淺談集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理的問題和改進(jìn)措施

李蓮

【摘 要】集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)管理工作進(jìn)行真實(shí)的財(cái)務(wù)反映與監(jiān)督，它不僅對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行經(jīng)營管理發(fā)揮著重要作用，還有助于集團(tuán)企業(yè)外部其他各方對集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了解。

本文首先強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算管理工作在提高資金的使用效益與集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管中所起到的重要意義以及作用，然后重點(diǎn)分析集團(tuán)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算管理中存在的問題和不足，最后針對這些問題提出解決對策。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)制度

集團(tuán)企業(yè)各級財(cái)會(huì)部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及集團(tuán)企業(yè)制定的會(huì)計(jì)核算管理制度對發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，真實(shí)完整準(zhǔn)確及時(shí)地反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。會(huì)計(jì)報(bào)表被稱作是企業(yè)的晴雨表，它能充分反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營、現(xiàn)金流、企業(yè)利潤的情況。

會(huì)計(jì)核算管理因?yàn)槟軌蚣皶r(shí)反映企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)與經(jīng)營管理活動(dòng)情況，所以利用會(huì)計(jì)核算管理使生產(chǎn)經(jīng)營者能夠充分認(rèn)清企業(yè)經(jīng)營效益及其實(shí)際財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，更好地制定未來發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)。但在現(xiàn)代化企業(yè)集團(tuán)中，會(huì)計(jì)核算管理方面依然存在各種問題，導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)管理混亂、資源未發(fā)揮最大作用、生產(chǎn)經(jīng)營效益不佳。所以，本文重點(diǎn)分析集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理存在的問題及不足，并提出相應(yīng)的完善對策。

一、會(huì)計(jì)核算管理工作的職能要求與重要意義

1.會(huì)計(jì)核算管理的內(nèi)涵與職能要求

會(huì)計(jì)核算主要以貨幣作為主要量度，利用專門的形式對企事業(yè)機(jī)關(guān)單位及其他類型的經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或是預(yù)算執(zhí)行過程及最終結(jié)果進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)的記錄、計(jì)算、分類、匯總、分析，控制及考核評價(jià)的管理行為，并按照實(shí)際記錄及計(jì)算資料制作成財(cái)務(wù)報(bào)告，為經(jīng)營管理分析提供專業(yè)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)核算管理最基礎(chǔ)的工作就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)及計(jì)量。

我國最新《會(huì)計(jì)法》中對會(huì)計(jì)核算提供兩點(diǎn)職能要求，主要表現(xiàn)在：

（1）對會(huì)計(jì)核算實(shí)際依據(jù)提出基本要求。新會(huì)計(jì)法中系統(tǒng)規(guī)定，不同單位必須能夠按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行核算，制作會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，任何單位都不能利用虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及相關(guān)資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（2）對會(huì)計(jì)資料提出基本要求。會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)務(wù)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料都要和國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定相吻合，任何單位及個(gè)人不能虛構(gòu)，編造會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不能編制虛擬的財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.會(huì)計(jì)核算管理的重要意義

（1）進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)核算管理能夠確保集團(tuán)企業(yè)正確進(jìn)行業(yè)績評價(jià)、能為管理者做出正確的工作決策，有效實(shí)施財(cái)務(wù)管理和健全內(nèi)部控制管理制度。

（2）進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)核算管理對于構(gòu)建集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量責(zé)任管理體系非常有利，使管理者和員工都能自覺遵守崗位職責(zé)和工作紀(jì)律。

（3）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算管理能夠不斷提升集團(tuán)企業(yè)實(shí)際管理運(yùn)作水準(zhǔn)，能夠全方位地反映實(shí)際運(yùn)作現(xiàn)狀，對規(guī)范運(yùn)行起到監(jiān)督作用，做到管理出效益。

（4）不斷完善會(huì)計(jì)核算管理制度，能夠避免在集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)貪污腐敗等問題，對集團(tuán)企業(yè)廉政方面建設(shè)具有非常大的促進(jìn)作用。能夠避免會(huì)計(jì)造假及會(huì)計(jì)欺騙等行為，讓外部使用者清晰了解集團(tuán)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、資本運(yùn)作等方面的財(cái)務(wù)信息，為集團(tuán)企業(yè)樹立良好的誠信度、公信力形象、做大做強(qiáng)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，這是具有非常大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、會(huì)計(jì)核算管理中存在的問題及不足

