稅務(wù)會計與財務(wù)會計統(tǒng)分關(guān)系影響因素的探究

望如屆

摘 要：稅務(wù)會計作為會計的一個獨立分支學(xué)科，向來與財務(wù)會計關(guān)聯(lián)甚密。我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系，實際上受到多方條件因素的影響和制約。本文對這些因素進(jìn)行分析和剖解，了解二者的統(tǒng)分關(guān)系受到哪些因素的切實影響、如何影響、影響程度如何。在掌握了這些信息后，再進(jìn)一步探討適合我國國情的稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系的選擇。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計；統(tǒng)分關(guān)系

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系多重因素的影響和制約，是多方反復(fù)博弈的結(jié)果。筆者通過研究和思考，總結(jié)出對稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系影響程度較為明顯直觀的幾個因素，將在下文中做逐一分析。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的成本與效益對二者統(tǒng)分關(guān)系的影響

（一）納稅企業(yè)的成本與效益分析

財務(wù)會計與稅務(wù)會計一旦分離后的成本，相對于兩者合一時一定相比而言更大。從以下幾個方面可以得出這一結(jié)論。

首先，企業(yè)必須進(jìn)行原始投入以建立獨立的稅務(wù)會計核算體系。稅務(wù)會計必須明確地界定出稅法和會計準(zhǔn)則之間的差異，并設(shè)計出一套處理這些差異的規(guī)范，為后續(xù)的核算工作奠定堅實基礎(chǔ)。有了正確的方法論的指導(dǎo)，企業(yè)在實踐過程中需要按照既定方法進(jìn)行納稅核算處理，并在過程中不斷完善整個稅務(wù)會計體系。在另一方面，原有的財務(wù)會計核算體系需要將工作的重心從單純的記錄、核算向監(jiān)督與預(yù)測方面轉(zhuǎn)移，真正做到各司其職各盡其能。這樣一來，稅務(wù)會計體系的建立于財務(wù)會計體系的升級都會產(chǎn)生額外投資，增加相關(guān)成本。

其次，常的賬務(wù)處理過程中也會增加成本來支撐兩套核算系統(tǒng)的正常運作。當(dāng)二者分離后，日常處理成本也就隨之增加了。并且，企業(yè)要想真正實現(xiàn)稅務(wù)會計的工作任務(wù)，必定要投入資金對稅務(wù)開機人員進(jìn)行專業(yè)的訓(xùn)練和培養(yǎng)，才有可能吸引專業(yè)領(lǐng)域的人才或培養(yǎng)出本土的高精尖人士。

將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來，從財務(wù)信息提供、財務(wù)工作開展和企業(yè)財稅資源管理等各方面角度出發(fā)，有其正面效應(yīng)。

首先，從會計信息的提供和使用的角度分析，稅務(wù)會計從財務(wù)會計中適當(dāng)分離后，兩者各司其職，能夠為不同的會計信息使用者提供質(zhì)量更高、針對性更強的會計信息。財務(wù)會計一旦能夠從稅法過多條條框框的桎梏中解脫出來，就能真正從自身的經(jīng)營現(xiàn)狀和實際需求出發(fā)，著力于對企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析和有效預(yù)測，利益相關(guān)者所做的決策可以仰賴其所提供的會計信息。稅務(wù)會計人員通過對稅法和相關(guān)制度政策的深入研究，把工作重點放在依照國家法律規(guī)定繳納稅款、正確處理納稅人與國家稅收監(jiān)管機關(guān)之間的關(guān)系等與稅務(wù)工作相關(guān)的方面，做到吃透、活用稅收政策，更高效流暢的管理好公司的稅務(wù)資金。

其次，從實際的業(yè)務(wù)操作來看，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的有效分離能夠規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)核算。企業(yè)的涉稅工作是一項業(yè)務(wù)性、政策性都較強的工作，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，法規(guī)、政策和辦法的更新?lián)Q代速度都比較快。設(shè)立獨立的稅務(wù)會計人員，能夠保證企業(yè)的稅收籌劃工作順利開展，以期尋找到最小的合理納稅金額，并且減少工作失誤，充分發(fā)揮稅務(wù)資金融資作用，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。

此外，系統(tǒng)周全的納稅核算工作能夠幫助企業(yè)樹立良好的納稅形象，間接能夠降低企業(yè)的納稅成本。我國根據(jù)一定評分標(biāo)準(zhǔn)將納稅人的信用分為A、B、C、D四個等級，不同級別的納稅人享受的待遇天差地別?？梢?，樹立一個良好的納稅形象在企業(yè)日常的涉稅工作中顯得舉足輕重。

