提高行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行率的內(nèi)控對策探究

趙婕

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)背景下，任何企業(yè)或單位都會出現(xiàn)不同程度的資金匱乏問題。為了將有限資源高效利用，大多數(shù)企業(yè)開始探索適合企業(yè)自身發(fā)展需求的預(yù)算管理以及內(nèi)部控制方式，從而保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的全面落實(shí)。行政事業(yè)單位作為我國社會經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的一部分，承擔(dān)著社會公共事業(yè)監(jiān)管、運(yùn)營以及服務(wù)等多項工作，在社會中占據(jù)著重要地位。行政事業(yè)單位的資金主要源于國家，所以節(jié)省國家資源投放并提高資金使用效率是非常必要的。如果資金使用存在漏洞，不但可能造成資產(chǎn)流失，阻礙資金運(yùn)營，而且還可能帶來不利的社會影響，繼而引發(fā)更多的社會經(jīng)濟(jì)問題。加大預(yù)算管理力度，不但能夠有效提升行政事業(yè)單位資金管理水平，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，還可以調(diào)動行政事業(yè)單位職工的工作積極性，實(shí)現(xiàn)資金合理分配，進(jìn)而提升行政事業(yè)單位整體的資產(chǎn)管理質(zhì)量。因此，本文首先對行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行存在的常見問題進(jìn)行闡述，從構(gòu)建預(yù)算內(nèi)控精細(xì)化管理體系、明確預(yù)算內(nèi)控的目標(biāo)和關(guān)鍵點(diǎn)、成立專門的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)、強(qiáng)化預(yù)算編制管理等多個方面入手，對提高行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行率的內(nèi)控對策進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)控精細(xì)化管理體系的保障措施。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；預(yù)算；執(zhí)行率；內(nèi)控；對策

行政事業(yè)單位作為我國社會經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分，承擔(dān)著社會公共事業(yè)監(jiān)管、運(yùn)營以及服務(wù)等多項工作，在社會經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位。因為行政事業(yè)單位的資金主要源于國家，所以節(jié)省國家資源投放并提高資金使用效率是非常必要的。如果資金使用存在漏洞，不但可能造成資產(chǎn)流失，阻礙資金運(yùn)營，而且還可能帶來不利的社會影響，繼而引發(fā)更多的社會經(jīng)濟(jì)問題。加大預(yù)算管理力度，不但能夠有效提升行政事業(yè)單位資金管理水平，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，還可以調(diào)動行政事業(yè)單位職工的工作積極性，實(shí)現(xiàn)資金合理分配，進(jìn)而提升行政事業(yè)單位整體的資產(chǎn)管理質(zhì)量。很顯然，優(yōu)化預(yù)算管理的規(guī)范性和科學(xué)性、監(jiān)管資金流向是極為重要的。

近幾年來，隨著我國財政改革步伐的不斷深化，各級行政事業(yè)單位已經(jīng)普遍構(gòu)建了預(yù)算管理體系，預(yù)算管理模式也在不斷地改進(jìn)，預(yù)算管理的質(zhì)量也顯著提高。但是從總體來看，現(xiàn)行的預(yù)算管理模式還是屬于比較粗放型的，預(yù)算執(zhí)行率低，預(yù)算管理監(jiān)控滯后等問題越發(fā)凸顯，不能適應(yīng)行政事業(yè)單位對資金管理的精細(xì)化要求。為了改變這種狀況，就需要行政事業(yè)單位將粗放的預(yù)算管理模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化的預(yù)算管理模式，促進(jìn)資金使用的合理性和規(guī)范性，在加大行政事業(yè)單位預(yù)算管理力度的基礎(chǔ)上，提高資金使用效率。預(yù)算內(nèi)控向精細(xì)化發(fā)展已經(jīng)勢在必行，精細(xì)化管理可以有效促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)的落實(shí)，在降低資源占用和成本最低化、效益最大化方面起到了現(xiàn)實(shí)性作用。下面，本文將進(jìn)一步對提高行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行率的內(nèi)控對策進(jìn)行闡述和探究。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行中存在的常見問題

