會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下房地產(chǎn)公司稅務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別研究

【摘 要】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所占比重較大，為了規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍之內(nèi)。本文對(duì)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制策略進(jìn)行分析與探討，旨在不斷提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息化；房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)舞弊；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、引言

我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化經(jīng)過(guò)了20多年的發(fā)展，在計(jì)算機(jī)信息技術(shù)飛速發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)電算化與網(wǎng)絡(luò)科技相結(jié)合，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息化，是一種現(xiàn)代化會(huì)計(jì)管理方式，以一種更公開(kāi)、更便捷的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。會(huì)計(jì)信息化發(fā)展有助于企業(yè)會(huì)計(jì)管理決策能力和企業(yè)管理水平的提升，也增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)很多企業(yè)基本都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化，但是同時(shí)也產(chǎn)生了一些潛在的威脅和風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)電算化修復(fù)了傳統(tǒng)手工記賬的易錯(cuò)性，也改變了傳統(tǒng)手工記賬的不易改動(dòng)性。近年來(lái)，隨著 “金稅三期”系統(tǒng)和稅務(wù)信息化制度的不斷完善，對(duì)于一些稅務(wù)舞弊行為應(yīng)該要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。在會(huì)計(jì)信息化背景下，房地產(chǎn)企業(yè)自身也必須要對(duì)稅務(wù)舞弊行為進(jìn)行控制，有效識(shí)別稅務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念與分類

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)的涉稅行為沒(méi)有遵守相關(guān)法律，導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)的利益受到損失的一種風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為企業(yè)的涉稅行為影響到納稅準(zhǔn)確性，導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或者少繳稅。比如企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查而承擔(dān)過(guò)多的稅務(wù)責(zé)任，或者引起補(bǔ)稅、繳納滯納金、罰款等責(zé)任，甚至被追究刑事責(zé)任。對(duì)征稅與繳稅方來(lái)講，避稅和反避稅是一個(gè)永恒的主題，從征稅人的視角來(lái)看，征稅的方式、征管力度和征管水平都在逐年增強(qiáng)，從納稅人的視角來(lái)看，納稅人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)程度不斷提高，而且納稅籌劃的技巧也不斷提高。隨著稅務(wù)監(jiān)管力度的不斷完善，企業(yè)的合理避稅空間也越來(lái)越小，因此納稅人必須要隨時(shí)關(guān)注稅法的變化，用一種動(dòng)態(tài)的思維來(lái)看待稅法，并且注意有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類

目前，我國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)的分級(jí)分類管理主要考慮到風(fēng)險(xiǎn)的高低，根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)高低，在原先的分類分級(jí)管理基礎(chǔ)上，可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀原因，將稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步分為執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)兩種，便于企業(yè)有針對(duì)性地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)指的是由反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)狀況的憑證的真實(shí)性、有效性、完整性不足所引起的稅收風(fēng)險(xiǎn)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)偽造、變?cè)旄鞣N虛假憑證，導(dǎo)致企業(yè)賬實(shí)不符，造成偷稅逃稅結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)是納稅人主觀意識(shí)上的刻意行為，情節(jié)比較嚴(yán)重，性質(zhì)惡劣，舞弊風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與企業(yè)管理人員、稅務(wù)人員的思想意識(shí)、道德層次、法律意識(shí)等有很大關(guān)系，由于是主觀意識(shí)變化所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，所以必須要從思想意識(shí)和技術(shù)手段上著手加以防范和控制。

三、房地產(chǎn)企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

房地產(chǎn)企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中具有十分重要的地位，由于房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展迅速，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量越來(lái)越多，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，有的企業(yè)為了減少稅負(fù)負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)了偷稅漏稅行為，而稅收舞弊現(xiàn)象就是造成偷稅漏稅的主要原因。對(duì)稅務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，主要是通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的各種會(huì)計(jì)憑證信息進(jìn)行收集和分析來(lái)完成的。對(duì)稅務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，識(shí)別和評(píng)估的核心手段是直接分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和分析異常的財(cái)務(wù)信息，在會(huì)計(jì)信息化背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生原因主要有以下幾種：

1.非法篡改原始程序和賬簿記錄

由于會(huì)計(jì)信息化發(fā)展，為企業(yè)的會(huì)計(jì)管理提供了便利，但同時(shí)也為會(huì)計(jì)違法行為提供了條件。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能夠高效自動(dòng)化處理數(shù)據(jù)的時(shí)代，企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件來(lái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的人工操作，一般通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)和程序設(shè)置，可以直接完成企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證處理的各種相關(guān)工作，但是由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身存在一定的漏洞，很有可能被嵌入不正當(dāng)?shù)牟僮鞒绦蚝蛥?shù)。建立多個(gè)賬套，設(shè)置內(nèi)賬和外賬應(yīng)對(duì)不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需求者，大量使用銀行承兌匯票背書(shū)結(jié)算，賬外循環(huán)。比如期末費(fèi)用計(jì)提和攤銷、損益科目余額結(jié)轉(zhuǎn)、報(bào)表格式模板。銀行承兌直接背書(shū)支付，不進(jìn)行賬務(wù)處理，不索取對(duì)方發(fā)票。設(shè)置內(nèi)賬提供真實(shí)的收入來(lái)源為公司經(jīng)營(yíng)提供決策，提供給銀行騙取融資額度。外賬提供給稅務(wù)，做小收入從而偷漏稅款等。都可能會(huì)被人為篡改，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤。如果審核人員沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格地審查，只是從賬面上來(lái)觀察，則很難覺(jué)察出異樣，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.系統(tǒng)輸入輸出數(shù)據(jù)接口造假

