配利潤(rùn)”核算;以后年度宣告股利分配時(shí),借記“未分配利潤(rùn)”,貸記“應(yīng)付股利”,同時(shí)借記“應(yīng)付股利”,貸記“其他應(yīng)收款”。

      3. 若國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)該期間內(nèi)出現(xiàn)的損益沒有明確處理方案的,建議在賬務(wù)中不做處理,但應(yīng)在賬外做好備查登記。

      四、所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬務(wù)處理

      根據(jù)改制企業(yè)清產(chǎn)核資、審計(jì)調(diào)賬、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬后的結(jié)果,確認(rèn)改制企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價(jià)值。若所有者權(quán)益賬面價(jià)值大于改制后新公司章程所載明的實(shí)收資本數(shù)額,可通過資本公積或留存收益轉(zhuǎn)增資本的方式作為注冊(cè)資本的實(shí)繳方式,具體核算為:借記“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等”,貸記“實(shí)收資本”;若所有者權(quán)益賬面價(jià)值小于改制后新公司章程所載明的實(shí)收資本數(shù)額,或所有者權(quán)益賬面價(jià)值小于零時(shí),作為改制后新公司的股東應(yīng)投入相關(guān)資產(chǎn)作為注冊(cè)資本的實(shí)繳方式,具體核算為:借記“銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等”資產(chǎn)類科目,貸記“實(shí)收資本”。

      五、公司制改制完成后的建賬處理

      縣屬國(guó)有企業(yè)公司制改制完成后,有以下兩種建賬方法。

      (一)結(jié)平舊賬,啟用新賬

      通過借記“負(fù)債類”科目和“所有者權(quán)益”類科目,貸記“資產(chǎn)類”科目,將原來賬簿里的各科目余額都結(jié)為零,在根據(jù)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及工商登記注冊(cè)資料,借記“資產(chǎn)類”科目,貸記“負(fù)債類”科目、“實(shí)收資本”、“其他所有者權(quán)益類”科目(所有者權(quán)益賬面價(jià)值減去實(shí)收資本的數(shù)額)。

      (二)繼續(xù)使用舊賬

      在原賬務(wù)記載的基礎(chǔ)上,通過前文提到的清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、改制基準(zhǔn)日至完成日期間經(jīng)營(yíng)成果和所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬務(wù)處理方法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

      如果五年內(nèi)有未彌補(bǔ)的虧損,建議采用第二種方法進(jìn)行改制后新公司的建賬工作,可以用以后年度的經(jīng)營(yíng)盈利彌補(bǔ)以前年度的經(jīng)營(yíng)虧損,從而合理減少企業(yè)所得稅的繳納。

      參考文獻(xiàn):

      [1]李朝棟.談企業(yè)改制過程中的賬務(wù)處理[J].河北水利,2007(05).

      [2]孫旭.國(guó)有企業(yè)改制調(diào)整有關(guān)問題探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2014(12).

      (作者單位:象山縣國(guó)有資產(chǎn)管理局)

      猜你喜歡
      賬務(wù)處理資產(chǎn)評(píng)估
      淺析資本運(yùn)作對(duì)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的影響
      營(yíng)改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理
      商(2016年33期)2016-11-24 22:43:34
      評(píng)估準(zhǔn)則國(guó)際化的路徑探索
      淺析企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)賬務(wù)處理的幾個(gè)關(guān)系
      金融企業(yè)并購價(jià)值評(píng)估的特殊性及方法選擇
      淺析“以前年度損益調(diào)整”科目的核算與報(bào)表反映
      我國(guó)環(huán)境稅的會(huì)計(jì)核算與處理
      基于AHP—模糊綜合評(píng)價(jià)法的專利權(quán)價(jià)值評(píng)估研究
      淺議農(nóng)村資產(chǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建
      債務(wù)重組收益的賬務(wù)處理探討
      商(2016年26期)2016-08-10 21:01:38
      漳平市| 屏东市| 太白县| 彰武县| 麦盖提县| 运城市| 寻甸| 黄骅市| 孝昌县| 儋州市| 永嘉县| 长春市| 淳化县| 大城县| 临安市| 临朐县| 大竹县| 灵川县| 老河口市| 精河县| 项城市| 澄江县| 友谊县| 扶余县| 呼伦贝尔市| 石门县| 弋阳县| 穆棱市| 大兴区| 乌兰县| 湖南省| 德令哈市| 闽侯县| 南投县| 德州市| 寿阳县| 双流县| 抚远县| 青海省| 太和县| 平安县|