（二）稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu)的成本與效益分析

稅務(wù)監(jiān)管機關(guān)的成本主要受到監(jiān)管機關(guān)工作能力和素質(zhì)、納稅企業(yè)的經(jīng)營規(guī)范程度和納稅意識以及納稅信息的一致性與可比性等因素的影響。

當(dāng)稅務(wù)會計沒有從財務(wù)會計的體系中分離出來時，由于稅務(wù)會計缺少獨立的核算體系，在提供全面、有效、規(guī)范、統(tǒng)一的納稅信息方面工作必將有所欠缺。稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)征管和稽查的難度和成本也因此大大增加。而在稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的模式下，企業(yè)能夠提供更為高質(zhì)量的納稅信息，直接減少稅務(wù)機關(guān)的征收成本。另一方面，建立和完善稅務(wù)會計制度有助于加強監(jiān)控，增加稅收風(fēng)險預(yù)警能力，為稅務(wù)機關(guān)稅收檢查提供方便，從而極大地降低審核成本。更重要的是，企業(yè)涉水信息的完整和規(guī)范有志于切實提高政府相關(guān)監(jiān)管機關(guān)的工作效率，讓他們更好更高效地實現(xiàn)為人民服務(wù)的承諾。

但是，在目前的情況下，我國公民的依法納稅意識還有待加強也是公認(rèn)的事實，偷漏逃稅款的現(xiàn)象屢禁不止頻頻發(fā)生。在這種情況下，一旦稅務(wù)會計與財務(wù)會計過度，很可能導(dǎo)致政府反避稅工作難度大大上升，稅收工作秩序的混亂，國家稅收收入的穩(wěn)定和充足難以切實得到保障。

二、企業(yè)組織形式對二者統(tǒng)分關(guān)系的影響

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是自然人企業(yè)，出資者（企業(yè)所有者），要對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。由于自然人企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相統(tǒng)一的特點，營業(yè)收益上繳國家稅款后的盈余部分歸企業(yè)所有者所有。因此，自然人企業(yè)可以不再按照財務(wù)會計制度再計算一遍成本、收入和利潤，而可以完全按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算和計量，稅務(wù)會計與財務(wù)會計能夠做到高度統(tǒng)一，沒有分立的必要。

在公司制企業(yè)中，情況便發(fā)生了變化。在上司公司內(nèi)部，公司的經(jīng)營收益需要在國家與股東、股東與管理者、現(xiàn)有股東與現(xiàn)在股東之間進(jìn)行分配。在這種情況下，公司在按照國家稅法規(guī)定進(jìn)行稅費核算的同時，也要為股東和管理層做出投資和經(jīng)營決策提供會計信息支撐，同時，企業(yè)所有者和債權(quán)人也有權(quán)利通過會計信息對企業(yè)的經(jīng)營狀況、投資決策、利潤分配等重大事項進(jìn)行監(jiān)督。國家為了保障稅收收入穩(wěn)定充分，便以稅法的形式進(jìn)行統(tǒng)一要求。同時，由于稅款來源于企業(yè)的經(jīng)營收益，而經(jīng)營收益的波動不收控制，因此國家為了能夠規(guī)避此類風(fēng)險，保證穩(wěn)定稅源，便以提前確認(rèn)收入和推遲確認(rèn)成本的方式要求會計進(jìn)行確認(rèn)和計量。另一方面，股東和公司管理者直面市場風(fēng)險，不可能通過確認(rèn)上的小動作來粉飾太平。因此，他們更傾向于要求會計遵從謹(jǐn)慎性原則，提前預(yù)計成本，推遲確認(rèn)收入，從而獲得更為客觀謹(jǐn)慎的會計信息防范風(fēng)險。由于客觀環(huán)境的多元化和瞬息萬變，以國家稅法為準(zhǔn)繩的稅務(wù)會計便不可能滿足股東和管理者的需求，需將稅務(wù)會計與財務(wù)會計彼此分開，各自獨立的提供會計信息方能滿足各方需求。

