提高內(nèi)審質(zhì)量 完善內(nèi)控機(jī)制

喬建邦

【摘 要】新形勢下，我國內(nèi)部審計(jì)已從傳統(tǒng)的會計(jì)查錯(cuò)防弊監(jiān)督向以評價(jià)內(nèi)部控制和關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡姆?wù)型職能轉(zhuǎn)變。但國有企業(yè)固有的治理缺陷使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)難以獨(dú)立、內(nèi)審隊(duì)伍專業(yè)性不強(qiáng)、重視程度不夠等影響因素，使國企內(nèi)審質(zhì)量低下。本文分析了A市投資集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作開展及質(zhì)量現(xiàn)狀，并對其原因展開分析，進(jìn)而提出了提高內(nèi)審質(zhì)量的措施和建議。

【關(guān)鍵詞】查錯(cuò)防弊；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)審質(zhì)量

一、國有企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性

當(dāng)今深化國企改革轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容是完善管理體制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，保證國有企業(yè)增值保值，促進(jìn)國企轉(zhuǎn)型升級成功實(shí)施。而加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，提高內(nèi)審質(zhì)量，則是保證國有企業(yè)經(jīng)營依法合規(guī)及順利推進(jìn)改革轉(zhuǎn)型的有力舉措，但要更好發(fā)揮內(nèi)審工作各項(xiàng)職能有賴于不斷完善內(nèi)控體系建設(shè)和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

1.提高內(nèi)審質(zhì)量是強(qiáng)化國企內(nèi)部監(jiān)管的核心要素

習(xí)近平在十九大報(bào)告明確提出國企改革的方向是：“加快國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，推動(dòng)國有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大，有效防止國有資產(chǎn)流失?！蔽覀儑衅髽I(yè)應(yīng)建立起科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督治理結(jié)構(gòu)確保改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。而提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量在強(qiáng)化國企內(nèi)部約束監(jiān)督機(jī)制中具有不可替代的作用。

2.提高內(nèi)審質(zhì)量是完善國企內(nèi)控的重要手段

提高國企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理在完善內(nèi)部控制方面有著異曲同工之妙。開展科學(xué)高效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平為目標(biāo)，以評價(jià)內(nèi)部控制有效性為宗旨，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相互依賴，相互促進(jìn)，共同促進(jìn)了內(nèi)控機(jī)制的健全，更加科學(xué)有效提升了國有企業(yè)的綜合管理水平。

3.提高內(nèi)審質(zhì)量是有效防范國企經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要保證

按照國家五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范—審計(jì)指引》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重就是受托董事會開展企業(yè)內(nèi)部控制的評價(jià)工作，這種內(nèi)部評價(jià)包括內(nèi)控設(shè)計(jì)有效和執(zhí)行有效兩方面。同時(shí)企業(yè)在開展日常經(jīng)營活動(dòng)中，自覺接受內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評價(jià)，不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并不斷完善內(nèi)控制度強(qiáng)化管理，從而有效防范了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。反之企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的加強(qiáng)又對開展內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率提出了更高的要求。

二、A市投資集團(tuán)內(nèi)審質(zhì)量現(xiàn)狀及原因分析

A市投資集團(tuán)作為A市最大的國有獨(dú)資企業(yè)，一直以來由于內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，內(nèi)審人員專業(yè)性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作始終停留在事后的跟蹤層面，真正意義上以評價(jià)內(nèi)部控制為核心風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)未開展起來，審計(jì)質(zhì)量令人堪憂，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

A市投資集團(tuán)本部按照《審計(jì)法》的要求于2013年設(shè)立了內(nèi)審部。從設(shè)立之初就實(shí)行“兩套班子、一套人馬”與紀(jì)檢監(jiān)察合署一個(gè)機(jī)構(gòu)辦公，并隸屬集團(tuán)公司紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審人員的薪酬獎(jiǎng)懲任免都由集團(tuán)紀(jì)委考核確定，內(nèi)審人員日常工就是選聘外部中介機(jī)構(gòu)或協(xié)同外部審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)做子公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)責(zé)審計(jì)、離任審計(jì)和按步就班的財(cái)務(wù)檢查工作，剩下的大部分時(shí)間按照上級的要求做紀(jì)律監(jiān)察方面工作。各子公司大多未設(shè)立內(nèi)審專職部門，一般都是在財(cái)務(wù)部指定一名會計(jì)做兼職內(nèi)審人員。這種管理模式下，很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督職能，更談不上獨(dú)立評價(jià)內(nèi)部控制和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，嚴(yán)重扭曲了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)定位。

2.內(nèi)審隊(duì)伍專業(yè)能力不強(qiáng)

