推動內(nèi)審工作創(chuàng)新，將審計關(guān)口前移

李文邦 張世偉

摘要：隨著社會經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計的作用越來越明顯，內(nèi)部審計的影響越來越大，在促進單位內(nèi)部控制、強化風(fēng)險管理、提高經(jīng)濟效益和改善內(nèi)部管理方面發(fā)揮著積極的作用。同時，內(nèi)部審計面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)。一方面，由于領(lǐng)導(dǎo)層更加關(guān)注單位內(nèi)部的管理問題，而內(nèi)部審計在單位的內(nèi)部管理體系中起到監(jiān)督的功能，日益受到領(lǐng)導(dǎo)層的重視。另一方面，伴隨著科學(xué)技術(shù)和信息的不斷發(fā)展，單位未來充滿著更多的不確定風(fēng)險，單位的領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計的期望值也不斷提高。

中科院研究所領(lǐng)導(dǎo)層日趨注重內(nèi)部審計工作，用內(nèi)部審計來加強研究所各方面的管理工作，從而增進創(chuàng)建自我管制、自我監(jiān)督、自我完善的良性成長系統(tǒng)。這些都為內(nèi)部審計提供了良好的內(nèi)部和外部環(huán)境。當前，科技創(chuàng)新發(fā)展已經(jīng)成為我國對我國科技進步具有非常重要的意義。然而研究所的內(nèi)部審計正是為科技創(chuàng)新發(fā)展服務(wù)的。面臨挑戰(zhàn)和機遇，內(nèi)部審計工作如何順應(yīng)形勢，積極構(gòu)建完善的工作體系，探求卓有成效的工作模式，尤其是將審計的關(guān)口前移，是審計實踐工作中值得探討的問題。

關(guān)鍵詞：中科院研究所；內(nèi)部審計；關(guān)口前移

一、審計關(guān)口前移的形式

內(nèi)部審計不是簡單的事后審計，更不是哪里有問題就審計哪里，而應(yīng)該將內(nèi)部審計關(guān)口前移，提前發(fā)現(xiàn)問題，將問題在萌芽狀態(tài)里解決掉。這就要求審計工作創(chuàng)新，將審計關(guān)口前移，突出事前審計，使審計的理念貫穿整個管理鏈條的始終。

從開始就控制和避免違規(guī)行為的發(fā)生是審計關(guān)口前移的核心。其主要形式有：

（一）科研項目審計中的關(guān)口前移

科研項目是科研院所運行和管理的重中之重，也是審計關(guān)口前移的重要領(lǐng)域。在中科院研究所剛開始開展內(nèi)部審計時，大部分科研人員不配合內(nèi)審人員開展工作，甚至的抵制內(nèi)部審計工作的各個環(huán)節(jié)。但隨著內(nèi)部審計工作的不斷深入，科研人員發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審人員真的如他們所說“不是來找麻煩的，是幫助大家解決問題的”。

中科院研究所內(nèi)部審計先于科研項目的申報做出審計判斷，便于科研項目管理部門在申報中參考。當前科技發(fā)展的深度和速度都是史無前例的，各學(xué)科獨特的技術(shù)研發(fā)規(guī)律，不同項目之間的差異可能不是一下就能理解的，科研項目的事前審計如果能夠邀請同行技術(shù)專家參與，效果會更好一些。從另一個角度來說，內(nèi)審人員可以借助該科研領(lǐng)域的專家對所申報的科研項目的可行性進行審查，一方面可以在申請國家科研項目方面提高效率，一方面也避免資源浪費。這樣的流程安排，可以有效避免不符合科研活動規(guī)律的項目上馬，在項目的起始階段筑起一道防御墻。

（二）科研經(jīng)費審計關(guān)口前移

研究所在進行前期課題預(yù)算編制，中期課題支出控制，最后課題結(jié)題審計過程中都要求內(nèi)部審計人員參與其中，發(fā)揮內(nèi)部審計人員的專業(yè)優(yōu)勢，幫助科研人員將科研經(jīng)費用在刀刃上。傳統(tǒng)的科研經(jīng)費審計，注意力更多的集中于經(jīng)費的安排，檢查經(jīng)費是否按照既定的原則使用，是否存在挪作他用、張冠李戴的情況。相比之下，對于科研經(jīng)費在科研項目、科研領(lǐng)域的布局以及經(jīng)費安排的合理性關(guān)注就很少。如傳統(tǒng)的科研經(jīng)費審計時，都要對科研經(jīng)費的預(yù)算執(zhí)行審計，審計的主要方式就是按照預(yù)算對科研經(jīng)費的使用情況進行檢查，而對預(yù)算的合理性檢查就比較少。但是從檢查的情況來看，預(yù)算前期不合理的計劃安排造成的損失浪費，遠大于經(jīng)費使用中形成的損失浪費。

（三）規(guī)章制度的審計關(guān)口前移

審計關(guān)口前移的另一種形式是對規(guī)章制度的審計。規(guī)章制度是否健全，是否能夠有效執(zhí)行，并且符合單位的特點，是內(nèi)審人員應(yīng)該關(guān)注到的。而且規(guī)章制度是行政行為的依據(jù)和尊則，規(guī)章制度存在缺陷或不符合當前的形勢，造成的損失遠比單個科研項目、單筆經(jīng)費造成的損失要大。因此，規(guī)章制度的審計關(guān)口前移，能夠加強規(guī)章制度的合理性、及時性和可操作性，從源頭上解決規(guī)范規(guī)章制度中存在的問題。

