九好集團(tuán)忽悠式財(cái)務(wù)造假對審計(jì)工作的啟示

李穎超 高易

【摘要】2017年結(jié)束，深處財(cái)會行業(yè)，其中一個(gè)熱點(diǎn)話題就是九好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假案例，其忽悠式的重組手段和造假手段令人瞠目結(jié)舌。本文通過研究分析其造假方式，剖析其造假過程，試圖為審計(jì)工作提供一些建議與啟示，以此使得審計(jì)部門能夠及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)其造假行為并及時(shí)糾正。

【關(guān)鍵詞】九好集團(tuán)；財(cái)務(wù)造假；忽悠式重組

1九好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假案回顧

九好集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)為后勤服務(wù)中介平臺業(yè)務(wù)，為供應(yīng)商和客戶之間搭建橋梁，然后當(dāng)二者達(dá)成交易后，九好集團(tuán)向供應(yīng)商收取一定比例的費(fèi)用，這些費(fèi)用就形成了九好集團(tuán)的收入來源。為了達(dá)到上市的目的，九好集團(tuán)選擇了鞍重股份，想要借鞍山股份的殼上市，因此為了使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)漂亮，使用了一系列令人膛目結(jié)舌的造假手段。經(jīng)過調(diào)查，我們了解到九好集團(tuán)虛構(gòu)服務(wù)費(fèi)收入約為2.56億元，虛構(gòu)銀行存款也大約3億元左右。

九好集團(tuán)主要業(yè)務(wù)內(nèi)容類似中介服務(wù)，所以其沒有實(shí)體業(yè)務(wù)，這也是它能夠騙得審計(jì)入員進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的一個(gè)基礎(chǔ)。就這樣經(jīng)過一系列的財(cái)務(wù)造假手段，九好集團(tuán)將自己偽裝成一個(gè)十分具有潛力的優(yōu)良企業(yè)，其資產(chǎn)竟然達(dá)到37.1億元。

2 九好集團(tuán)的主要財(cái)務(wù)造假手段

2.1 虛構(gòu)大額銀行存款

首先，九好集團(tuán)平焊銀行賬戶虛構(gòu)了一筆金額1.7億元其他應(yīng)收款收回，虛構(gòu)銀行存款轉(zhuǎn)入4770萬元。然后轉(zhuǎn)出銀行存款1億元，但是不做賬。這樣，銀行存款賬戶中虛構(gòu)的存款達(dá)到約3億元。然后，九好集團(tuán)將這虛構(gòu)的3億元的銀行存款從平安銀行的賬戶轉(zhuǎn)賬到了上海銀行的賬戶，把虛構(gòu)的款項(xiàng)以內(nèi)部資金的形式轉(zhuǎn)移到了外地賬戶。因?yàn)樵趯徲?jì)過程中，集團(tuán)內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)賬往往不受重視，所以這一手段蒙蔽了審計(jì)入員的雙眼。

2.2 未對外披露其借款和質(zhì)押行為

九好集團(tuán)為了使自己偽造的3億元的存款不被發(fā)現(xiàn)，所以向銀行借款了3億元，又將從銀行借款得到的3億元進(jìn)行質(zhì)押。同時(shí)我們知道，一些企業(yè)為了給外部投資者傳達(dá)出本企業(yè)現(xiàn)金流充足，盈利能力強(qiáng)的信號，往往會通過購買一些理財(cái)?shù)姆绞健＞藕眉瘓F(tuán)就選擇了這樣的方式，它不斷地從銀行購買大量的短期理財(cái)產(chǎn)品和定期存單，并且用理財(cái)產(chǎn)品為借款方的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行質(zhì)押擔(dān)保，并且以承兌匯票貼現(xiàn)的方式將資金歸還借款方，所以最終賬面上的結(jié)果就是九好集團(tuán)從銀行借入了3個(gè)億資金，購買銀行理財(cái)然后進(jìn)行了質(zhì)押，并且為自己開取票據(jù)，向銀行貼現(xiàn)歸還了借人的3個(gè)億。即目前3個(gè)億資金理財(cái)，作為承兌人又欠銀行3個(gè)億。

2.3 虛構(gòu)服務(wù)費(fèi)收入和貿(mào)易收入

據(jù)有關(guān)資料，九好集團(tuán)為了達(dá)到上市的目的，想讓自己的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加好看，達(dá)到做大資產(chǎn)規(guī)模，推高估值的目的，因此在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，尤其是營業(yè)收入上進(jìn)行了虛增。重組公告顯示，2013年至2015年，公司的營業(yè)收入逐步增加，分別為2.52億元、3.26億元、4.17億元；凈利潤也相應(yīng)大幅提升，從3987萬元、1.15億元，增長至1.93億元。更加值得注意的是，2015年6月末貨幣資金余額只有1.13億元，但是只經(jīng)過了半年時(shí)間，就增加了4.28億元。