1.會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)比較薄弱

目前部分集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)非常薄弱，造成這樣問題的原因主要有以下幾個(gè)方面：

（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全。良好的會(huì)計(jì)管理環(huán)境是會(huì)計(jì)人員合理規(guī)范開展會(huì)計(jì)核算管理工作、高效地為管理者做出正確決策提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀必須的基礎(chǔ)條件。但部分集團(tuán)企業(yè)因不斷擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模，以及受企業(yè)發(fā)展程度和市場運(yùn)作環(huán)境等諸多因素的影響和約束，造成會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠系統(tǒng)、不夠完善、工作職責(zé)界限不夠清晰，工作水平及專業(yè)能力也不能有效體現(xiàn)；造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息傳遞不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整，對集團(tuán)企業(yè)健康運(yùn)作不利。

（2）會(huì)計(jì)核算管理制度不完善，適應(yīng)性較差。制定會(huì)計(jì)核算管理制度要符合《會(huì)計(jì)法》等政策法規(guī)，并且要與集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部管理要求相適應(yīng)。但部分集團(tuán)企業(yè)制定的會(huì)計(jì)核算管理制度不夠完善，不能適應(yīng)集團(tuán)企業(yè)各方面實(shí)際情況，不具有科學(xué)性、合理性、先進(jìn)性、適應(yīng)性較差。導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平不高、會(huì)計(jì)質(zhì)量較差，對生產(chǎn)經(jīng)營管理造成較大不利影響，所以，集團(tuán)企業(yè)必須要不斷地健全會(huì)計(jì)核算管理制度。

（3）會(huì)計(jì)電算化管理不夠規(guī)范。隨著我國科技不斷發(fā)展進(jìn)步，雖然現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)都使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化提高工作效率，但部分集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)開發(fā)不符合會(huì)計(jì)核算管理和內(nèi)部控制要求，出現(xiàn)授權(quán)不當(dāng)、財(cái)務(wù)軟件運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息泄露或毀損、財(cái)務(wù)軟件無法正常運(yùn)行。部分集團(tuán)企業(yè)還出現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化軟件版本較低未及時(shí)升級，安全防護(hù)性能差等現(xiàn)象，造成部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息遺失、以前年度賬套打不開等問題，因此會(huì)計(jì)電算化規(guī)范管理是集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算管理中最需急處理的問題。

2.會(huì)計(jì)核算管理工作的客觀獨(dú)立性不強(qiáng)

集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理必須在客觀獨(dú)立的狀態(tài)下進(jìn)行，才能保證財(cái)務(wù)信息具備客觀真實(shí)的特性。目前我國部分集團(tuán)企業(yè)存在會(huì)計(jì)核算獨(dú)立性不強(qiáng)等問題，這主要有3個(gè)方面因素：

（1）部分集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)部門沒有從其他職能部門相對獨(dú)立出來，會(huì)計(jì)人員同時(shí)擔(dān)任其他部門的工作，不能高質(zhì)量地完成會(huì)計(jì)核算管理工作。

（2）會(huì)計(jì)部門內(nèi)部崗位之間沒有詳細(xì)的崗位劃分及不相容職務(wù)分離，會(huì)計(jì)部門內(nèi)部崗位之間的職責(zé)分工不夠清晰，只是簡單地進(jìn)行工作分工，這也形成會(huì)計(jì)核算獨(dú)立性的問題。

（3）集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理工作容易受到高層領(lǐng)導(dǎo)的限制及直接干涉。部分集團(tuán)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)直接掌控，對財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)核算管理工作具有絕對的控制及支配權(quán)力。

3.領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)意識(shí)不強(qiáng)，會(huì)計(jì)核算人員綜合素質(zhì)有待提高。

部分集團(tuán)企業(yè)管理者只注重?cái)U(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，不注重財(cái)務(wù)管理，從思想意識(shí)上不重視會(huì)計(jì)核算，認(rèn)為會(huì)計(jì)人員只是一個(gè)事后只會(huì)做賬的“賬房先生”，沒有充分意識(shí)到會(huì)計(jì)核算管理的重要作用、沒有充分意識(shí)到會(huì)計(jì)核算管理中的財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要性。

