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    論我國(guó)績(jī)效審計(jì)模式

    2016-10-27 20:50:01宋學(xué)
    2016年28期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)

    宋學(xué)

    摘 要:績(jī)效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中的必然產(chǎn)物,是建立“公正、務(wù)實(shí)、高效、廉潔”政府的需要,是對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行“3E”評(píng)價(jià)的重要手段,它從產(chǎn)生至今發(fā)展迅速,已被廣泛地應(yīng)用在世界各國(guó)的審計(jì)工作中。我國(guó)實(shí)行績(jī)效審計(jì)的時(shí)間較晚,在理論研究和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)上都有許多不足。因此準(zhǔn)確理解績(jī)效審計(jì)對(duì)于有效地開展和推進(jìn)政府的審計(jì)工作具有重要意義。

    關(guān)鍵詞:績(jī)效審計(jì);審計(jì)模式;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

    一、我國(guó)績(jī)效審計(jì)的基本情況

    隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展,我國(guó)政府財(cái)政支出的規(guī)模也不斷擴(kuò)大,在此背景下,績(jī)效審計(jì)為解決“如何合理有效地管理財(cái)政資金并使其發(fā)揮最大效益”的問題中承擔(dān)著重要角色。

    政府績(jī)效審計(jì)通常選擇社會(huì)關(guān)注度高、影響力大、資源投入多的項(xiàng)目作為主要的審計(jì)范圍,具體分為以下幾類:

    (一)公共財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)。是在對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金收支真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上,審計(jì)評(píng)價(jià)資金使用的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益,實(shí)現(xiàn)揭露問題、促進(jìn)管理、推動(dòng)改革、提高效益的目標(biāo),促進(jìn)政府正確決策,依法辦事,積極履行職責(zé),不斷提升財(cái)政資金管理效益。

    (二)公共投資績(jī)效審計(jì)。是要從投資項(xiàng)目的確立開始,包括招投標(biāo)和資金撥付,一直到整個(gè)項(xiàng)目的建成,全程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目支出的使用情況,并依據(jù)評(píng)審指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)績(jī)效,以實(shí)現(xiàn)提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平、充分發(fā)揮投資效益的目的。

    (三)金融績(jī)效審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)圍繞強(qiáng)化金融監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范,提高金融資產(chǎn)質(zhì)量的目標(biāo),實(shí)行以防范金融風(fēng)險(xiǎn)、提高信貸績(jī)效與金融資產(chǎn)質(zhì)量為重點(diǎn)的績(jī)效審計(jì)。

    (四)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)。重點(diǎn)對(duì)政府采購(gòu)預(yù)算的合法性、采購(gòu)資產(chǎn)的真實(shí)性、采購(gòu)活動(dòng)的效益性、采購(gòu)資產(chǎn)使用效率進(jìn)行審計(jì),并評(píng)估采購(gòu)機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)以及采購(gòu)資金節(jié)約率等。

    (五)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)。實(shí)行環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì),是為改善環(huán)境管理、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

    (六)稅收績(jī)效審計(jì)??捎行ПO(jiān)管稅收財(cái)政收入,防止稅源流失,為稅收財(cái)政支出的績(jī)效提供保證。

    (七)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的特色與創(chuàng)新,審查評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行、監(jiān)督檢查其權(quán)力的運(yùn)用的流程和效果。

    二、績(jī)效審計(jì)模式的分類

    績(jī)效審計(jì)模式是為方便績(jī)效審計(jì)工作的順利進(jìn)行而設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)樣式,是績(jī)效審計(jì)全局性戰(zhàn)略思維的體現(xiàn),它有助于確定審計(jì)工作審查的切入點(diǎn),明確審計(jì)的方向范圍以及重點(diǎn),以高效地實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo),績(jī)效審計(jì)模式的選擇影響審計(jì)過程的始終。在績(jī)效審計(jì)工作的前期就明確績(jī)效審計(jì)模式,對(duì)于有效地開展績(jī)效審計(jì)來(lái)說,具有十分重要的意義。

    在眾多學(xué)者研究的基礎(chǔ)上,將績(jī)效審計(jì)模式在基于不同的審計(jì)目標(biāo)層面上進(jìn)行劃分,主要總結(jié)為以下幾類:

    (一)以結(jié)果為導(dǎo)向

    目前國(guó)際上以結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式應(yīng)用廣泛。審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的直接、間接以及非預(yù)期效果與項(xiàng)目的預(yù)期進(jìn)行對(duì)比,進(jìn)行綜合的分析并參考確定的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式步驟較為簡(jiǎn)潔明了,收集證據(jù)相對(duì)容易,節(jié)省審計(jì)的資源。審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)目標(biāo)評(píng)定,因而審計(jì)過程條理清晰,容易實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目的。

    (二)以問題為導(dǎo)向

    以問題為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式重視問題的確認(rèn)和分析,可能存在的問題是審計(jì)開展的出發(fā)點(diǎn)。因?yàn)橛龅降膯栴}不同,而不需審計(jì)伊始就有確定的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)過程中要檢驗(yàn)問題的存在性,以及理解問題產(chǎn)生的原因及找到解決方法。以問題為導(dǎo)向的模式下,對(duì)于項(xiàng)目的問題分析顯然十分獨(dú)立,不受評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的約束,但同時(shí)要求對(duì)于問題的分析要十分透徹,因此需要高水平、經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)審計(jì)人員。

