高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系探討

摘 要 為更好地研究高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問題，以最大限度地提高其控制力度，實(shí)現(xiàn)科學(xué)評(píng)級(jí)的目的，本文分析了高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用，確定了評(píng)價(jià)原則，并對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的模式進(jìn)行了探討，以進(jìn)一步豐富高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的內(nèi)涵。

關(guān)鍵詞 高校 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 原則 模式

財(cái)政部于2016年發(fā)布了《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)的通知》，文件要求通過“以評(píng)促建”的方式，推動(dòng)各單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作。在高校實(shí)施內(nèi)部控制，對(duì)促進(jìn)高校提高經(jīng)營(yíng)管理效率以及建立現(xiàn)代大學(xué)管理制度有重要作用，其內(nèi)部控制的有效性關(guān)乎社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)的和諧發(fā)展。特別是在反腐倡廉的大背景下，構(gòu)建精準(zhǔn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，為高校提升內(nèi)部控制質(zhì)量和規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。

一、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用

第一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系可以為高校內(nèi)部控制建設(shè)提供指引和參考依據(jù)?，F(xiàn)階段，雖然各高校都在積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)工作，但已經(jīng)出臺(tái)并實(shí)施的各項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范只對(duì)高校內(nèi)控建設(shè)作出原則性的指導(dǎo)，在評(píng)價(jià)方面并未作出具體的規(guī)定，所以評(píng)價(jià)體系的制定可以作為對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)補(bǔ)充。

第二，有利于高校及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大缺陷并加以克服?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，既能對(duì)內(nèi)部控制制度的健全和合理性作出持續(xù)評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中的缺陷，又能對(duì)其中存在的缺陷和差異進(jìn)行及時(shí)糾正，達(dá)到以評(píng)促建的目的。這有利于高校內(nèi)外評(píng)價(jià)主體開展評(píng)價(jià)活動(dòng)，改進(jìn)和推動(dòng)內(nèi)部控制的建設(shè)。

第三，增強(qiáng)高校的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控能力。通過開展高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，對(duì)高校所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)尤其是高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域相應(yīng)的制度設(shè)計(jì)及實(shí)際執(zhí)行開展檢查，有利于外部利益相關(guān)者進(jìn)行督查，促進(jìn)不相容崗位相分離、內(nèi)部授權(quán)、審批控制等一系列控制措施落實(shí)到位，建立起有效防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制，提高行政事業(yè)單位廉政風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。

二、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則

為了確保評(píng)價(jià)體系測(cè)評(píng)結(jié)果的客觀、精準(zhǔn)，在科學(xué)評(píng)價(jià)之前要確定相關(guān)評(píng)價(jià)實(shí)施原則，以真實(shí)反映高校內(nèi)部控制的水平。高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系原則包括如下幾點(diǎn)：

（一）全面性原則

只有全面系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系，才能保證評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)合理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)的真正意義。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，包含經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、教學(xué)工作、財(cái)務(wù)管理等方方面面，覆蓋內(nèi)部各層級(jí)的全體人員。

（二）重要性原則

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中還應(yīng)當(dāng)在全面性原則的基礎(chǔ)上，善于抓重點(diǎn)，集中力量解決主要矛盾。重點(diǎn)關(guān)注高校的重要業(yè)務(wù)及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并給予充分重視，確保能夠發(fā)現(xiàn)重要環(huán)節(jié)的重大缺陷。高校作為非營(yíng)利組織，與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)對(duì)象有所不同，應(yīng)以監(jiān)督和控制為主要評(píng)價(jià)對(duì)象。

（三）成本效益原則

由于高校資源的稀缺性和局限性，因此在構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系時(shí)必須綜合考慮成本與效益的關(guān)系。各項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定和測(cè)評(píng)都要投入大量的人力和財(cái)力，必須權(quán)衡內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施過程中的成本投入與取得的效果，以科學(xué)合理的控制成本來取得最科學(xué)的評(píng)價(jià)效果。因此，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該保持適當(dāng)?shù)臄?shù)量，避免設(shè)置過于繁雜，并且應(yīng)選擇易于實(shí)際操作的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（四）客觀性原則

