解析新收入準(zhǔn)則下軟件開發(fā)行業(yè)的會計處理

譚嵩

【摘 要】 財政部于2017年7月5日修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》。該準(zhǔn)則的修訂對我國不同行業(yè)企業(yè)的收入確認(rèn)時點和金額產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響企業(yè)利潤的前置或者遞延。為了更好地幫助企業(yè)財務(wù)人員理解和應(yīng)對新準(zhǔn)則帶來的變化，文章以變化較大的軟件企業(yè)為例，探析了新準(zhǔn)則下軟件企業(yè)的收入在各種情況下應(yīng)如何進(jìn)行確認(rèn)，最后提出了新準(zhǔn)則下我國軟件企業(yè)在收入確認(rèn)等方面相關(guān)的應(yīng)對建議。

【關(guān)鍵詞】 收入； 國際準(zhǔn)則； 行業(yè)變化； 信息披露； 可靠性

【中圖分類號】 F234.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）08-0152-04

一、引言

最新修訂的“CAS 14——收入”準(zhǔn)則于2017年7月5日發(fā)布，新準(zhǔn)則針對不同的主體分批施行。新收入準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則主要變化在于收入確認(rèn)時點、列報披露及收入確認(rèn)模型等，這是國內(nèi)收入準(zhǔn)則趨同于國際準(zhǔn)則的又一大進(jìn)步；同時，這次修訂也充分考慮我國的國企，針對不同的會計實體進(jìn)行分批分步推動施行。從政府角度來說，為了稅收的方便性希望所有的經(jīng)營企業(yè)都按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計處理、財務(wù)列報披露；從理論角度來看，學(xué)術(shù)界也希望企業(yè)運(yùn)用統(tǒng)一的準(zhǔn)則來進(jìn)行信息處理、輸送，這樣使得財務(wù)分析、商業(yè)預(yù)測等更有效率。針對軟件行業(yè)，各個軟件企業(yè)的產(chǎn)品（含服務(wù)）銷售時往往有形產(chǎn)品銷售與提供服務(wù)混合一起，相關(guān)收入確認(rèn)時點較為混亂，如何利用準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)成為復(fù)雜問題。對于銷售有形產(chǎn)品和提供無形服務(wù)涵蓋于同一合同的銷售行為，國際會計準(zhǔn)則理事會認(rèn)為此類交易只有滿足準(zhǔn)則聲明第97號（SOP 97-2）中“軟件收入的確認(rèn)”中的全部收入確認(rèn)條件時才能進(jìn)行確認(rèn)；不過，對此銷售行為，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會準(zhǔn)則認(rèn)定較為“隨意”，只要相關(guān)合同成本或者完工成本滿足可靠計量的條件，即可進(jìn)行收入確認(rèn)。不過隨著“IFRS 15——收入”準(zhǔn)則公布后，相關(guān)問題將迎刃而解，也逐漸統(tǒng)一。在此方面，國內(nèi)收入會計準(zhǔn)則相對比較落后，或?qū)㈦S著新收入準(zhǔn)則的公布和實施逐漸化解與國際準(zhǔn)則的不一致，并逐漸與國際接軌。為此，本文以軟件行業(yè)為例，詳細(xì)介紹新收入準(zhǔn)則的相關(guān)理論及實際運(yùn)用。

二、當(dāng)下國內(nèi)軟件行業(yè)收入確認(rèn)問題分析

2017年新收入準(zhǔn)則公布之前，舊的收入準(zhǔn)則基本與SOP 97-2處理方式較為類似、區(qū)別甚小，針對軟件企業(yè)產(chǎn)品（包括一同提供服務(wù)）銷售收入確認(rèn)與傳統(tǒng)制造業(yè)的產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)規(guī)定基本一致，必須同時滿足5個銷售收入確認(rèn)條件并確定合同價款能有效分?jǐn)偨o合同中所有交易事項時，方可進(jìn)行銷售收入的確認(rèn)。舊的收入準(zhǔn)則同時規(guī)定，企業(yè)一項銷售行為同時涵蓋商品銷售及勞務(wù)（服務(wù)）提供，若兩者難以有效區(qū)分的情況下全部按照產(chǎn)品銷售收入進(jìn)行確認(rèn)。這樣的舊準(zhǔn)則不能適應(yīng)時代的發(fā)展，尤其在軟件行業(yè)快速發(fā)展的背景下，其弊端逐漸暴露。

