喻子秦
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國(guó)企業(yè)在管理方面的逐漸完善,但是企業(yè)的內(nèi)部控制一直是制約企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵,相關(guān)的國(guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行過(guò)一系列的研究,下面針對(duì)國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者的研究進(jìn)行總結(jié)分析。
一、內(nèi)部控制理論的研究
吳水澎等(2010)將控制的理論作為了基本點(diǎn),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了深層次的研究;對(duì)內(nèi)部控制的最新發(fā)展進(jìn)行了研究,也就是以COSO報(bào)告為出發(fā)點(diǎn),對(duì)具體的內(nèi)容進(jìn)行了改革和創(chuàng)新,構(gòu)建出了適合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制工作的具體結(jié)構(gòu)框架,主要有五點(diǎn)內(nèi)容,分別是:對(duì)企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境的控制的改良,風(fēng)險(xiǎn)的全方位評(píng)估,打造優(yōu)良的控制活動(dòng),增加企業(yè)內(nèi)部的信息溝通,提升企業(yè)內(nèi)部的管理你強(qiáng)度;除此之外,還建議企業(yè)制定相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容具體規(guī)定,為企業(yè)的內(nèi)部控制工作建設(shè)提供了理論的基礎(chǔ)。
林鐘高、鄭軍(2012)對(duì)已有的關(guān)于內(nèi)部控制的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了分析,在此基礎(chǔ)上引入了契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,首先對(duì)內(nèi)部控制的屬性進(jìn)行了確定,確定內(nèi)部控制為利益評(píng)價(jià)關(guān)系的屬性。同時(shí)也,新制度的經(jīng)濟(jì)學(xué)為根本出發(fā)點(diǎn),更加深入地探討了,內(nèi)部控制契約中,對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響的各個(gè)因素,打造出了因素和主體之間利益關(guān)系分配的一個(gè),有效的控制系統(tǒng)。然后,對(duì)內(nèi)部控制和契約之間的共存性以及互動(dòng)性,進(jìn)行了深入的探究,將利益分配的追求以及利益分配的公平公正,作為了來(lái)評(píng)判企業(yè)內(nèi)部控制契約公平與否的基本條件。
二、內(nèi)部控制的影響因素研究
謝志華(2013)提出了在企業(yè)控制工作中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素,企業(yè)在發(fā)展的同時(shí),它的內(nèi)部會(huì)逐漸的產(chǎn)生和形成,有關(guān)于控制工作,公司治理以及風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)有機(jī)系統(tǒng),就內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理三者而言,他們之間的關(guān)系不僅僅局限在理論的范圍之內(nèi),已經(jīng)上升到了實(shí)踐的高度,是實(shí)踐的過(guò)程中所要面對(duì)和解決的問(wèn)題。因此,從歷史的角度出發(fā),對(duì)整體的歷史進(jìn)行了回顧,并進(jìn)行了相應(yīng)的邏輯推理,探究了三者之間的共性和差異性,并以此為根本,對(duì)三者之間的關(guān)系進(jìn)行了調(diào)整,構(gòu)建出了有利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本框架結(jié)構(gòu),避免了企業(yè)管理系統(tǒng)中出現(xiàn)交叉和重復(fù)的情況,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)系統(tǒng)管理一體化的目的。
三、內(nèi)部控制的作用研究
劉玉廷(2010)提出了將內(nèi)部控制系統(tǒng)劃分到企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作的內(nèi)容之中,我國(guó)現(xiàn)有的法律規(guī)定,已經(jīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)進(jìn)行了一定程度的完善和強(qiáng)化,對(duì)我國(guó)公有制的企業(yè)提供了一定的幫助,也保障了公有制企業(yè)的主導(dǎo)地位,形成了具有我國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建和發(fā)展,與我國(guó)的政府的支持,有著十分緊密的聯(lián)系,內(nèi)部控制系統(tǒng)要想發(fā)展,就必須獲得政府的大力支持。因此,我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的研究工作強(qiáng)度,重視企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)任務(wù)。
閻達(dá)五,楊有紅(2011)提出,要想對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制工作進(jìn)行推動(dòng)和發(fā)展,就要確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)于公司內(nèi)部控制來(lái)說(shuō),它的核心內(nèi)容就是會(huì)計(jì)控制。如今,內(nèi)部控制的目標(biāo)會(huì)隨著企業(yè)治理系統(tǒng)的完善而逐漸呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢(shì),在企業(yè)內(nèi)部制度的形成和發(fā)展過(guò)程中,內(nèi)部控制系統(tǒng)也起到了至關(guān)重要的決定作用,成為了企業(yè)管理的重要組成部分。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制框架的過(guò)程中,應(yīng)該注意到以下幾點(diǎn)關(guān)鍵問(wèn)題,分別是:完善內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu);明確管理的責(zé)任和權(quán)利;保障董事會(huì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中所占據(jù)的主導(dǎo)地位;科學(xué)的定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);強(qiáng)化管理的預(yù)算;打造具有可實(shí)踐意義的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則。
四、內(nèi)部控制的方法研究
李明輝(2013)提出一個(gè)科學(xué)而健全的內(nèi)部控制系統(tǒng),應(yīng)該包括以下幾個(gè)內(nèi)容,分別是:公司的所有權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)監(jiān)督權(quán)以及決策權(quán)之間的獨(dú)立和制衡;決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的互相制約;明確劃分公司內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)和范圍;明確公司的財(cái)務(wù)控制規(guī)范;明確公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的操作崗位。除此之外,也指出了我國(guó)的上市公司中內(nèi)部控制系統(tǒng)中出現(xiàn)的幾大問(wèn)題,導(dǎo)致了三權(quán)制衡失敗,內(nèi)部人控制的現(xiàn)象十分嚴(yán)重,內(nèi)部審計(jì)的作用不能得到良好的發(fā)揮。
林朝華(2012)提出,在企業(yè)打造內(nèi)部控制系統(tǒng)的過(guò)程中,內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)能夠?yàn)槠髽I(yè)的控制工作提供真實(shí)有效的信息,從而幫助投資者對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制工作做出更好的了解和判斷。
綜上所述,相關(guān)專家針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理論、內(nèi)部控制的影響因素、內(nèi)部控制的作用以及內(nèi)部控制的方法進(jìn)行了一系列的研究,總體而言,相關(guān)專家學(xué)者針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系都進(jìn)行了較為詳細(xì)的評(píng)價(jià),企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用,相關(guān)的研究也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn),為企業(yè)的發(fā)展提供積極的有建設(shè)性意義的意見(jiàn)。
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(作者單位:華東交通大學(xué))