三、市場經(jīng)濟的繁榮度對二者統(tǒng)分關(guān)系的影響

越是發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟，市場的競爭也更自由、更多元、更善變，這樣的環(huán)境下企業(yè)和企業(yè)之間的差異也就越大，企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)活動各有特色。會計揭示了企業(yè)各有其特點的經(jīng)濟活動，客觀的會計信息要求在確認(rèn)和計量各種要素時能夠反映他們不同的特征。在這樣的前提條件下，供需矛盾越來越突出。因為稅務(wù)會計必須依照國家統(tǒng)一的稅務(wù)法規(guī)和稅收規(guī)章制度進(jìn)行核算，在自由度上有所限制，此時的稅務(wù)會計應(yīng)與財務(wù)會計適度分離，以保證財務(wù)會計信息的客觀真實，能夠滿足投資者、管理者和債權(quán)人的需求。

根據(jù)最新的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，在我國800多萬的企業(yè)法人中，有超過700萬的私人控股企業(yè)法人，約占總額的86%以上，而集體控股和國有控股的企業(yè)法人的占比均不足3%，有足夠的理由相信我國企業(yè)多種所有制結(jié)構(gòu)、擁有零散而非單一的投資主體的特征已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)。在這樣的大環(huán)境下，企業(yè)的各個利益相關(guān)方都要求會計能夠客觀真實，有針對性的反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等情況，以支撐其做出正確的決定，同時也是他們行使監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)的重要依據(jù)。

而在另一方面，政府為保證期對經(jīng)濟的宏觀把控能力，需要稅收制度來確保及穩(wěn)定、充足的稅收收入。既要保證企業(yè)的良性發(fā)展和市場的正常運行，又要保證政府職能的有效實施，在兩方需求有所不同的現(xiàn)在，稅務(wù)會計適當(dāng)與財務(wù)會計分離進(jìn)行獨立核算是一個合適的選擇。

四、國家財政的收支情況對二者統(tǒng)分關(guān)系的影響

國家財政收入的主要來源是稅收收入。

當(dāng)稅源穩(wěn)定、稅基龐大時，政府可能傾向于放寬稅收法規(guī)的強制性要求，而基于市場和企業(yè)更多的自主權(quán)。這時，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異便會縮小。但是，當(dāng)財政收支情況不樂觀時，稅收法規(guī)便會變得更充滿強制性，而較少考慮的各種客觀因素，此時，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分立就顯得必要了。

我國近年來一直在逐步放開國家對市場經(jīng)濟的干預(yù)力度，國家的財政支出逐步從市場撤離流向公共服務(wù)領(lǐng)域。在這樣的大方向下，我國近年的財政收支都處在收支平衡略有赤字的良性狀態(tài)下，說明目前的財政收入額度能夠支撐政府完成職能使命和目標(biāo)計劃所需要的各項支出。在財政收入的占比上，稅收收入連續(xù)多年保持在90%-85%的區(qū)間內(nèi)，稅收收入仍是并將長期是我國財政收入最主要的來源。短時間內(nèi)我國稅收法律法規(guī)和工作流程仍將保持強制性，政府通過制定強制性的法律法規(guī)、工作流程來保證企業(yè)足額、及時繳納稅款，其實現(xiàn)資源合理配置和宏觀調(diào)控。這樣的現(xiàn)實情況決定了在我國，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離有其必要性。

稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的差異與協(xié)作是一個不斷博弈的過程，從宏觀環(huán)境來看，我國社會主義市場經(jīng)濟體制逐步建立，所有制結(jié)構(gòu)日益多元化；同時隨著經(jīng)濟全球化的推進(jìn)，我國與世界各位的投資、貿(mào)易往來更為頻繁和常態(tài)化。這些因素都引導(dǎo)著稅務(wù)會計與財務(wù)會計各自有其獨立的發(fā)展。

就微觀因素而言，對于具體的每一個企業(yè)來說，需要充分考慮核算的成本效益、企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點等多方位的因素來權(quán)衡和處理稅務(wù)會計和財務(wù)會計的統(tǒng)分關(guān)系。同時也要注重培養(yǎng)專業(yè)知識過硬、實踐經(jīng)驗豐富的專業(yè)稅務(wù)和財務(wù)人才，保證無論企業(yè)的財稅是統(tǒng)是分，都能夠依法納稅合理籌劃，保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

而政府和立法部門則應(yīng)該進(jìn)一步完善稅收法律制度、規(guī)范稅收監(jiān)管和征收工作，引導(dǎo)企業(yè)妥善處理好稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系。（作者單位：蘇州大學(xué)）

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