隨著國內(nèi)軟件產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，相關(guān)的銷售模式創(chuàng)新不斷使得相關(guān)交易實質(zhì)難以按照舊的收入準(zhǔn)則進(jìn)行有效區(qū)分并識別；舊的收入準(zhǔn)則下眾多軟件企業(yè)存在收入確認(rèn)政策混亂、披露不完整，此外，很多企業(yè)利用準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行利潤操縱甚至規(guī)避稅收。一般軟件企業(yè)在接受一個項目時，其需要一定的完工期限或者服務(wù)期限，有的企業(yè)采用完工比來計算每年應(yīng)確認(rèn)的收入，有的企業(yè)按照合同結(jié)算金額，有的企業(yè)按照軟件項目的驗收程度，導(dǎo)致相應(yīng)的確認(rèn)不準(zhǔn)確，進(jìn)而帶來了相關(guān)信息披露的不完整。

三、舊收入準(zhǔn)則與擬實行收入準(zhǔn)則對比分析

舊收入會計準(zhǔn)則條款分散，各種特色規(guī)則條款較多；新收入確認(rèn)準(zhǔn)則將取而代之的是統(tǒng)一的收入確認(rèn)框架。新準(zhǔn)則的這一統(tǒng)一框架確定更加傾向于以原則為導(dǎo)向，逐漸以控制權(quán)取代所有權(quán)并充分體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀、權(quán)利義務(wù)觀。新收入準(zhǔn)則參考“IFRS 15——收入”的收入確認(rèn)方法，將相關(guān)收入確認(rèn)、計量及報告和合同成本的確認(rèn)進(jìn)行了明確規(guī)定，為企業(yè)在收入確認(rèn)方面提供了標(biāo)準(zhǔn)化的處理步驟。對比來看，舊收入準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則主要區(qū)別有以下四點。[1]

（一）收入確認(rèn)準(zhǔn)則適用范圍的明顯改變

我國舊“CAS 14——收入”準(zhǔn)則中對銷售收入、提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)進(jìn)行了規(guī)范，在“CAS 15——建造合同”中對建筑行業(yè)形成的收入進(jìn)行了規(guī)范。由此看來舊的收入準(zhǔn)則對不同收入在不同的準(zhǔn)則中進(jìn)行了核算，很可能會導(dǎo)致收入確認(rèn)的不確定性；不過，新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一收入確認(rèn)框架為商品銷售與服務(wù)（勞務(wù)）提供統(tǒng)一規(guī)定，以銷售合同為準(zhǔn)，取消了原先規(guī)定的“交易和事項”。新收入準(zhǔn)則提出了收入確認(rèn)的五步法模型，從而取代了舊準(zhǔn)則收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，新準(zhǔn)則要求在確認(rèn)收入時，首先應(yīng)識別客戶合同，其次識別合同包含的義務(wù)，再次確認(rèn)交易價格、把交易價格分?jǐn)偟礁黜椔募s義務(wù)上，最后企業(yè)按照每項履約義務(wù)來確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則中不僅增加了合同、合同負(fù)債等概念，同時還規(guī)定合同資產(chǎn)是企業(yè)的一項權(quán)利而合同負(fù)債則是企業(yè)的一項義務(wù)。

（二）有關(guān)觀點的改變

舊收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是以相關(guān)所有權(quán)上的主要風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)，并要求只有同時滿足5個（勞務(wù)提供4個）收入確認(rèn)條件的情況下才可以進(jìn)行收入確認(rèn)。這樣一來，使得一部分適合在當(dāng)期進(jìn)行收入確認(rèn)的收入不得不隨整體而延期進(jìn)行收入的確認(rèn)。這種問題在軟件企業(yè)尤為普遍，比如，某軟件企業(yè)根據(jù)需求為客戶采購商品并設(shè)計集成方案最終形成可用的集成設(shè)備，交易實質(zhì)屬于銷售商品；不過，根據(jù)舊會計準(zhǔn)則規(guī)定，由于所有權(quán)上的風(fēng)險報酬很難當(dāng)期轉(zhuǎn)移，繼而不能確認(rèn)收入。如此一來，軟件企業(yè)當(dāng)期核算的收入信息可能會不完整、失真，不利于投資者了解企業(yè)。對于這一問題，新收入準(zhǔn)則以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，替代了此前所有權(quán)上的風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則的可執(zhí)行性更強(qiáng)，這樣的規(guī)定使得收入的確認(rèn)更加合法，減小虛增收入的現(xiàn)象。此外，新準(zhǔn)則規(guī)定客戶應(yīng)在獲得已承諾的貨物或服務(wù)的支配權(quán)和全部剩余收益權(quán)時對收入進(jìn)行確認(rèn)，這樣的做法更加符合原則導(dǎo)向。

