淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量比較

丁有鋼

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，不斷的深化會(huì)計(jì)與稅制改革，此過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異越來越大，尤其是新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法相繼實(shí)施后，二者在確認(rèn)計(jì)量上的差異出新。在此背景下，本文首先分析了采取會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，接著探討了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的比較，旨在總結(jié)出二者的差異，為二者差異的協(xié)調(diào)提供參考。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；確認(rèn)計(jì)量；比較

一、前言

在企業(yè)管理中，會(huì)計(jì)有著十分重要的作用。從分類上看，企業(yè)會(huì)計(jì)包含比較多的類型，且每種類型都具備不同的依據(jù)。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有基礎(chǔ)性的作用，是其存在的依賴，而對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作來說，稅法為其開展的依據(jù)，由于在依據(jù)上的差異，這兩項(xiàng)工作也具有不同的目的，由此導(dǎo)致確認(rèn)計(jì)量時(shí)區(qū)別的存在。企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)二者在確認(rèn)計(jì)量方面的區(qū)別，以便于有效的開展會(huì)計(jì)工作，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效果。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作的開展以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的地位十分重要，會(huì)計(jì)要素的構(gòu)建、會(huì)計(jì)計(jì)量的開展等均需要以目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)。一般來說，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論有兩種，一種為受托責(zé)任理論，此種理論的產(chǎn)生背景為所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所有者經(jīng)營管理資源時(shí)，委托經(jīng)營者進(jìn)行，經(jīng)營者通過對(duì)資源的有效管理及運(yùn)營，保值的同時(shí)實(shí)現(xiàn)增值的目的，同時(shí)，經(jīng)營者還承擔(dān)著將受托責(zé)任履行情況如實(shí)的報(bào)告給所有者的義務(wù)，由此看來，受托責(zé)任履行情況的如實(shí)反應(yīng)即為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)；另一種為決策有用理論，該理論中，將對(duì)決策有用的信息提供給信息使用者為會(huì)計(jì)目標(biāo)。

西方各個(gè)國家在研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，多認(rèn)可決策有用論，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)即提供決策有用信息。與外國相比，我國對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究開始的比較晚，但關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論，我國學(xué)者提出了眾多的觀點(diǎn)，比如決策有用觀點(diǎn)、雙重會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益觀點(diǎn)等。直至2006年，我國發(fā)布并實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)做出了明確的描述：企業(yè)應(yīng)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告中包含相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等，呈報(bào)給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，依據(jù)其中的會(huì)計(jì)信息，將經(jīng)營者履行責(zé)任的情況反映出來，便于使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展以稅法為基礎(chǔ)，因此，其目標(biāo)的確定也應(yīng)基于稅法。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展到市場經(jīng)濟(jì)階段后，必然會(huì)形成稅務(wù)會(huì)計(jì)這一產(chǎn)物。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制的發(fā)展、法律制度的完善，這些因素共同作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，促使其分離出稅務(wù)會(huì)計(jì)。1987年，美國開拓性的研究了稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，并推出《收入法案》，在該法案中明確指出，稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)包含狹義與廣義之分，從狹義上講，企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，收入與費(fèi)用應(yīng)何時(shí)確認(rèn)為與納稅有關(guān)的工作即為稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，而在廣義方面，企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中的收入與費(fèi)用是否與納稅有關(guān)的確定為稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國學(xué)者也形成了比較多的研究成果，有的學(xué)者認(rèn)為，出于企業(yè)最終財(cái)務(wù)利益實(shí)現(xiàn)的考慮，應(yīng)具體的劃分稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，其中，基本目標(biāo)是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅法規(guī)定相符合，具體目標(biāo)是指將稅務(wù)會(huì)計(jì)信息提供給使用者，以便于正確的進(jìn)行稅務(wù)決策，并保證涉稅利益最大。也有學(xué)者指出，稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)具有雙向性的特征，即為納稅雙方提供服務(wù)?！耙远惙闇?zhǔn)繩”為稅務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)法性的體現(xiàn)，由于納稅人為稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的真正使用者，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)主體才是納稅人。由以上敘事可知，雙重性為稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的特征，一方面，決策有用信息應(yīng)提供給稅務(wù)管理當(dāng)局；另一方面，還應(yīng)提供給納稅企業(yè)管理當(dāng)局。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量比較

1.相關(guān)性原則的比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之所以要應(yīng)用相關(guān)性原則，主要目的是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出約束與規(guī)定，以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，避免虛假、錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息的存在。在相關(guān)性原則的約束下，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可有效的了解企業(yè)經(jīng)營狀況。會(huì)計(jì)核算目的的滿足為會(huì)計(jì)信息的價(jià)值所在，而這也正是相關(guān)性所強(qiáng)調(diào)的。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息還應(yīng)關(guān)聯(lián)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、相關(guān)決策等，并保持一致，以便于通過會(huì)計(jì)核算及管理工作，促使會(huì)計(jì)管理人員詳細(xì)的了解會(huì)計(jì)報(bào)告，預(yù)測、決策財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作高效、優(yōu)質(zhì)的完成，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良好發(fā)展。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量中，相關(guān)性原則作用重大，可指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展，并保證工作順利、有效的進(jìn)行。