目前A市投資集團(tuán)本部在監(jiān)察審計(jì)部門共設(shè)兩名專職審計(jì)人員，一名是從工程部抽調(diào)過來學(xué)工程造價(jià)的，另一名是2016年從財(cái)務(wù)部抽調(diào)過來學(xué)會計(jì)的。兩名專職審計(jì)人員以前均未從事過審計(jì)工作，也未系統(tǒng)接受過審計(jì)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，各子公司兼職內(nèi)審人員都是會計(jì)出身，A市投資集團(tuán)內(nèi)審人員普遍專業(yè)能力不強(qiáng)，制約了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

3.內(nèi)審工作方法存在偏差

A市投資集團(tuán)上下對內(nèi)部審計(jì)在日常經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督作用存在認(rèn)識上的偏差。領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)注事后的結(jié)果，對事前和過程監(jiān)督管理不重視，在日常經(jīng)營管理中，已出現(xiàn)了既定事實(shí)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門才按領(lǐng)導(dǎo)指示介入調(diào)查，一般是查找風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，作出處理意見，督促當(dāng)事人拿出整改方案，然后進(jìn)行持續(xù)跟蹤落實(shí)。這種“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的事后跟蹤審計(jì)，扮演的是“救火隊(duì)長”角色，過多履行的是事后紀(jì)檢監(jiān)察職能，并沒有起到“防微杜漸”事前風(fēng)險(xiǎn)管控作用。領(lǐng)導(dǎo)也對內(nèi)審工作不抱過高的期望值，內(nèi)審人員也缺乏工作熱情和創(chuàng)新動(dòng)力。

4.未形成高效科學(xué)的內(nèi)審機(jī)制

A市投資集團(tuán)按市國資委要求擬訂了內(nèi)部控制基本規(guī)范，并出臺了制度匯編。各子公司也相繼加強(qiáng)了各自的內(nèi)控體系建設(shè)，但整個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制運(yùn)行效果不佳，內(nèi)審部門也未進(jìn)行有效性評價(jià)，更沒有聘請專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)在評價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，只在每年財(cái)務(wù)年報(bào)審計(jì)中，注冊會計(jì)師僅增加了財(cái)務(wù)內(nèi)控有效性“不痛不癢”的描述段字樣，根本沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)中關(guān)鍵評價(jià)作用，沒有起到以評價(jià)促完善風(fēng)險(xiǎn)管理的高效內(nèi)審機(jī)制。

三、提高A市投資集團(tuán)內(nèi)審質(zhì)量的建議

1.科學(xué)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)審職責(zé)

（1）建議A市投資集團(tuán)組建內(nèi)部審計(jì)委員會，明確該委員會向董事會負(fù)責(zé)報(bào)告工作，將內(nèi)審人員從紀(jì)檢監(jiān)察部門中分離出來，設(shè)立專職內(nèi)部審計(jì)部門，并在內(nèi)部審計(jì)委員會指導(dǎo)和監(jiān)督下開展內(nèi)部審計(jì)工作。各子公司也按集團(tuán)公司統(tǒng)一要求設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或指定專職內(nèi)審人員在集團(tuán)統(tǒng)一指導(dǎo)下開展本公司內(nèi)審工作。集團(tuán)公司內(nèi)審部負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲任免由董事會授權(quán)審計(jì)委員會負(fù)責(zé)考核執(zhí)行，子公司內(nèi)審負(fù)責(zé)人實(shí)行“委派制”，其人事薪酬由集團(tuán)公司統(tǒng)一派遣考核，這就提高了整個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（2）強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能職責(zé)。首先，定位公司審計(jì)部門職能是為董事會監(jiān)督經(jīng)營層依法合規(guī)開展經(jīng)營活動(dòng)提供支持并全面覆行公司風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)的歸口部門，是按照董事會制訂的審計(jì)目標(biāo)獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，不受其他任何部門干預(yù)和約束，是為完善公司內(nèi)部控制制度和治理結(jié)構(gòu)提供服務(wù)的。其次，明確主要職責(zé)如下：①根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和公司其他相關(guān)規(guī)章制度建立健全公司內(nèi)部審計(jì)制度，按照內(nèi)審委員會的統(tǒng)一安排制訂年度內(nèi)審計(jì)劃報(bào)董事會批準(zhǔn)后組織實(shí)施。②制訂《公司風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，對各子公司開展風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行排查，對重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行評估分析并提出應(yīng)對方案報(bào)請董事會審查。③遵照公開、公平、公正原則選聘外部審計(jì)機(jī)構(gòu)并做好工程建設(shè)項(xiàng)目的中期和竣工決算審計(jì)工作。④對各子公司內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)，對開展的專項(xiàng)審計(jì)檢查工作進(jìn)行督促整改落實(shí)。⑤年終，全面開展內(nèi)部控制的專項(xiàng)評價(jià)工作，向董事會作出書面評價(jià)報(bào)告。