（一）預(yù)算編制不到位阻礙了預(yù)算的順利執(zhí)行

預(yù)算編制質(zhì)量將會給預(yù)算執(zhí)行帶來直接影響，換句話說，預(yù)算編制的合理性直接決定著預(yù)算執(zhí)行效率。預(yù)算編制是一個非常復(fù)雜的過程，需要各類人員特別是業(yè)務(wù)人員和預(yù)算編制人員反復(fù)溝通與協(xié)調(diào)。但是大部分行政事業(yè)單位的預(yù)算主要是憑借財務(wù)報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)來進(jìn)行編制的，而在此環(huán)節(jié)中，需要整合的數(shù)據(jù)數(shù)量繁多，整合難度較大，監(jiān)管不到位，各種疏漏和失誤在所難免，從而影響了預(yù)算編制結(jié)果。此外，因為預(yù)算編制人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，并且編制時間較短，使得預(yù)算編制缺少合理性，造成資金流動預(yù)見性不高，給預(yù)算執(zhí)行帶來約制，使得預(yù)算執(zhí)行效率受到不同程度的影響。

（二）預(yù)算調(diào)整過度靈活，約束力不足

在經(jīng)濟(jì)市場背景下，我國有關(guān)政策呈現(xiàn)出多樣性特性，使得行政事業(yè)單位的既定運(yùn)營策略隨之變化，給預(yù)算執(zhí)行帶來不利影響。為了迎合市場環(huán)境改變和政府部門的相關(guān)要求，行政事業(yè)單位需要對預(yù)算進(jìn)行實(shí)時修正，但是預(yù)算修正過于靈活，修正的合理性和精準(zhǔn)性無法得到保障，這樣不但會增加預(yù)算風(fēng)險，還會影響預(yù)算執(zhí)行率[1]。

（三）內(nèi)控制度下預(yù)算監(jiān)督機(jī)制不完善

大多數(shù)行政事業(yè)單位自身就沒有建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，無法對預(yù)算執(zhí)行情況加以監(jiān)管，并且有些行政事業(yè)單位即便制訂了配套機(jī)制，但是大多流于形式，不能確保單位預(yù)算執(zhí)行效率，因此使得內(nèi)部控制如同擺設(shè)，預(yù)算執(zhí)行過程缺少監(jiān)督機(jī)制。

（四）單位預(yù)算執(zhí)行考核存在缺陷

大多數(shù)行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時，往往只按照財政部門要求編制年度預(yù)算，沒有考慮月度和季度預(yù)算，所以在考核時也沒有把月度、季度當(dāng)作控制節(jié)點(diǎn)來管控，或者只是簡單的把年度預(yù)算平均分配到月份和季度，而沒有對預(yù)算進(jìn)行精細(xì)化管理，更不可能對預(yù)算執(zhí)行偏差進(jìn)行精細(xì)化探究了。有些單位雖然開展了預(yù)算執(zhí)行的探究工作，但僅僅是把預(yù)算執(zhí)行效果和財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，只核算出預(yù)算完成率及節(jié)約率，沒有對出現(xiàn)節(jié)約或者超出預(yù)算的因素加以全面分析研究，對出現(xiàn)結(jié)果的原因沒有做到深入探究，考核還停留在表面，在建立預(yù)算執(zhí)行報表時，也僅僅是簡單對比，無法找出問題產(chǎn)生的真正因素。此外，行政事業(yè)單位沒有建立完善的考核激勵制度，使得各個部門職工參與度較低，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行狀況和經(jīng)濟(jì)職責(zé)機(jī)制掛鉤不均衡。例如，有的行政事業(yè)單位已經(jīng)開展預(yù)算管理工作近十年，直到目前為止，沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行效率和部門職責(zé)人員的績效的高效融合。KPI（Key Performance Indication） 指標(biāo)也只包含了有關(guān)工作的落實(shí)情況以及達(dá)標(biāo)率等，考核缺少嚴(yán)謹(jǐn)性，影響預(yù)算執(zhí)行效率，各個部門職工參與預(yù)算管理的熱情較低，預(yù)算整體執(zhí)行效率不高。