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，稅務(wù)會(huì)計(jì)與其之間的區(qū)別非常大，主要區(qū)別在于稅務(wù)會(huì)計(jì)開展確認(rèn)和計(jì)量工作時(shí)，前提表現(xiàn)為支出與其收入必須相關(guān)。稅法的相關(guān)規(guī)定中，企業(yè)有兩方面的相關(guān)收入，一方面，企業(yè)支出付出的目的必須為經(jīng)濟(jì)利益，與此無關(guān)時(shí)，不能扣除支出；另一方面，企業(yè)支出能夠促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的顯著提升，如廣告費(fèi)，理論上來看，應(yīng)全額扣除此種支出，但為了避免企業(yè)偷稅行為的存在，稅法中設(shè)置了相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。總之，稅務(wù)會(huì)計(jì)扣除時(shí)，支出必須與其收入直接聯(lián)系，以保證國家稅收工作良好的開展。

通過比較這兩種會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則發(fā)現(xiàn)，確認(rèn)計(jì)量過程中，存在的差別比較大，應(yīng)認(rèn)真對(duì)待，避免錯(cuò)誤的發(fā)生，保證確認(rèn)計(jì)量的準(zhǔn)確性，提高會(huì)計(jì)工作效能，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的正常開展。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，在確認(rèn)、報(bào)告及計(jì)量中，核算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性及及時(shí)性能夠有效保證。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，確認(rèn)和計(jì)量工作特征體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，確認(rèn)企業(yè)收入過程中，確認(rèn)和計(jì)量工作應(yīng)當(dāng)在收入發(fā)生當(dāng)期開展，提前開展或延后開展均不允許，由此，才能將企業(yè)當(dāng)期收入準(zhǔn)確的反映出來；另一方面，在稅法會(huì)計(jì)中，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)開展企業(yè)所繳納的所得稅的確認(rèn)、計(jì)量工作。但在實(shí)際實(shí)踐過程中，單純根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量工作時(shí)，可能會(huì)發(fā)生比較多的問題，比如貨物銷售采取分期收款方式時(shí)，考慮納稅必要資金，稅法中規(guī)定，確定收入的實(shí)現(xiàn)以合同約定收款日期為依據(jù)，此時(shí)，即不適合采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作僅根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制開展時(shí)，將會(huì)嚴(yán)重的影響其經(jīng)營與管理，甚至出現(xiàn)違規(guī)行為，增加財(cái)務(wù)管理中存在的隱患。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量工作開展過程中，應(yīng)以企業(yè)收入與支出的實(shí)際情況為參照，詳細(xì)核算應(yīng)納所得稅，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確、合理的納稅，盡量避免納稅問題的存在，保證國家稅收安全。

3.重要性原則的比較

所謂重要性原則，是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)方法與程序的選擇工作時(shí)，應(yīng)該對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)充分考慮，并以特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響經(jīng)濟(jì)決策的程度為依據(jù)，以保證選擇的合理性。企業(yè)中，部分業(yè)務(wù)的確認(rèn)計(jì)量工作應(yīng)按照重要性原則開展，要謹(jǐn)慎選擇確認(rèn)計(jì)量方法，盡量將其對(duì)企業(yè)的影響降至最低。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開展確認(rèn)計(jì)量工作時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及現(xiàn)金流量狀況均能夠通過其所提供的會(huì)計(jì)信息反映出來。同時(shí)，管理財(cái)務(wù)管理及現(xiàn)金量期間，企業(yè)管理成果、經(jīng)營決策、經(jīng)營效益也應(yīng)全面的體現(xiàn)出來，以能充分的運(yùn)用確認(rèn)計(jì)量工作，發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中的重要作用。不過，稅務(wù)會(huì)計(jì)在開展確認(rèn)計(jì)量工作時(shí)，不僅企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況要能夠通過財(cái)務(wù)管理活動(dòng)體現(xiàn)出來，稅法規(guī)定更應(yīng)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中反映出來，確認(rèn)計(jì)量在稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上開展，企業(yè)經(jīng)營狀況、管理狀況、業(yè)務(wù)情況、規(guī)模大小等均不考慮。無論在何種企業(yè)，在稅法面前都是平等的，均需要按照稅法的規(guī)定開展稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量工作。以上就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在重要性原則方面的區(qū)別，企業(yè)會(huì)計(jì)開展確認(rèn)計(jì)量工作時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確的把握二者的區(qū)別，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

四、結(jié)論

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用都十分重要，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)認(rèn)真對(duì)待二者在確認(rèn)計(jì)量方面的差異，以正確的方法開展確認(rèn)計(jì)量工作，提升工作效果，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效果，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

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