關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理問題的思考

焦美清

【摘 要】企業(yè)管理的日趨完善和管理者觀念的逐步更新，預(yù)算管理作為一項(xiàng)重要的管理工具，越來越受到企業(yè)重視。全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心，好的預(yù)算不僅能促進(jìn)成本控制，還能確保公司的日常營運(yùn)與公司的總體目標(biāo)保持一致，能幫助管理者制定業(yè)績及管理計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價(jià)。本文首先對全面預(yù)算管理的在企業(yè)管理中的作用進(jìn)行簡述，其次分析在企業(yè)全面預(yù)算管理制定及執(zhí)行過程中普遍存在的問題，最后就全面預(yù)算管理存在的問題提出對策建議。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算；戰(zhàn)略；機(jī)構(gòu)設(shè)置；預(yù)算執(zhí)行；獎(jiǎng)懲機(jī)制

一、引言

隨著時(shí)代的發(fā)展，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。這種管理模式不僅有助于企業(yè)提高內(nèi)部控制能力，同時(shí)還有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。企業(yè)高級管理人員及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更應(yīng)該掌握這一多功能的管理控制工具，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)提供科學(xué)的方法。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)管理過程中的作用

1.具有整體全面性

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)各個(gè)部門，需要全員參與，共同完成；預(yù)算管理活動從開始分解制定預(yù)算各項(xiàng)目、根據(jù)內(nèi)部控制流程對預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行控制、預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的制定初始值進(jìn)行比對分析、對預(yù)算執(zhí)行的效果進(jìn)行評價(jià)、依據(jù)事先設(shè)計(jì)好的獎(jiǎng)懲機(jī)制對相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲處，均滲透到企業(yè)經(jīng)營活動中的方方面面；預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和成本預(yù)算等各個(gè)方面的預(yù)算。

2.規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程

預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，建立預(yù)算的同時(shí)也建立了必須共同遵守的規(guī)范準(zhǔn)則；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互獨(dú)立，以保證權(quán)力的制衡和機(jī)制在規(guī)范的流程內(nèi)有效運(yùn)行。

3.實(shí)現(xiàn)合理配置資源

全面預(yù)算管理是將企業(yè)的目標(biāo)價(jià)值，通過預(yù)算體系的建立，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為核心的價(jià)值體系，把企業(yè)的各種資源與現(xiàn)實(shí)價(jià)值結(jié)合起來。

4.實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督控制

預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部控制的有效工具，幫助管理層在事前、事中、事后的業(yè)務(wù)流程中控制和監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差并較為準(zhǔn)確的確定偏差的大小，預(yù)算是執(zhí)行流程中進(jìn)行管理監(jiān)控的基準(zhǔn)和參考依據(jù)。

5.為績效管理提供依據(jù)

預(yù)算通過將計(jì)劃中的各項(xiàng)行動方案通過量化和貨幣化的形式呈現(xiàn)出來，使參與計(jì)劃實(shí)施的各責(zé)任主體的目標(biāo)有明確的標(biāo)準(zhǔn)衡量，并將這些目標(biāo)帶入到績效管理中去，形成公司及部門關(guān)鍵績效考核指標(biāo)的重要來源，為企業(yè)績效管理工作提供制定業(yè)績管理計(jì)劃的依據(jù)。

6.達(dá)到激勵(lì)員工的目的

預(yù)算的過程會促進(jìn)管理者及全體員工更多的站在現(xiàn)時(shí)的時(shí)點(diǎn)思考未來，有助于增強(qiáng)管理者的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判意識，能促進(jìn)員工自我提升及發(fā)展，避免不經(jīng)過評估思考就行動的盲目行為，激勵(lì)員工順利完成企業(yè)的目標(biāo)。

三、企業(yè)全面管理存在的問題分析

1.預(yù)算制定的過于繁瑣，對細(xì)節(jié)要求過于精細(xì)，影響企業(yè)運(yùn)營效率

有些企業(yè)認(rèn)為，預(yù)算作為一種管理控制的手段，對企業(yè)未來經(jīng)營的做精細(xì)化管理，以致每一個(gè)細(xì)枝末節(jié)都應(yīng)作細(xì)致全面的規(guī)范。孰不知預(yù)算太過繁細(xì)會使各職能部門缺乏應(yīng)有的自由，會影響到企業(yè)運(yùn)營的效率。