部分集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員職業(yè)操守和專業(yè)水平不高、職業(yè)判斷不強(qiáng)，不能認(rèn)真履行工作職責(zé)，不能勝任會(huì)計(jì)核算管理工作，造成了提供的會(huì)計(jì)信息不夠準(zhǔn)確，相關(guān)數(shù)據(jù)不真實(shí)。

4.會(huì)計(jì)檔案保管效果不佳，財(cái)務(wù)保密性不強(qiáng)。

會(huì)計(jì)核算資料主要由會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)信息構(gòu)成，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)行投融資決策的重要參考資料。因此，會(huì)計(jì)檔案要求做到準(zhǔn)確、真實(shí)、完整。

但部分集團(tuán)企業(yè)只重視會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)專業(yè)資料的歸檔，卻忽視了會(huì)計(jì)文件材料的匯集、整理和歸檔工作，造成會(huì)計(jì)檔案不完整；部分集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案與存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁介質(zhì)檔案管理不同步。將會(huì)計(jì)信息存入磁性介質(zhì)后，但對磁盤、光盤中的會(huì)計(jì)信息疏于管理，造成會(huì)計(jì)信息的丟失；由于會(huì)計(jì)電算化軟件的升級換代很快，部分集團(tuán)企業(yè)沒有把會(huì)計(jì)軟件的版式及軟件系統(tǒng)很好地保存，從而造成會(huì)計(jì)電算化檔案無法及時(shí)調(diào)閱。

三、完善集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對策及措施

1.建立完善規(guī)范的會(huì)計(jì)核算管理體系

集團(tuán)公司管理者進(jìn)行經(jīng)營決策的依據(jù)之一就是來源于真實(shí)完整準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)又來源于科學(xué)規(guī)范先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)。為不斷提高集團(tuán)企業(yè)整體會(huì)計(jì)核算管理水平，應(yīng)該構(gòu)架健全科學(xué)的會(huì)計(jì)核算管理體系，使會(huì)計(jì)核算管理工作做到有法可依、有章可循、有據(jù)可查。具體措施有：

（1）科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。集團(tuán)企業(yè)要根據(jù)集團(tuán)企業(yè)實(shí)際情況、會(huì)計(jì)核算具體崗位的需求現(xiàn)狀，科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)核算崗位，明確崗位工作職責(zé)、設(shè)置不相容職務(wù)分離，不斷提升會(huì)計(jì)核算管理質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)。對子公司可以實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算制度，對不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合資公司可以實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。

（2）健全會(huì)計(jì)核算制度、建立財(cái)務(wù)反舞弊機(jī)制。不斷健全集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算管理經(jīng)驗(yàn)，才能有效提升集團(tuán)企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)、正確評價(jià)業(yè)績、加強(qiáng)內(nèi)部控制能力。做到集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度既要符合會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，又要適合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部管理需要，具有國際會(huì)計(jì)視野。先進(jìn)合理科學(xué)的會(huì)計(jì)核算管理制度能促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范性更強(qiáng)，能促進(jìn)會(huì)計(jì)核算管理工作進(jìn)入到一種良性的運(yùn)作環(huán)境中，提升會(huì)計(jì)核算管理工作準(zhǔn)確性。

為確保財(cái)務(wù)反舞弊工作落到實(shí)處，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為集團(tuán)企業(yè)有效掌握信息的重要途徑，舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。

（3）規(guī)范會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)管理。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，將財(cái)務(wù)人員從繁重的手工操作中解放出來。因此，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)管理工作對提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和工作效率都有積極意義。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)選擇成熟的會(huì)計(jì)核算軟件，提高會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)核算軟件的操作水平，建立會(huì)計(jì)電算化管理制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化強(qiáng)大的功能作用。

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件運(yùn)行維護(hù)管理，建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度，明確備份責(zé)任人和存放地點(diǎn)。根據(jù)重要性程度建立不同等級信息的授權(quán)使用制度，加強(qiáng)出納支付系統(tǒng)的訪問權(quán)限管理，禁止不相容職務(wù)賬號的交叉操作；綜合利用防火墻等網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全；通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)纳婷軘?shù)據(jù)，還應(yīng)當(dāng)采取加密措施和升級管理。