3 對于審計(jì)行業(yè)的啟示

3.1 加強(qiáng)銀行存款項(xiàng)目的審計(jì)程序

經(jīng)過對九好集團(tuán)案例研究發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的審計(jì)公司利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所對于九好集團(tuán)在銀行存款項(xiàng)目中的3億元定期存款的審計(jì)中不夠嚴(yán)密。九好集團(tuán)在銀行進(jìn)行了貸款，并且它選擇的理財(cái)產(chǎn)品均為短期理財(cái)。這樣矛盾的做法有些令人不解，但是審計(jì)人員因?yàn)檫@3億元是子公司之間內(nèi)部資金的調(diào)撥，同時(shí)又有3億理財(cái)?shù)膽{證，所以就沒有對銀行存款項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)。

雖然對3億元的這筆資金實(shí)施了函證的程序，但是在出具審計(jì)報(bào)告的當(dāng)天，利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所并未收到銀行的回函。所以說利安達(dá)在不確定的情況下將該筆存款默認(rèn)為了“未見異常情況”，這樣的審計(jì)漏洞作為一個(gè)合格的審計(jì)入員是不應(yīng)該的。對于審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)工作，不管大小都要進(jìn)行詳細(xì)準(zhǔn)確的把控，尤其是涉及到大額銀行存款的項(xiàng)目。

3.2 加強(qiáng)對函證程序的管控

利安達(dá)事務(wù)所對于九好集團(tuán)的應(yīng)收賬款函證存在著較大的漏洞。首先，在函證過程的第一個(gè)環(huán)節(jié)，選擇函證對象時(shí)出現(xiàn)疏漏，函證標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的10萬，但是10萬以上的供應(yīng)商并未完全涵蓋。其次在回函方面，審計(jì)過程中，利安達(dá)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)發(fā)函的單位達(dá)到228家，但是發(fā)函的數(shù)量卻只有54家；最后，在回函的信件管控方面，調(diào)查發(fā)現(xiàn)許多回函的地址并非實(shí)際供應(yīng)商或者客戶的地址，而是有一部分集中在九好集團(tuán)，并且快遞單號還有存在近似或者連號的嫌疑。因?yàn)槔策_(dá)事務(wù)所沒有將每一個(gè)函證細(xì)節(jié)把控好，導(dǎo)致自己難以發(fā)現(xiàn)問題，從而出具“未見異常的報(bào)告”。

3.3 對于現(xiàn)場審計(jì)工作加強(qiáng)控制

利安達(dá)在九好集團(tuán)總部審計(jì)工作底稿內(nèi)收錄了對69家供應(yīng)商的現(xiàn)場走訪記錄，但是這69家供應(yīng)商并非是由利安達(dá)事務(wù)所全部走訪完成，審計(jì)項(xiàng)目組人員很少走訪，根據(jù)對現(xiàn)場資料的收集整理發(fā)現(xiàn)實(shí)際利安達(dá)事務(wù)所現(xiàn)場走訪只有11家。我們知道九好集團(tuán)是一個(gè)特殊行業(yè)內(nèi)地公司，它的主營業(yè)務(wù)類似中介服務(wù)，沒有實(shí)體業(yè)務(wù)，卻存在大額資金收入，這樣的公司性質(zhì)應(yīng)當(dāng)讓審計(jì)工作者重點(diǎn)關(guān)注其與供應(yīng)商和客戶之間的往來。但是利安達(dá)在線審計(jì)和走訪中，存在大量的疏漏，導(dǎo)致收集的審計(jì)證據(jù)不足，最終導(dǎo)致審計(jì)入員做出錯(cuò)誤的判斷。

3.4 明確收入確認(rèn)程序

在審計(jì)過程中，利安達(dá)事務(wù)所手機(jī)的審計(jì)證據(jù)不足，對于與營業(yè)收入相關(guān)的合同信息等審計(jì)證據(jù)缺失，而且取得的部分證據(jù)也存在異常，對于以上方面利安達(dá)關(guān)注不夠，所以導(dǎo)致沒能發(fā)現(xiàn)九好集團(tuán)在收入方面的問題。因此，在收入相關(guān)的審計(jì)程序執(zhí)行時(shí)，需要我們審計(jì)入員重點(diǎn)關(guān)注與收入項(xiàng)目的重要合同資料，用印資料等等。除此之外，在細(xì)節(jié)方面，例如重要的合同條款上也要給予足夠的關(guān)注。

參考文獻(xiàn)：

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