2.無視企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整，預(yù)算仍保持一成不變

企業(yè)在發(fā)展規(guī)劃與年度預(yù)算的對接上并沒有引起高度重視，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生重大變化，仍以歷史的業(yè)績數(shù)據(jù)作為預(yù)算的依據(jù)，直接導(dǎo)致了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)。

3.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏獨(dú)立性

實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，而大多數(shù)企業(yè)沒有該機(jī)構(gòu)，預(yù)算的編制和執(zhí)行由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，使得全面預(yù)算在整個(gè)實(shí)施過程中，容易受其他因素的影響，使企業(yè)預(yù)算缺乏獨(dú)立性。

4.管理者對預(yù)算指標(biāo)所涉及信息掌握不全面，會因道德風(fēng)險(xiǎn)問題導(dǎo)致預(yù)算有失公允

在“從下至上”的預(yù)算中，部門經(jīng)理人憑借自己的信息優(yōu)勢參與預(yù)算，將利用某些企業(yè)高層管理人員不一定全面掌握又要納入預(yù)算的信息，建立對自己較為有利的預(yù)算，即部門經(jīng)理人常會為了讓本部門獲得更多的資源而增加評估業(yè)績，當(dāng)需要減少預(yù)算成本時(shí)，也時(shí)常會留下一定的空間，這樣就會出現(xiàn)預(yù)算有失公允，企業(yè)高層管理人員在未能全面實(shí)際了解真實(shí)狀況的情況下，就會對企業(yè)實(shí)際經(jīng)營能力產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。

5.預(yù)算執(zhí)行中控制不到位，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行太過隨意

在企業(yè)執(zhí)行預(yù)算過程中，由于沒有建立控制制度，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，大部分的內(nèi)部控制流程缺乏標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，預(yù)算執(zhí)行的隨意性較大，預(yù)算的調(diào)整不嚴(yán)謹(jǐn)，使預(yù)算失去了權(quán)威性和嚴(yán)肅性，待執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大差異后才被動接受現(xiàn)實(shí)。

6.缺乏有效的考評獎(jiǎng)懲機(jī)制，致使預(yù)算管理無法實(shí)現(xiàn)激勵(lì)作用

執(zhí)行結(jié)果的考評和激勵(lì)是全面預(yù)算管理中的非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。實(shí)際工作中卻出現(xiàn)非常之多的企業(yè)認(rèn)為預(yù)算的調(diào)整對企業(yè)職工工作積極性和創(chuàng)造性并無太大的提高或降低，此種情形表明預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)勵(lì)和懲處機(jī)制不夠明確，對管理者和員工的約束力沒有達(dá)到應(yīng)有強(qiáng)度，職工對于自己的行為與預(yù)算指標(biāo)的關(guān)系認(rèn)識不足，對于完成預(yù)算指標(biāo)會獲得什么樣的獎(jiǎng)勵(lì)也不清楚，對未完成預(yù)算指標(biāo)將接受什么樣的懲罰也沒有做到心中有數(shù)。這樣就無法實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的激勵(lì)作用。

四、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對策建議

基于企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)際狀況和預(yù)算管理中存在的問題。為確保全面預(yù)算管理的有效實(shí)施和管理作用的充分發(fā)揮，企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程中應(yīng)運(yùn)用一定的方法。

1.根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況，編制真正符合企業(yè)實(shí)際需求的預(yù)算

企業(yè)應(yīng)按照預(yù)算編制“上下結(jié)合”的原則，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況及戰(zhàn)略規(guī)劃、工作重點(diǎn)，科學(xué)合理制定企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，使預(yù)算做到全面而不過于繁瑣，使預(yù)算方式及指標(biāo)更加符合企業(yè)實(shí)際。

2.根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定符合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的預(yù)算

企業(yè)根據(jù)自身不斷調(diào)整的發(fā)展思路和方向，確定新的發(fā)展戰(zhàn)略，與此同時(shí)企業(yè)管理人員要樹立動態(tài)戰(zhàn)略管理思維，定期檢查企業(yè)的預(yù)算，如果企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)已經(jīng)發(fā)生重大性變化，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)算或重新制定預(yù)算，確保企業(yè)的預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致性。