二、提高行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行率的內(nèi)控對策

（一）構(gòu)建預(yù)算內(nèi)控精細(xì)化管理體系

首先，完善預(yù)算內(nèi)部控制環(huán)境。預(yù)算內(nèi)部控制精細(xì)化管理體系的構(gòu)建需要單位所有職工共同參與，單位負(fù)責(zé)人、管理層級和基礎(chǔ)層級都要明確預(yù)算內(nèi)部控制的管理理念并保持一致。精細(xì)化預(yù)算內(nèi)部控制將會給原有的管理理念、組織框架以及單位效益帶來影響，因此，需要得到管理人員的高度支持[4]。此外，精細(xì)化預(yù)算內(nèi)部控制需要單位所有職工都參與到其中，如果職工參與的積極性不高，沒有給予全面支持和肯定，精細(xì)化預(yù)算內(nèi)部控制工作的落實(shí)就會存在一定難度。

其次，完善系統(tǒng)性內(nèi)部控制機(jī)制。將粗放式預(yù)算內(nèi)部控制形式轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化預(yù)算內(nèi)部控制，構(gòu)建出既依賴于組織框架，又和組織框架呈現(xiàn)對立形式的預(yù)算管理組織機(jī)制。所以，預(yù)算管理組織機(jī)制要迎合單位運(yùn)營特性以及管理需求，其中包含了預(yù)算管理決策部門、預(yù)算管理部門等。

最后，優(yōu)化管理體系。精細(xì)化預(yù)算內(nèi)部控制管理工作作為一個全員參與的工作，不僅要具備完善的預(yù)算內(nèi)部控制環(huán)境，還要全面落實(shí)精細(xì)化預(yù)算內(nèi)部控制管理機(jī)制，優(yōu)化績效考核體系。

（二）明確預(yù)算內(nèi)控的目標(biāo)和關(guān)鍵點(diǎn)

第一，預(yù)算內(nèi)部控制管理標(biāo)準(zhǔn)。將原始的預(yù)算管理局限性進(jìn)行消除，降低預(yù)算執(zhí)行問題的發(fā)生幾率，提升預(yù)算管理執(zhí)行能力，增強(qiáng)單位資金運(yùn)營效率。要想實(shí)現(xiàn)以上標(biāo)準(zhǔn)，首先，優(yōu)化預(yù)算編制流程，讓預(yù)算更具合理性和規(guī)范性。其次，細(xì)化執(zhí)行流程，加大流程管理力度，讓運(yùn)營活動嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算來執(zhí)行，做好資金應(yīng)用的把控工作。最后，完善預(yù)算考核體系，調(diào)動職工參與預(yù)算管理的積極性，給預(yù)算管理工作開展提供條件。第二，明確預(yù)算內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)。原始的預(yù)算內(nèi)部控制管理方式只是迎合了對外披露需求，但是沒有滿足單位內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)，從而使得管理人員無法明確自身工作職責(zé)。將精細(xì)化管理理念運(yùn)營到其中，可以結(jié)合機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略標(biāo)準(zhǔn)，把較為復(fù)雜的工作進(jìn)行細(xì)化，之后結(jié)合業(yè)務(wù)種類加以分配，實(shí)現(xiàn)對有關(guān)數(shù)據(jù)的精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行率的提升[2]。