2.加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)、提升內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)

A市投資集團(tuán)現(xiàn)有的內(nèi)審人員多為財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)，沒有系統(tǒng)地接受正規(guī)審計(jì)知識學(xué)習(xí)，計(jì)算機(jī)技術(shù)也不精，對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理知識也缺乏。且大多數(shù)人以前也沒從事過審計(jì)工作，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新方法更無從談起。為此，集團(tuán)公司應(yīng)要求廣大內(nèi)審人員主動(dòng)利用業(yè)余時(shí)間學(xué)習(xí)專業(yè)法律、內(nèi)部控制及計(jì)算機(jī)相關(guān)知識，熟煉掌握審計(jì)技能技巧，人人爭當(dāng)復(fù)合型內(nèi)審人才。集團(tuán)上下更要積極支持內(nèi)審人員走出去參加相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，掌握最前沿的審計(jì)新技術(shù)、新方法、新動(dòng)態(tài)，從而不斷改進(jìn)現(xiàn)有內(nèi)審模式，提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督工作效率、完善集團(tuán)公司內(nèi)控體制。A市投資集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性的同時(shí)，要高度重視內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)。

（1）要不拘一格多渠道聘用德才兼?zhèn)淙瞬懦鋵?shí)內(nèi)審隊(duì)伍，在同等條件下要穩(wěn)步提高他們的薪酬福利待遇，給他們多創(chuàng)造升職空間。

（2）通過內(nèi)審協(xié)會選派一些表現(xiàn)優(yōu)秀的內(nèi)審人員到省內(nèi)外大型集團(tuán)公司交流學(xué)習(xí)，使他們在工作上有激情、有動(dòng)力，從而將一些成熟先進(jìn)的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)方法帶回來，不斷優(yōu)化和創(chuàng)新我們的內(nèi)部監(jiān)督方法和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

3.創(chuàng)新工方法，分步推進(jìn)內(nèi)審信息化建設(shè)

目前A市投資集團(tuán)已有參股控股子公司九家，業(yè)務(wù)的快速擴(kuò)張，這就要求我們內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變工作職能，創(chuàng)新工作方法和管控手段，以便切實(shí)履行職責(zé)。面對審計(jì)范圍和審計(jì)區(qū)域不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的只關(guān)注事件發(fā)生后負(fù)面影響結(jié)果，忽視風(fēng)險(xiǎn)過程管理亦不適應(yīng)內(nèi)審工作需要了，當(dāng)下A市投資集團(tuán)應(yīng)積極分步推進(jìn)內(nèi)審信息化建設(shè)，利用科學(xué)的模塊化操作功能使內(nèi)審監(jiān)督工作固化到標(biāo)準(zhǔn)流程中，這樣在風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性、時(shí)效性方面的優(yōu)勢是其他傳統(tǒng)審計(jì)手段無可比擬的，這樣就起到了事前風(fēng)險(xiǎn)管控的作用，一改過去那種“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的被動(dòng)尷尬局面，從而整體帶動(dòng)內(nèi)審監(jiān)督工作更加科學(xué)規(guī)范有效。

4.立足轉(zhuǎn)變、逐步形成科學(xué)內(nèi)審機(jī)制

隨著國企轉(zhuǎn)型升級向縱深發(fā)展，各種新的矛盾層次不窮，突發(fā)事件頻頻發(fā)生，A市投資集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層已意識到事前風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)也從事后監(jiān)督過渡到事前事中風(fēng)險(xiǎn)管控上來，我們內(nèi)審人員就應(yīng)積極拓展思路、立足轉(zhuǎn)變、推進(jìn)轉(zhuǎn)型、付諸實(shí)踐。為此，A市投資集團(tuán)內(nèi)審部門應(yīng)主動(dòng)參與到公司風(fēng)險(xiǎn)管理中來，主動(dòng)作為：

（1）督促董事會對“三重一大”決策事件搞好集體決策制度，使重大事項(xiàng)決策程序上合法合規(guī)，避免盲目違規(guī)決策致重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（2）按照《公司風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》搞好重大投（融）資及項(xiàng)目運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)評估分析，向決策層報(bào)告存在的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案，最大限度保證風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生在可程受度范圍內(nèi)。

（3）每個(gè)年末按照董事會的要求協(xié)同專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)對A市投資集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)體系進(jìn)行一次專業(yè)審計(jì)，對存在控制缺陷積極向董事會提出完善措施，對重大舞弊行為及時(shí)進(jìn)行披露。這樣A市投資集團(tuán)就逐步形成了科學(xué)規(guī)范的內(nèi)審機(jī)制，從而帶動(dòng)全集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提高。

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