3.建立預(yù)算管理組織

全面預(yù)算是企業(yè)以前期計(jì)劃、過程控制、執(zhí)行結(jié)果評價(jià)為一體進(jìn)行的管理活動，需要企業(yè)各個(gè)部門之間的有效配合。企業(yè)管理者不能單一的認(rèn)為預(yù)算是某一個(gè)部門的事情，因此企業(yè)應(yīng)該建立預(yù)算管理組織，負(fù)責(zé)對企業(yè)經(jīng)營年度規(guī)劃和企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)年度預(yù)算、決算進(jìn)行審議。預(yù)算管理組織還要保持獨(dú)立性，其作為企業(yè)一個(gè)獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)。

4.完善預(yù)算收集渠道，建立預(yù)算獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)一方面應(yīng)充分認(rèn)識到信息的重要性，完善信息資料收集方式和源頭，并建立信息資料收集制度，以保資料信息的真實(shí)和完整性；另一方面應(yīng)對預(yù)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行管理，制定預(yù)算準(zhǔn)確性的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，以提升全體員工的參與度和積極性。

5.完善企業(yè)的內(nèi)控制度，建立以全面預(yù)算為核心的內(nèi)部控制體系

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身全面預(yù)算內(nèi)容，完善內(nèi)部控制制度與作業(yè)流程，并根據(jù)內(nèi)部控制制度與作業(yè)流程，編制企業(yè)內(nèi)部管理的實(shí)際流程步驟明細(xì)圖文，使管理的整體與明細(xì)符合企業(yè)的運(yùn)行狀況，為了保證每個(gè)點(diǎn)都有對應(yīng)的人員把控，在管理上應(yīng)將責(zé)任落實(shí)到人。在預(yù)算管理執(zhí)行中，應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理的事前和事中控制，企業(yè)事前和事后控制是為了平衡資源，這樣有序的制度有利于企業(yè)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)事中控制是通過對企業(yè)內(nèi)部管理明細(xì)圖中所包含的步驟流程進(jìn)行控制，同樣有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。

6.完善預(yù)算管理考評與激勵(lì)機(jī)制

科學(xué)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的考評，不僅僅能夠幫助企業(yè)高層管理者清晰了解預(yù)算的執(zhí)行過程及結(jié)果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，從而采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，還能激發(fā)員工工作進(jìn)取心與責(zé)任感，進(jìn)而改善工作質(zhì)量。

（1）完善預(yù)算考核制度。一是確各部門考核內(nèi)容；二是制定簡單明了的獎(jiǎng)懲評定方法；三是要精準(zhǔn)定位獎(jiǎng)懲對象；第四完善獎(jiǎng)懲的分配方式。

（2）健全預(yù)算激勵(lì)機(jī)制。一是預(yù)算獎(jiǎng)懲制度在征求各部門意見后制定出來并予以公布，激勵(lì)制度與考核制度結(jié)合起來，做到“嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)”，激發(fā)員工在工作中的進(jìn)取心與責(zé)任感，最大限度發(fā)揮自身內(nèi)在潛力。二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，一方面領(lǐng)導(dǎo)要自身廉潔；另一方面領(lǐng)導(dǎo)對員工應(yīng)做到公平公正，不偏不倚，為企業(yè)全體員工樹立榜樣，從而增加企業(yè)凝聚力。三是運(yùn)用精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，除了物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)之外，應(yīng)對員工進(jìn)行精神獎(jiǎng)勵(lì)，滿足員工實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的心理需求，從而使其工作積極性有效提高。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理的方法理論和日趨成熟經(jīng)驗(yàn)逐漸被企業(yè)所重視和認(rèn)可，全面預(yù)算管理已被當(dāng)作實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和內(nèi)部控制不可或缺的重要手段，但企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，營造全員參與的預(yù)算管理環(huán)境；需要構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理流程，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的獨(dú)立性，建立符合企業(yè)實(shí)際情況的考核體系和預(yù)算激勵(lì)機(jī)制與預(yù)算評價(jià)及監(jiān)督體系；企業(yè)需要對預(yù)算管理方式根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行不斷的完善和創(chuàng)新，這樣企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理水平才會更符合企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略并且得到不斷提高，全面預(yù)算管理才能針對企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃發(fā)揮其應(yīng)有的作用，成為企業(yè)的戰(zhàn)略工具。

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