評(píng)價(jià)并不是一種主觀隨意性的認(rèn)識(shí)活動(dòng)，而是具有客觀性的認(rèn)識(shí)活動(dòng)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)結(jié)合高校所處的環(huán)境、發(fā)展階段等實(shí)際情況，準(zhǔn)確揭示面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況，以事實(shí)為依據(jù)，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，確保評(píng)價(jià)結(jié)果有充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。

三、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的模式

根據(jù)現(xiàn)有研究成果，有三種模式可供選擇：一是目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式，依據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度來衡量?jī)?nèi)部控制的有效性；二是要素導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式，依據(jù)內(nèi)部控制要素來衡量?jī)?nèi)部控制的有效性；三是整合觀下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式。

（一）目標(biāo)導(dǎo)向模式下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式認(rèn)為內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是有一定來源的，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度上。所以該模式主要通過內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況。其能夠綜合衡量?jī)?nèi)部控制狀況及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，適用于外部監(jiān)管者或者利益相關(guān)者的評(píng)價(jià)，能多角度反映內(nèi)部控制水平，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和可比性，所需信息容易獲取，所以評(píng)價(jià)成本也較低。但也存在相關(guān)的弊端與不足，主要關(guān)注外部利益相關(guān)者的需求，靈活性較差，有時(shí)評(píng)價(jià)不具有適用性。

（二）要素導(dǎo)向模式下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

要素導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式以COSO報(bào)告中的內(nèi)部控制要素為評(píng)價(jià)內(nèi)容，按照每一項(xiàng)要素的必要條款來確定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各個(gè)要素在機(jī)制中設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。這種以要素為導(dǎo)向的內(nèi)部評(píng)價(jià)模式具有一定的優(yōu)勢(shì)。五要素作為內(nèi)部控制制度中相互聯(lián)系、相互影響的構(gòu)成部分，邏輯性與科學(xué)性較強(qiáng)，能充分地體現(xiàn)高校內(nèi)部控制狀況。另外，在發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞時(shí)能及時(shí)予以彌補(bǔ)，易于被評(píng)價(jià)活動(dòng)者接受。不足之處是過于依賴內(nèi)部人員的主觀判斷，實(shí)行過程中過于煩瑣，評(píng)價(jià)成本較高。

（三）整合觀下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式

以上兩種評(píng)價(jià)模式各有側(cè)重，但并不意味著兩者必須相互替代，相反，可以對(duì)兩種模式的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行有效整合，將內(nèi)部控制要素作為反映內(nèi)控活動(dòng)的載體，按照相關(guān)規(guī)范對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行評(píng)判，確定其有效性及每項(xiàng)內(nèi)容是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)定的內(nèi)部控制目標(biāo)。避免了前兩者的弊端，增強(qiáng)了可操作性，使評(píng)價(jià)活動(dòng)更具有針對(duì)性，提高了工作效率。

筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段高校建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)采用整合觀下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式。這種方式既能滿足內(nèi)部管理的需要，又能結(jié)合外部監(jiān)管的要求，是符合目前我國(guó)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的邏輯思維和模式的。整合觀下的評(píng)價(jià)很好地解決了前述兩種模式的局限性，為高校提供了一個(gè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施的依據(jù)，以判斷內(nèi)控制度對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的影響，并指導(dǎo)其更好地遵循、規(guī)范和健全內(nèi)部控制。

（作者單位為中國(guó)勞動(dòng)關(guān)系學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：白鴿（1984—），女，遼寧人，研究生，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，會(huì)計(jì)，助理會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)?；痦?xiàng)目：本文系中國(guó)勞動(dòng)關(guān)系學(xué)院中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金青年學(xué)術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目（18ZYJG007）。]

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