（三）準(zhǔn)則導(dǎo)向改變

舊收入準(zhǔn)則相比新收入準(zhǔn)則，其規(guī)則導(dǎo)向性更為明顯。市場化經(jīng)濟(jì)背景下各種交易創(chuàng)新不斷、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，各種收入確認(rèn)的時點困難問題突出，在舊收入準(zhǔn)則的規(guī)則導(dǎo)向下各種收入確認(rèn)時點容易延遲。不過，新收入準(zhǔn)則取消了對商品和勞務(wù)的劃分，在收入確認(rèn)、計量和合同成本確認(rèn)中進(jìn)行了詳細(xì)闡述，既簡化了財務(wù)報表編制，又為行業(yè)特殊交易和事項提供了指引。

（四）完善收入信息的列報與披露

舊收入準(zhǔn)則對于銷售收入的列報披露相關(guān)規(guī)定并不充分，新收入準(zhǔn)則在此方面進(jìn)一步充實完善并嚴(yán)格要求相關(guān)信息披露，提高了收入信息質(zhì)量。針對新舊收入準(zhǔn)則的更換交替，新收入準(zhǔn)則也出臺了有關(guān)銜接規(guī)定，即境內(nèi)外同時上市的企業(yè)和境外上市采用國際財報準(zhǔn)則或我國企業(yè)會計準(zhǔn)則編制報表的企業(yè)，應(yīng)于2018年1月1日起施行新的收入準(zhǔn)則，其他企業(yè)稍后。

四、新準(zhǔn)則在軟件企業(yè)的應(yīng)用

（一）履約義務(wù)和履約時間的確認(rèn)

案例1：2017年10月13日，A軟件公司與某制造企業(yè)B簽訂一項系統(tǒng)集成服務(wù)項目。合同約定，A軟件公司按照要求幫助B企業(yè)購買相應(yīng)的硬件產(chǎn)品并為其提供財務(wù)信息系統(tǒng)集成服務(wù)，財務(wù)信息系統(tǒng)涵蓋的軟件由A公司外購和自主研發(fā)軟件構(gòu)成。合同內(nèi)容約定該項服務(wù)周期為5個月，合同對價1 000萬元，B企業(yè)按照開發(fā)進(jìn)度收取一定的款項。且標(biāo)的驗收合格后結(jié)清剩余的款項。根據(jù)新的收入準(zhǔn)則，相關(guān)分析如下：[2]

1.識別履約義務(wù)

根據(jù)修訂后收入準(zhǔn)則，A軟件公司首先應(yīng)識別該合同中包含的履約義務(wù)，在此基礎(chǔ)上確定履約義務(wù)屬于在一段時間內(nèi)履行還是在某一時點履行。準(zhǔn)則對履約義務(wù)的定義為：“合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。”因此，A軟件公司應(yīng)當(dāng)識別合同中是否約定了多項可明確區(qū)分的承諾。案例中，A軟件公司向B企業(yè)提供的商品和服務(wù)包括：自第三方購買的軟件系統(tǒng)、自第三方購買的硬件系統(tǒng)、A軟件公司已有的軟件系統(tǒng)以及基于甲方要求提供的集成服務(wù)。A軟件公司需提供重大服務(wù)將第三方購買和自己提供的商品和服務(wù)整合成合同約定的組合產(chǎn)出，該整合可能對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制，A軟件公司向B企業(yè)提供的不同商品和服務(wù)具有高度關(guān)聯(lián)性。因此，A軟件公司向B企業(yè)提供的商品或勞務(wù)不可明確區(qū)分，應(yīng)當(dāng)識別為單項履約義務(wù)合同。