系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口分為輸入接口和輸出接口兩類，一般會(huì)在接口位置設(shè)置人工干預(yù)程序，便于核對(duì)和修改輸入輸出的數(shù)據(jù)，在這些數(shù)據(jù)輸入輸出的時(shí)候設(shè)置不同的輸出路徑，人為產(chǎn)生舞弊行為，比如對(duì)企業(yè)的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、員工工資、存貨等信息進(jìn)行錄入，制作成業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證的時(shí)候，這些表格的內(nèi)容和時(shí)間都是人工可控的，對(duì)其中的某些信息進(jìn)行修改，會(huì)牽涉到企業(yè)的稅收過(guò)程，從而導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部牽制機(jī)制造假

內(nèi)部牽制是確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全、正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要基礎(chǔ)和基本保障，內(nèi)部的各個(gè)崗位的控制層級(jí)通常都以不相容崗位分離為原則而相互關(guān)聯(lián)，各個(gè)崗位都有自己的權(quán)限，由于企業(yè)的內(nèi)部牽制機(jī)制不完善，人員配置不到位，一人多崗行為，導(dǎo)致崗位之間的監(jiān)督管理不到位，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

四、會(huì)計(jì)信息化背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

會(huì)計(jì)信息化發(fā)展過(guò)程中，稅務(wù)舞弊已經(jīng)成為一個(gè)十分嚴(yán)重的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的信用及形象，給企業(yè)帶來(lái)巨大損失，而且很有可能導(dǎo)致企業(yè)被追究刑事責(zé)任，而且在會(huì)計(jì)信息化背景下舞弊手段的隱蔽性也越來(lái)越高，智能化程度越來(lái)越高，給社會(huì)造成巨大損失，因此必須要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，確保企業(yè)正常繳稅。

1.合理的選擇規(guī)范化的財(cái)務(wù)軟件

企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)有較大影響，會(huì)計(jì)失真是引起稅務(wù)舞弊的主要原因。因此在會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中，必須要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇合適的企業(yè)財(cái)務(wù)軟件，然后對(duì)軟件進(jìn)行測(cè)試，尤其是要注意整個(gè)系統(tǒng)各個(gè)層級(jí)的初始化設(shè)置、密碼設(shè)置、權(quán)限設(shè)置，確保每個(gè)層級(jí)都有自己的權(quán)限，通過(guò)層級(jí)之間的權(quán)限控制和管理，從源頭上杜絕舞弊行為。

2.構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的關(guān)鍵在于企業(yè)管理層，管理層必須要發(fā)揮作用，進(jìn)行積極科學(xué)的決策，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入日常管理中。（1）要構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)包括風(fēng)險(xiǎn)甄別系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)決策系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)，一個(gè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)必須要統(tǒng)籌整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)稅務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。（2）不斷健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是規(guī)避稅務(wù)舞弊行為的有效措施，也是從源頭上減少稅務(wù)舞弊行為的關(guān)鍵。例如在會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的輸入、輸出等過(guò)程中，要按照嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度，對(duì)輸入、輸出的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)不同層面的業(yè)務(wù)進(jìn)行授權(quán)、嚴(yán)格審核，并且對(duì)不同崗位上的工作人員的權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，強(qiáng)化初始化內(nèi)部牽制，建立一個(gè)全面的、多角度、多層次的安全防護(hù)體系，確保每一層級(jí)都能規(guī)范化操作，杜絕會(huì)計(jì)失真行為，減少偽造憑證數(shù)量。另外，還要調(diào)整企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程進(jìn)行控制，制定更加規(guī)范的會(huì)計(jì)操作流程、注意事項(xiàng)，對(duì)所有會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程都要進(jìn)行記錄，以便后續(xù)審核。

3.培養(yǎng)有素質(zhì)的稅務(wù)申報(bào)人員

在信息化發(fā)展過(guò)程中，由于很多工作都通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成，稅務(wù)人員、財(cái)會(huì)人員的工作模式發(fā)生了很大改變，對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)人員來(lái)講，必須要不斷加強(qiáng)稅務(wù)人員的培訓(xùn)教育，稅務(wù)人員的職業(yè)道德操守十分重要，其個(gè)人品質(zhì)、專業(yè)素養(yǎng)、道德水平等直接影響了企業(yè)的稅務(wù)工作質(zhì)量，另外，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德操守也直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，決定了舞弊行為是否發(fā)生。所以在企業(yè)內(nèi)部必須要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員和稅務(wù)人員的思想道德教育，提高其個(gè)人素養(yǎng)、專業(yè)水平、道德修養(yǎng)、法律意識(shí)，按照法律法規(guī)進(jìn)行稅收管理、會(huì)計(jì)管理，在日常工作中也要加強(qiáng)對(duì)他們的監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，打消會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員的舞弊動(dòng)機(jī)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著會(huì)計(jì)信息化不斷發(fā)展，企業(yè)的會(huì)計(jì)失真行為逐漸增多，會(huì)計(jì)失真又是造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。為了有效規(guī)避稅務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，必須要從源頭上減少會(huì)計(jì)信息失真行為，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保企業(yè)的繳稅過(guò)程合法、合理。

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作者簡(jiǎn)介：

文庚（1982—），民族：漢，男，籍貫：甘肅正寧，工作單位：寧夏京能房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，學(xué)歷：本科，職稱：會(huì)計(jì)師，研究方向：房地產(chǎn)行業(yè)。