王方方
【摘 要】全面實(shí)施“營改增”是推動結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容,是實(shí)施積極財(cái)政政策的重大減稅舉措。此次改革任務(wù)繁重,涉及業(yè)務(wù)復(fù)雜,各級黨政領(lǐng)導(dǎo)、社會各界均高度關(guān)注。
【關(guān)鍵詞】營改增;房地產(chǎn)行業(yè);金融保險(xiǎn)業(yè)
一、營改增對全縣稅收影響初步測算情況
(一)增值稅收入分成比例改革內(nèi)容
“營改增”后,中央與地方增值稅收入分成比例調(diào)整為五五分成,基數(shù)部分通過財(cái)政體制結(jié)算。該政策自5月1日起實(shí)施,過渡期2- 3年。
(二)我縣基數(shù)測算
2014年我縣中央一般增值稅(75%)收入為30067萬元,按照中央下劃50%計(jì)算,中央下劃15034萬元;地方一般增值稅(25%)收入為10022萬元,改征增值稅4355萬元、營業(yè)稅24402萬元,共計(jì)38779萬元,按照上劃中央50%計(jì)算,上劃中央19340萬元,上下劃相抵(15034- 19340=- 4306萬元),凈上劃中央4306萬元。中央財(cái)政以此為基數(shù),每年定額返還我縣4306萬元。
(三)按2015年實(shí)際完成數(shù),我縣地方財(cái)政收入測算情況
2015年我縣共征收入庫一般增值稅36091萬元,由25%的縣級分成改按50%比例分成,增加縣級收入9023萬元。
已完成“營改增”的交通、運(yùn)輸、電信、現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè),2015年我縣共征收改征增值稅5290萬元,原為100%縣級收入,增值稅收入分成比例改革后,按50%分成比例縣級收入減收2645萬元。
2015年縣地稅局征收入庫營業(yè)稅26500萬元,按50%分成比例縣級收入為13250萬元,減收13250萬元。
綜合以上,增值稅收入分成比例調(diào)整后,我縣地方財(cái)政收入減收6872萬元??紤]中央定額返還我縣4306萬元,共減少我縣地方財(cái)政收入2566萬元。
(四)2016年國稅部門征收七個月營改增收入測算
我縣營改增試點(diǎn)納稅人約1264戶,由于四行業(yè)納稅人經(jīng)營本地化特點(diǎn),抵扣也多發(fā)生在本地,加上本次改革增加了新增不動產(chǎn)第一年抵扣60%,第二年抵扣40%的政策,由于營改增政策實(shí)施,各類企業(yè)均可增加進(jìn)項(xiàng)抵扣,測算后七個月減收增值稅6000萬元左右,減少地方財(cái)政收入3000萬元。
原營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)入營改增后,后七個月國稅部門新的營改增收入預(yù)測6200萬元,月均886萬元,比去年同期減少12700萬元,減少地方財(cái)政收入6350萬元。
綜合以上兩項(xiàng)因素,2016年?duì)I改增政策減少我縣地方財(cái)政收入9350萬元。
二、營改增對我縣四大行業(yè)減負(fù)情況
2015年全省營業(yè)稅1253億元,省財(cái)政國地稅聯(lián)合測算營改增減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)320億元。我縣2015年?duì)I業(yè)稅收入2.65億元,占全省營業(yè)稅的0.21%,按此比例測算我縣營改增后減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)0.68億元。
(一)房地產(chǎn)行業(yè)
2015年,全縣房地產(chǎn)行業(yè)共繳納營業(yè)稅0.44億元,占全部營業(yè)稅收入的16.6%。
根據(jù)規(guī)定,小規(guī)模納稅人和自然人使用3%征收率,較營業(yè)稅5%的稅率,下降2個百分點(diǎn),稅負(fù)明顯下降。一般納稅人的稅款計(jì)算公式為:銷售額*適用稅率-購進(jìn)額*適用稅率=應(yīng)交稅款。房地產(chǎn)行業(yè)一般納稅人適用稅率為11%,稅負(fù)是否增加則要看進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣情況。而營改增相關(guān)政策規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額,也是將企業(yè)受讓土地時(shí)的土地價(jià)款作為銷售額的抵減項(xiàng),與直接按11%稅率抵扣效果基本相同,為房地產(chǎn)企業(yè)減少了較大稅收成本。
對于二手房交易,政策規(guī)定,個人將購買不足2年的住房對外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的,免征增值稅。盡管稅率沒有改變,但原營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為以住宅全額售價(jià),但增值稅計(jì)稅依據(jù)為不含稅價(jià)格,稅負(fù)降低了4.8%。
(二)建筑業(yè)
2015年,我縣建筑行業(yè)共繳納營業(yè)稅1.67億元,占全部營業(yè)稅收入的63.02%,是我縣營業(yè)稅收入的主要來源。
營改增后納稅人的計(jì)稅依據(jù)有所降低,按照2015年建筑業(yè)納稅人營業(yè)額數(shù)據(jù)測算,營業(yè)額500萬元以下的小規(guī)模納稅人改征增值稅后,將繳納增值稅76萬元,減稅26萬元,影響較小。營業(yè)額在500萬以上的建筑業(yè)一般納稅人采用一般計(jì)稅方法,取決于毛利率、進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣比例以及期間費(fèi)用率。這要在后期對建筑企業(yè)做了詳細(xì)調(diào)查以后才可確定,但根據(jù)營改增的總的原則,以及一系列過度政策的出臺,整體的稅負(fù)是降低的。
(三)金融保險(xiǎn)業(yè)
2015年,金融保險(xiǎn)業(yè)共入庫營業(yè)稅0.21億元,占全部營業(yè)稅收入的7.92%。
營改增后,金融保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行6%的稅率,其中小規(guī)模納稅人執(zhí)行3%的簡易計(jì)稅辦法征收。金融企業(yè)小規(guī)模納稅人將稅負(fù)降低2.09%,稅負(fù)減少顯著,但由于我縣2015年度,小規(guī)模金融業(yè)入庫營業(yè)額為1419萬元,減少稅收收入30萬元,影響較小。而金融業(yè)一般納稅人由于系統(tǒng)復(fù)雜、服務(wù)項(xiàng)目多、稅收核算復(fù)雜,短期內(nèi)營改增減稅效應(yīng)暫時(shí)難以體現(xiàn),甚至不排除造成企業(yè)稅負(fù)增加。
(四)生活服務(wù)業(yè)
2015年,生活服務(wù)業(yè)共入庫營業(yè)稅0.34億元,占全部營業(yè)稅收入的12.83%。
營改增實(shí)施后,生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模企業(yè)征收率為3%,稅負(fù)將進(jìn)一步減輕。而一般納稅人6%的稅率,看似比原來提高一個百分點(diǎn),但稅基有所減少,據(jù)測算一般納稅人實(shí)際稅負(fù)率普遍略低于3%。以前營業(yè)稅稅基為營業(yè)額,但是增值稅征稅的稅基實(shí)質(zhì)為毛利,所以對一般納稅人而言,稅款不一定增加。
由于生活服務(wù)業(yè)主要是勞動密集型行業(yè),因此人工成本比較大,在營改增初期,可能會出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小,銷項(xiàng)稅額較大的情況,造成企業(yè)短時(shí)間稅負(fù)加重。同時(shí)生活服務(wù)業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)的增值稅業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn),因此前期企業(yè)對于人員的培訓(xùn)及建立相關(guān)的配套財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),都需要資金投入,可能會增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。
(魚臺縣統(tǒng)計(jì)局,山東 濟(jì)寧 272300)