2.履約時點的確認(rèn)

A軟件公司需確定該單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行。根據(jù)案例中提供的條件，集成系統(tǒng)未提交前，甲方無法自乙方提供的服務(wù)中獲益，因此該履約義務(wù)應(yīng)不屬于“客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益”的情形；在集成服務(wù)過程中，客戶也不能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；因此，若能夠滿足“企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項”的條件，則可以確定該履約義務(wù)屬于在一段時間內(nèi)履行的單項履約義務(wù)。在案例中合同規(guī)定B企業(yè)按照開發(fā)進(jìn)度收取一定的款項，且標(biāo)的驗收合格后結(jié)清剩余的款項。因此A軟件公司應(yīng)確認(rèn)為在一定時間內(nèi)進(jìn)行了履約。

（二）完成履約義務(wù)的界定

案例2：軟件公司C就一項專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓與D公司達(dá)成轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價款合計1 000萬元；此外，合同約定C公司繼續(xù)保留部分專利權(quán)的使用權(quán)（不形成無形資產(chǎn)，不在其財報中單獨(dú)列示）。合同同時約定，C軟件公司自專利權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起兩年內(nèi)為D公司提供相應(yīng)的技術(shù)培訓(xùn)和服務(wù)支持工作。C軟件公司保留的專利使用權(quán)未來三年內(nèi)預(yù)計給其每年仍能帶來凈流入300萬元?，F(xiàn)假設(shè)D公司購買該項專利權(quán)后預(yù)期未來足夠長時間不會轉(zhuǎn)讓，C軟件公司現(xiàn)使用的折現(xiàn)率為6%。根據(jù)新的收入準(zhǔn)則，相關(guān)分析如下：

1.確定履約義務(wù)

根據(jù)案例提供的條件，C公司將其持有的專利轉(zhuǎn)讓給D公司并提供未來2年的技術(shù)支持服務(wù)。C方須確定合同中是存在專利、技術(shù)支持兩項履約義務(wù)還是僅存在一項單獨(dú)的履約義務(wù)。應(yīng)首先判斷履約義務(wù)是一項還是兩項。C方在確認(rèn)中應(yīng)考慮以下事項：（1）D方如果能夠在不接受技術(shù)支持的前提下單獨(dú)或結(jié)合企業(yè)自身擁有資源使用該專利獲益，不存在D方同時使用專利和技術(shù)支持時才能獲益的情形；（2）C方向D方轉(zhuǎn)讓的專利和技術(shù)支持服務(wù)可單獨(dú)區(qū)分（如，C方在交易中未提供重大服務(wù)將專利轉(zhuǎn)讓和技術(shù)支持整合成一攬子服務(wù)，C方后期提供的技術(shù)支持未對專利本身提供重大修改或定制，專利和技術(shù)支持之間相互依存或高度關(guān)聯(lián)，C方僅履行其中一項不代表已履行合同義務(wù)），則一般可以認(rèn)定合同中存在兩項履約義務(wù)，否則應(yīng)認(rèn)為僅存在一項單獨(dú)的履約義務(wù)。

2.確定履約時點

（1）若確定這個專利轉(zhuǎn)讓合同只存在一項單獨(dú)履約義務(wù)，則這個單一履約義務(wù)應(yīng)屬于在一段時間內(nèi)以專利為基礎(chǔ)對客戶提供個性化技術(shù)服務(wù)的組合勞務(wù)，應(yīng)參照新準(zhǔn)則第十一條而不是準(zhǔn)則第三十六條進(jìn)一步確定其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行。如果有權(quán)就至今已完成的履約部分收取款項，應(yīng)認(rèn)定為在一段時間內(nèi)履行履約義務(wù)的合同。

（2）若為兩項單獨(dú)的履約義務(wù)，C方應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定其分別是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行。對于專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，因“C公司預(yù)計保留的專利使用權(quán)，對該項權(quán)利的使用可能給甲公司帶來有利或不利影響”。表明甲公司可以合理預(yù)期C公司后續(xù)將從事對該專利有重大影響的活動，該活動將對甲公司帶來有利或不利影響，且這些活動不會導(dǎo)致向甲公司轉(zhuǎn)讓某項商品或服務(wù)，則該專利轉(zhuǎn)讓應(yīng)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。否則應(yīng)屬于在某一時點履約的履約義務(wù)。對于技術(shù)支持，很顯然屬于“客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益”，屬于在某一時點履約的履約義務(wù)。