    (三)以過程為導(dǎo)向

    以過程為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式在開始審計(jì)時(shí),并不做任何的假設(shè),而是圍繞著特定的審計(jì)程序,廣泛而全面地收集審計(jì)證據(jù)。全過程審計(jì)即以過程為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)中的一種,具有全局的概念。對(duì)于那些公眾關(guān)注度高的巨額投資項(xiàng)目,開展全過程審計(jì)是最佳的選擇。全過程審計(jì)可在項(xiàng)目的設(shè)立、實(shí)施、決策等環(huán)節(jié)中,及時(shí)發(fā)現(xiàn)已產(chǎn)生的問題,快速反應(yīng),并提出改進(jìn)意見,預(yù)防這些項(xiàng)目過程中發(fā)現(xiàn)的問題所造成的進(jìn)一步或更大的損失。但從另一方面看,盡管大量審計(jì)資源的應(yīng)用使得項(xiàng)目在全過程審計(jì)模式中最大限度地避免了損失,但其本身資源的消耗也是該模式適用范圍局限的原因所在??紤]到有限的審計(jì)資源,國(guó)內(nèi)只在處理特大投資項(xiàng)目和支援重大突發(fā)事件時(shí)采用該種模式,如奧運(yùn)會(huì)工程審計(jì)以及特大自然災(zāi)害救災(zāi)款物審計(jì)等。

    (四)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向

    以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式,其直接目的就是審查項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)其項(xiàng)目中的工作是否盡職盡責(zé)。這種模式的績(jī)效審計(jì)能夠有效監(jiān)督責(zé)任人的工作態(tài)度,激發(fā)責(zé)任感,預(yù)防工作敷衍懶散的狀態(tài),在營(yíng)造積極的工作氛圍方面起著重要的作用。我國(guó)目前開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作便屬于以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)的范疇。

    (五)以“投入——產(chǎn)出”為導(dǎo)向

    以“投入——產(chǎn)出”為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式,是從審計(jì)項(xiàng)目的投入和產(chǎn)出兩方面展開,站在公眾的角度考慮問題,分析比較項(xiàng)目的積極和消極的結(jié)果,進(jìn)而對(duì)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的成本投入和利益產(chǎn)出進(jìn)行辨證的評(píng)價(jià)。顯然這里所指的利益不僅僅是經(jīng)濟(jì)利益,也包括各種無(wú)形的利益。比如項(xiàng)目收益群體對(duì)于項(xiàng)目的滿意度等方面的反響也要考慮,而且還要考查項(xiàng)目執(zhí)行中單位投入量所獲產(chǎn)出量的情況,以幫助優(yōu)化和改進(jìn)項(xiàng)目的執(zhí)行過程。

    三、我國(guó)主導(dǎo)的績(jī)效審計(jì)模式的選擇

    在總結(jié)了各種績(jī)效審計(jì)模式特點(diǎn)的基礎(chǔ)上,通過分析與比較我國(guó)當(dāng)前的績(jī)效審計(jì)環(huán)境,認(rèn)為我國(guó)績(jī)效審計(jì)的主導(dǎo)模式選擇為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式更佳。具體的選擇理由如下:

    (一)我國(guó)績(jī)效審計(jì)環(huán)境的客觀需要

    我國(guó)的審計(jì)資源有限,在專業(yè)性強(qiáng)的公共投資、金融、采購(gòu)、環(huán)境等績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中,極可能存在審計(jì)人員相關(guān)理論知識(shí)匱乏情況,加之審計(jì)人員的短缺等因素,致使績(jī)效審計(jì)的實(shí)行必須要充分考慮審計(jì)資源的合理安排和使用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式相較于其他模式,審計(jì)的范圍和內(nèi)容有側(cè)重,能夠顧及大局。審計(jì)初始就關(guān)注項(xiàng)目的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),將問題發(fā)生的可能性降低到合理標(biāo)準(zhǔn)之下,關(guān)注結(jié)果的同時(shí)也注重效率,在使用同等審計(jì)資源的情況下能較大程度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),較為完整地實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審查。

    (二)我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的必要過程

    績(jī)效審計(jì)工作,為委托人監(jiān)督公共項(xiàng)目的實(shí)施,承擔(dān)著促進(jìn)與提高公共資源使用效率和效果的責(zé)任。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的模式強(qiáng)調(diào)要關(guān)注和評(píng)估政府機(jī)構(gòu)的整體運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、公共社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)其“3E”甚至“5E”即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性、環(huán)境性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。以風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn),從不同角度核準(zhǔn)分析我國(guó)政府公共機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)的存在及原因。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析,對(duì)于我國(guó)績(jī)效審計(jì)的順利進(jìn)行有著很強(qiáng)的指引作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式可以在了解項(xiàng)目的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域后確定總體的績(jī)效審計(jì)計(jì)劃;宏觀掌握整體風(fēng)險(xiǎn)、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)、單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)多維層面進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià);對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程的具體風(fēng)險(xiǎn)詳細(xì)分析并進(jìn)行微觀績(jī)效評(píng)價(jià)。盡管在前期風(fēng)險(xiǎn)可能較難識(shí)別,但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式與其他模式相比,具有較高的審計(jì)效率和質(zhì)量。(作者單位:廣東工業(yè)大學(xué))

    參考文獻(xiàn):

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