2.確保會(huì)計(jì)核算工作的客觀獨(dú)立性

集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算管理工作最為關(guān)鍵的就是要具備客觀獨(dú)立性，管理者要減少會(huì)計(jì)核算管理工作的行政干預(yù)。只有會(huì)計(jì)核算管理具備客觀獨(dú)立性，才能保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確、內(nèi)部控制才能有效實(shí)施。

注重會(huì)計(jì)核算崗位和其他工作崗位之間的職責(zé)分離，會(huì)計(jì)核算管理工作必須由獨(dú)立崗位開展，明確崗位職責(zé)范圍，明確與其他相崗位的關(guān)系，保證會(huì)計(jì)人員具有絕對的客觀獨(dú)立性。并且對會(huì)計(jì)內(nèi)部不同工作崗位進(jìn)行有效分離，實(shí)行不相容職務(wù)分離原則，能有效規(guī)避可能存在的財(cái)務(wù)舞弊行為和會(huì)計(jì)核算漏洞。

3.增強(qiáng)管理者核算意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

（1）增強(qiáng)管理者會(huì)計(jì)核算意識(shí)，樹立正確的現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算管理理念，具備一定的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，才能成為現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)合格的管理者。

（2）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和財(cái)務(wù)專業(yè)能力。集團(tuán)公司考察會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)專業(yè)水平是否能勝任當(dāng)前的工作，合理安排會(huì)計(jì)核算技能專業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)素養(yǎng)教育等，不斷強(qiáng)化提升會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)。

（3）樹立以員工為本的思想，對會(huì)計(jì)人員的實(shí)際情況有所了解，給予生活和工作方面的關(guān)懷，促進(jìn)員工積極熱情工作、提高工作效率及質(zhì)量。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)檔案管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)保密管理

（1）建立健全《財(cái)務(wù)檔案管理》和《財(cái)務(wù)檔案保密制度》等規(guī)章制度，使財(cái)務(wù)檔案和財(cái)務(wù)保密管理工作有章可循。制定財(cái)務(wù)檔案工作管理目標(biāo)，明確會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)檔案整理的第一責(zé)任人。

（2）將財(cái)務(wù)檔案管理工作納入財(cái)務(wù)日常管理工作中，規(guī)范財(cái)務(wù)檔案資料的收集、整理、歸檔、保存、利用等各項(xiàng)工作程序、并積極探索財(cái)務(wù)檔案現(xiàn)代管理模式。

（3）根據(jù)國家規(guī)定和內(nèi)部流程審批，定期對會(huì)計(jì)檔案資料鑒定銷毀。會(huì)計(jì)檔案人員會(huì)同財(cái)會(huì)部門，積極搞好會(huì)計(jì)檔案的鑒定工作，有價(jià)值的妥善保管，無價(jià)值的大膽銷毀，對于涉及保管期限已滿、暫未清結(jié)的債權(quán)債務(wù)和其它未了事項(xiàng)的原始憑證不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出重新立卷，并在銷毀清冊的備注欄內(nèi)及保管清冊的相關(guān)欄內(nèi)注明。

（4）同步計(jì)算機(jī)相關(guān)系統(tǒng)和檔案管理文件的升級。在進(jìn)行管理系統(tǒng)升級時(shí)，需要同步升級舊的資料文件。

（5）與會(huì)計(jì)人員簽訂有關(guān)財(cái)務(wù)崗位保密協(xié)議，明確財(cái)務(wù)保密義務(wù)和責(zé)任。

四、結(jié)束語

企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)的重要成分，對于整個(gè)社會(huì)的發(fā)展和穩(wěn)定都起著十分重要的作用，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理制度在企業(yè)的發(fā)展中又十分重要，所以應(yīng)該做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理工作。在此注意，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)、增加會(huì)計(jì)工作人員自覺意識(shí)和相互監(jiān)督的意識(shí)，從企業(yè)管理者做起，從企業(yè)高層員工做起，積極改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況，做好財(cái)務(wù)管理工作，為我國現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)建設(shè)增加自身的力量。

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