3.收入的確認(rèn)

C方應(yīng)當(dāng)將交易價格（1 000萬元和3年內(nèi)收取的300萬元）分?jǐn)傊谅募s義務(wù)。（1）單項履約義務(wù)情形，C公司無需分?jǐn)偨灰變r格，但需考慮延期付款是否可能存在融資成分。（2）兩項履約義務(wù)情形，C公司應(yīng)當(dāng)以專利轉(zhuǎn)讓和技術(shù)支持兩個單項履約義務(wù)的單獨(dú)售價為基礎(chǔ)在兩項履約義務(wù)之間分?jǐn)?。另外，需考慮3年內(nèi)收取300萬元是否可能存在重大融資成分。

（三）有關(guān)合同條款的修改

案例3：承接案例1，在A與B公司合同履約期間，買方B公司要求變更合同，要求A軟件公司為B公司另外開發(fā)財務(wù)信息內(nèi)控軟件并進(jìn)一步嵌套之前的財務(wù)系統(tǒng)軟件中，追加合同價款200萬元。修改后合同補(bǔ)充內(nèi)容為：B公司預(yù)先支付50萬元給A軟件公司，等最終驗收完成后剩余150萬元結(jié)合此前合同尚未支付余款一并結(jié)清。

舊收入準(zhǔn)則并不適用此類變更合同行為，也未特別做出說明，導(dǎo)致企業(yè)在實際處理中面臨較多困難。不過新收入準(zhǔn)則對此做出了規(guī)定：（1）若合同變更所追加的新標(biāo)的與原標(biāo)的明顯區(qū)分且單獨(dú)計價，則新增合同標(biāo)的視為新的一項合同單獨(dú)處理、披露；（2）若新增標(biāo)的并不能與原標(biāo)的有效區(qū)分但原合同已轉(zhuǎn)讓商品（服務(wù)）與未轉(zhuǎn)入（提供）部分可區(qū)分的話，那么原合同未履約部分與新增標(biāo)的共同視為新合同，原合同終止。案例3中，由于財務(wù)信息內(nèi)部控制系統(tǒng)不能與財務(wù)信息系統(tǒng)有效區(qū)分，可參考新收入準(zhǔn)則的方法2進(jìn)行處理。

（四）合同損失的會計處理及列報披露

案例4：B軟件公司與E股份公司于2017年8月份簽訂一份無形資產(chǎn)研發(fā)合同，合同期限6個月，合同約定B軟件公司為E公司開發(fā)一套收款軟件系統(tǒng)、約定價款200萬元。在合同履約期內(nèi)，由于市場技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)е潞贤瑯?biāo)的技術(shù)貶值，同時由于B軟件公司溢價能力較弱，E股份公司借機(jī)在當(dāng)年10月份要求降低合同價款。B軟件公司同意了變更合同和降低價款，B軟件公司預(yù)計合同最終可收回價款為160萬元；截至當(dāng)年年底，B軟件公司履約成本合計發(fā)生120萬元，預(yù)計還將會發(fā)生70萬元（相關(guān)成本均可界定為合同成本）。

針對案例4，舊收入準(zhǔn)則并沒有明確定義“合同成本相關(guān)的資產(chǎn)”；不過新收入準(zhǔn)則彌補(bǔ)了這一不足。新收入準(zhǔn)則中新增了“合同成本相關(guān)的資產(chǎn)”的概念，該概念較為難懂，本文認(rèn)為其可以為理解企業(yè)在履約時候購買的材料，在沒有銷售時，應(yīng)作為企業(yè)一項庫存的資產(chǎn)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，若“合同成本相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值>資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時預(yù)期能夠取得的對價減去預(yù)計發(fā)生成本”，則該資產(chǎn)發(fā)生減值需要計提減值損失。案例4中，針對B軟件公司降價已經(jīng)是不可挽回的事實，因此，B軟件公司應(yīng)考慮收入的減值。截至2017年末已發(fā)生的成本120萬元即合同成本相關(guān)資產(chǎn)為120萬元，預(yù)計還將發(fā)生70萬元，而最終合同預(yù)計可收回金額僅160萬元，故需要計提減值損失30萬元。

