淺論稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征

李薇

摘要：稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一種，主要是進(jìn)行納稅申報(bào)、稅金核算與稅務(wù)籌劃，一般人們會(huì)認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種眼神，而這種延伸的前提是稅收法規(guī)的復(fù)雜化。由于我國多數(shù)企業(yè)中稅務(wù)會(huì)計(jì)并不是作為相對(duì)獨(dú)立的一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而存在的，還并沒有從管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中得以延伸。隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)國際化則是會(huì)計(jì)行業(yè)未來發(fā)展的主要趨勢(shì)，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)工作就要處理和國際化和本土化之間的關(guān)系，在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇中不僅需要考慮到國際化的大背景，同時(shí)還要綜合我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景和客觀現(xiàn)實(shí)，建立與我國國情相符合的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；基本特征；會(huì)計(jì)模式

稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上所形成的會(huì)計(jì)分支，是根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)作為其根本依據(jù)，其基本形式是貨幣計(jì)量，采用會(huì)計(jì)學(xué)基本理論知識(shí)與會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款進(jìn)行全面、聯(lián)系與系統(tǒng)化的計(jì)算、繳納，也就是對(duì)在稅務(wù)活動(dòng)中所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與核算，確保納稅人的合法利益，為國家利益提供充足的保障。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)概念分析

稅務(wù)會(huì)計(jì)是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上所發(fā)展起來的，同樣也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中所分離出的會(huì)計(jì)分支，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是對(duì)稅收工作的會(huì)計(jì)，反映了納稅人與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅收活動(dòng)，并從征稅人的角度進(jìn)行理解的一種會(huì)計(jì)稅收活動(dòng)[1]。稅收會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)中一種新型學(xué)科，也是國家預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分，其主要工作內(nèi)容是稅收機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅收核算的一種活動(dòng)，對(duì)稅款征收、入庫、解繳和提退的資金運(yùn)動(dòng)，體現(xiàn)出國家金庫和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系，有利于維護(hù)納稅人和國家的切身利益。而從納稅人角度來看，稅收會(huì)計(jì)也被稱之為納稅會(huì)計(jì)，是根據(jù)國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)作為其根本依據(jù)，采用會(huì)計(jì)核算技術(shù)和會(huì)計(jì)學(xué)理論知識(shí)，融合其他多方面學(xué)科知識(shí)通過貨幣計(jì)量的形式來對(duì)納稅人稅務(wù)活動(dòng)中的資金運(yùn)作情況進(jìn)行全面、連續(xù)及系統(tǒng)性的監(jiān)督與反映，以便于促進(jìn)納稅人能夠及時(shí)，足額的對(duì)稅金進(jìn)行繳納，并將所繳納的稅務(wù)信息提供給當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)關(guān)和納稅人的專業(yè)會(huì)計(jì)工作[2]。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)從不同的角度出發(fā)可以將其分為稅收會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)，但兩者從本質(zhì)上都是屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本特征

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即獨(dú)立性、法律性和統(tǒng)一性，其中獨(dú)立性主要是指稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間有著一定的差異，將會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間的界限進(jìn)行明確區(qū)分，如視同銷售收入認(rèn)定、應(yīng)納稅所得額調(diào)整等[3]。而法律性則主要是指稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的展開是以國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)作為其根本依據(jù)，經(jīng)營主體需要依法來履行納稅義務(wù)，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收法規(guī)規(guī)定來進(jìn)行稅務(wù)繳納，及監(jiān)督稅款形成等工作。統(tǒng)一性則主要是指不同納稅人之間的稅務(wù)會(huì)計(jì)是相同的。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)目的

稅務(wù)會(huì)計(jì)的展開是根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收法律制度作為其理論依據(jù)，并為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供征稅服務(wù)，同時(shí)也為企業(yè)提供服務(wù)，一般大中型企業(yè)中所涉及到的稅務(wù)內(nèi)容較多，且金額較大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生重大的影響，一般會(huì)設(shè)置專職稅務(wù)會(huì)計(jì)，而對(duì)于小型企業(yè)則通常是通過聘請(qǐng)代理稅務(wù)會(huì)計(jì)，確保企業(yè)中有專人對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行申報(bào)或核算，確保國家稅款及時(shí)、足額上繳。納稅人受到我國稅法的直接約束，因此納稅人應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供詳細(xì)、真實(shí)的納稅信息，并對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。稅務(wù)部門應(yīng)該向企業(yè)的經(jīng)營者提供準(zhǔn)確的納稅信息，確保企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)，也為債權(quán)人及企業(yè)資產(chǎn)所有人提供稅務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況信息。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)

稅務(wù)會(huì)計(jì)工作具有雙面性，不僅為政府部門提供稅收服務(wù)，同時(shí)也為企業(yè)提供服務(wù)，還具有對(duì)納稅人的納稅義務(wù)履行情況進(jìn)行監(jiān)督，避免發(fā)生稅收流失，維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)權(quán)益[4]。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作還要按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定來對(duì)納稅人不同稅種稅款進(jìn)行核算，并編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及納稅申報(bào)表等，對(duì)納稅人的活動(dòng)進(jìn)行分析，在稅法允許情況下來維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)確保操作靈活，對(duì)所得稅費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債及資產(chǎn)等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)科目核算，而該類工作通常是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算后進(jìn)行的。因此企業(yè)在日常會(huì)計(jì)活動(dòng)中不僅需要對(duì)各種應(yīng)納稅金進(jìn)行準(zhǔn)確核算，同時(shí)還要相互監(jiān)督進(jìn)行有效核算，加強(qiáng)對(duì)事中、事前與事后的監(jiān)督，規(guī)避企業(yè)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

三、結(jié)語

本文就對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念及基本特征進(jìn)行了簡單的分析與說明，為企業(yè)經(jīng)營管理決策及國家征稅機(jī)關(guān)的工作起到重要作用，進(jìn)而使國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]宗煥萍，李世敬.稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（21）：62-63.

[2]侯建偉.企業(yè)清算中會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的特征、內(nèi)涵與意義研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017（01）：328.

[3]王曉萌.稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征及其發(fā)展對(duì)策淺析[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2016（23）：65.

[4]董盈厚，侯鐵建.企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告的差異分析及其現(xiàn)實(shí)意義——基于信息質(zhì)量特征與信息披露邊界視角[J].河南師范大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2010，37（05）：98-101.

（作者單位：山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)太原有限公司）