二、審計關(guān)口前移的困難

審計關(guān)口前移是增強科研院所內(nèi)審工作的重要措施，也是新形勢下內(nèi)審面臨的新挑戰(zhàn)和新機遇，推動這項工作對審計部門來講，在審計專業(yè)力量、操作規(guī)范、審計理論和技術(shù)三個方面都還存在一定的困難。

（一）審計力量難于適應(yīng)需要

隨著審計參與科研管理活動的不斷增強，充實和培養(yǎng)審計隊伍成為一項急迫的任務(wù)。審計隊伍建設(shè)是積極推進審計工作創(chuàng)新的有力因素。審計關(guān)口前移應(yīng)貫穿于科研項目管理的全過程，而不僅僅事中和事后審計?，F(xiàn)在審計的周期越來越長、任務(wù)越來越重，對審計力量也提出了更高的新要求。全過程的審計方式，要求審計從單純財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿坏膶徲嫞椖靠裳械暮侠硇?，初步設(shè)計的深度、經(jīng)費預(yù)算的合理性和保障性以及環(huán)境保護等問題。這樣對內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)、知識的深度和廣度提出了新的要求。

（二）審計操作規(guī)范有待調(diào)整

審計以依法審計為根本，完善相關(guān)法律法規(guī)是保證審計工作前移，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督有效性的關(guān)鍵。在項目和資金計劃安排還沒有經(jīng)過審批的時候介入科研項目，甚至在審核和批準之前來建議修訂現(xiàn)有的規(guī)章制度。審計的這種參與觸及有關(guān)職能部門的調(diào)整，而不是審計部門片面的行為。從另一個角度來說，只參與還不行，必須具有話語權(quán)和建議權(quán)，獲得單位一把手的支持。

（三）審計理論和技能有待進一步提高

審計關(guān)口前移的重要因素之一是審計方法。審計關(guān)口前移，涉及到研究所管理的許多領(lǐng)域，使傳統(tǒng)審計的內(nèi)容得到了空前的擴大。在傳統(tǒng)審計模式情況下，大部分審計人員的理論和技巧只是對審計方法的深入挖掘，針對某個具體的審計項目實施審計程序的研究。對于科研項目的可行性分析、對于科技政策的適用性研究等相對偏弱，這可以說是影響推動審計關(guān)口前移的重要因素之一。

三、審計關(guān)口前移的實施辦法

（一）審計關(guān)口前移，我們必須首先將研究項目管理和預(yù)算管理控制相分離，要重視研究項目調(diào)整和預(yù)算是否合理。要將審計關(guān)口前移，應(yīng)由科技處負責(zé)項目管理，財務(wù)部門負責(zé)經(jīng)費撥款，內(nèi)審部門負責(zé)監(jiān)督執(zhí)行，各部門之間密切配合，通過對科研項目預(yù)算的管理，將科研項目全過程的管理做好。通過審計關(guān)口前移，對科研項目經(jīng)費預(yù)算的可行性、經(jīng)費管理的有效性進行管控，將審計的觸角深入到科研項目的全過程管理過程中。

（二）加強科研經(jīng)費整個過程的控制，加大經(jīng)費管理制度的宣傳力度。內(nèi)審人員就應(yīng)該將國家最新的科技管理政策向科研人員進行解讀、宣傳，在國家政策與科研工作之間建立起有效溝通的橋梁。事實上，審計是對比管理部門的規(guī)章制度，讓每個人都遵守它，實施它。然而實際操作中，內(nèi)審人員對于現(xiàn)行政策的更新和掌握偶爾存在滯后的情況。在科技體制和政策日新月異的今天，應(yīng)該先讓科研人員掌握最新的科技政策，無論在科研布局還是在申請項目的時候，做到心中有數(shù)、有的放矢，從而提高科研經(jīng)費使用的效率。

（三）獨立檢查控制，保證科研項目結(jié)題的時候也同時結(jié)賬。內(nèi)審人員、財務(wù)人員和科研業(yè)務(wù)人員要分工明確，互相配合，保證科研項目結(jié)題的時候也同時結(jié)賬。首先，科研業(yè)務(wù)人員要認真負責(zé)記錄研究課題的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生全過程；其次，財務(wù)人員要將研究課題的收支情況、經(jīng)濟往來情況等核算清楚；最后，內(nèi)部審計人員應(yīng)該研究課題的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生全過程的記錄進行監(jiān)督或檢查，尤其要監(jiān)督檢查所研究項目的實施和內(nèi)部控制程序。

（四）提高科研項目的成效，建立績效評價體系。成立績效評價體系，首先，財務(wù)人員應(yīng)該在每一年的年底認真分析科研經(jīng)費的使用效率，將科研項目的經(jīng)費使用情況用績效評價體系方法進行表達；其次，科研人員在研究項目結(jié)束時，完成研究項目整體的績效分析報告，對研究項目進行整體評價；最后，內(nèi)部審計人員對研究項目進行績效審計，利用一些財務(wù)標準、經(jīng)濟指標和一些非財務(wù)指標來綜合評價如論文的梳理、論文的質(zhì)量、專利情況、獎勵情況以及技術(shù)創(chuàng)新能力等方面，從研究項目的整體情況分析項目的效果和效益，從而提高研究項目的整體效果。

總的來說，內(nèi)部審計部門應(yīng)提早運用其作用，參與管理研究項目的整個流程，并且與科研業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門相互協(xié)作。除此之外，還要明確在研究項目管理中的經(jīng)濟責(zé)任，在項目具體實施過程中定期監(jiān)督檢查，從而保證研究項目整體執(zhí)行規(guī)范，并有效運行。

（作者單位：李文邦 中國科學(xué)院北京分院；張世偉 中國科學(xué)院遺傳與發(fā)育生物學(xué)研究所）