（五）合同融資因素的特別考慮

案例5：丙軟件公司為客戶F提供一項軟件開發(fā)服務(wù)，合同履約期現(xiàn)為24個月，合同對價2 000萬元整，需要在軟件支持服務(wù)提供后的3年內(nèi)完成價款結(jié)算。根據(jù)約定，若合同到期后第一年內(nèi)結(jié)清價款可支付1 700萬元；第二年內(nèi)結(jié)清可支付1 800萬元；第三個年內(nèi)結(jié)清則需支付2 000萬元?，F(xiàn)在假設(shè)F公司在合同履約期限屆滿一個年內(nèi)結(jié)清價款，合計支付1 700萬元整。[3]

舊收入準(zhǔn)則要求以公允價值確認(rèn)收入，確認(rèn)收入后的金融資產(chǎn)屬于攤余成本計量的金融資產(chǎn)，而新收入準(zhǔn)則做出了明確規(guī)定，要求銷售方（或勞務(wù)提供方）在確定相關(guān)收入時應(yīng)當(dāng)考慮顯著的融資因素。針對本案例，客戶付款時間間隔過大，且明顯具有融資因素，因此需要丙軟件公司在收入確認(rèn)時考慮300萬元差價。這300萬元的差價需要按照實際利率進(jìn)行攤銷。

五、啟示與建議

雖然新收入準(zhǔn)則的發(fā)布對軟件企業(yè)的收入確認(rèn)等方面進(jìn)行了優(yōu)化，但是考慮國內(nèi)實際情況，本文認(rèn)為新收入準(zhǔn)則在未來的實施過程中還應(yīng)對以下三個方面可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行進(jìn)一步的關(guān)注。[4]

（一）履約義務(wù)及收入的確認(rèn)方面

如何識別收入確認(rèn)的關(guān)鍵事項是何時確認(rèn)收入的根本，新收入準(zhǔn)則對此有很多完善，但是也有一些不足。比如，新收入準(zhǔn)則中有關(guān)“可明確區(qū)分商品（或勞務(wù)）”的判斷涉及大量的經(jīng)驗判斷，可能會給企業(yè)在實務(wù)中帶來困難；諸如此類的問題，新收入準(zhǔn)則中存在多處。簡單來說，合同是否履約或者達(dá)到合同目的是合同是否完成的根本，企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同的目的和完成條件，保證合同中商品或者服務(wù)順利移交。

（二）合同價款的準(zhǔn)確計量方面

銷售商品（或提供勞務(wù)）的收入準(zhǔn)確計量尤為重要，一般是指轉(zhuǎn)移商品（勞務(wù)）后獲得的合同對價；不過交易結(jié)構(gòu)的不斷創(chuàng)新與復(fù)雜化導(dǎo)致合同對價與銷售方實際收款存在一定差異。比如，信用交易、融資交易，導(dǎo)致銷售企業(yè)在處理中需要考慮相關(guān)融資因素（資金成本或價值）對合同價款的現(xiàn)金流的影響，并準(zhǔn)確確定銷售收入的金額。再比如，企業(yè)運(yùn)用各種職業(yè)判斷去劃分各種可明確區(qū)分的商品（或服務(wù)），可能需要各種估計方法根據(jù)交易實質(zhì)來進(jìn)行收入金額的確定。在實務(wù)中銷售收入金額的確定問題需要企業(yè)重視并嚴(yán)格遵守相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

（三）銷售收入相關(guān)信息的列報披露方面

新收入準(zhǔn)則針對銷售收入有關(guān)的各種成本、收入及現(xiàn)金流等信息列報披露做出了更詳細(xì)的規(guī)定。軟件企業(yè)需要在此方面做出更多的信息披露以達(dá)到新收入準(zhǔn)則的要求，比如披露：收入確認(rèn)計量會計政策、合同資產(chǎn)合同負(fù)債以及各種合同確認(rèn)計量過程中的重大職業(yè)判斷等。

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