（三）成立專門的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

要想提升預(yù)算內(nèi)部控制的有效性，就要建立完善的預(yù)算管理組織部門。當(dāng)前大多數(shù)行政事業(yè)單位已經(jīng)構(gòu)建了較為完善的預(yù)算管理組織部門，其中包含了預(yù)算管理部門，預(yù)算控制部門以及預(yù)算職責(zé)部門等。其中，預(yù)算管理部門一般由行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子構(gòu)建而成，從單位領(lǐng)導(dǎo)層與財會部門領(lǐng)導(dǎo)層中各抽取一名擔(dān)任該部門的正副領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，抽調(diào)幾名業(yè)務(wù)水平過硬的財會人員作為該部門的基本職員。預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)的工作包含了預(yù)算管理機(jī)制、預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)以及預(yù)算管理政策的建立；確定單位年度落實(shí)的管理標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)展規(guī)劃；提出預(yù)算編制方式以及流程；制定預(yù)算執(zhí)行方案；核查預(yù)算執(zhí)行效果等。結(jié)合單位實(shí)際狀況，對預(yù)算執(zhí)行方案加以修整，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全流程監(jiān)管和把控。預(yù)算控制部門隸屬于預(yù)算管理部門，其以預(yù)算管理部門的執(zhí)行部門的形式存在，其負(fù)責(zé)預(yù)算編制以及日常監(jiān)管工作，一般由各個部門負(fù)責(zé)人以及財務(wù)部門構(gòu)建而成，其中財務(wù)部門的職責(zé)在于對單位財務(wù)收支情況加以監(jiān)管和核算，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行核查；定期分析預(yù)算執(zhí)行流程中存在的差異情況，并且制作成差異報表，上交給預(yù)算管理部門；協(xié)助預(yù)算控制部門進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中各項問題的處理工作。預(yù)算職責(zé)部門作為預(yù)算的執(zhí)行主體，行政事業(yè)單位在內(nèi)部應(yīng)該設(shè)立四個部門，第一個是預(yù)算辦公室；第二個是技術(shù)部門；第三個是監(jiān)管部門；第四個是評估管理部門。行政事業(yè)單位四個部門都要嚴(yán)格按照該單位制定的預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)來落實(shí)，負(fù)責(zé)該部門預(yù)算編制、落實(shí)、監(jiān)管以及評估等工作，同時配備了專業(yè)的人員來執(zhí)行，從而保障預(yù)算內(nèi)部控制工作的合理性和高效性。

（四）強(qiáng)化預(yù)算編制管理

預(yù)算編制方式大致有這么三種分類，第一種是增量預(yù)算和零基預(yù)算；第二種是固定預(yù)算和彈性預(yù)算；第三種是定期預(yù)算和滾動預(yù)算。行政事業(yè)單位要結(jié)合自身運(yùn)營特性以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，對預(yù)算項目的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵加以區(qū)分，從而選擇合理的預(yù)算編制方式。除了專項項目之外，業(yè)務(wù)數(shù)量改變等情況一般不會給預(yù)算編制帶來較大影響。因此，在進(jìn)行預(yù)算編制工作時，首先在符國家相關(guān)法律法規(guī)要求的基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位預(yù)算執(zhí)行狀況以及決算情況，加以客觀研究，同時考慮對預(yù)算環(huán)節(jié)中經(jīng)濟(jì)狀況以及政策給單位運(yùn)營帶來的影響進(jìn)行思考，采用把零基預(yù)算當(dāng)作主體，彈性預(yù)算和滾動預(yù)算當(dāng)作輔助工具的預(yù)算編制方式。在采用零基預(yù)算方式時，應(yīng)該在行政事業(yè)單位預(yù)算管理部門的引導(dǎo)下，把零當(dāng)作基數(shù)，根據(jù)各個部門業(yè)務(wù)特性，做好職責(zé)分工，對預(yù)算年度中各項工作的完善性以及合理性加以評估，明確各個部門職工狀況，同時根據(jù)各個部門業(yè)務(wù)發(fā)展要求，在做好調(diào)動工作的基礎(chǔ)上，合理分配各個部門的經(jīng)費(fèi)，對單位今后以及內(nèi)外因素造成的影響加以思考，科學(xué)預(yù)測單位發(fā)展改變情況，建立各個部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算方案，由預(yù)算控制部門將預(yù)算結(jié)果匯報給預(yù)算管理部門。

（五）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)控管理

行政事業(yè)單位需要根據(jù)自身真實(shí)狀況，在嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理流程以及預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)用一系列完善的預(yù)算管理措施，對預(yù)算執(zhí)行情況加以監(jiān)管。例如，制定完善的預(yù)算執(zhí)行預(yù)警體系，合理選擇預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，明確預(yù)警界線，如果某項預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)高于預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)時，預(yù)警體系將會發(fā)出預(yù)警信號，同時采取相應(yīng)的優(yōu)化措施；以月度或者季度為單位來落實(shí)預(yù)算管理工作，定期對預(yù)算執(zhí)行偏差加以分析，結(jié)合分析結(jié)果制定偏差報表，對各個預(yù)算職責(zé)部門預(yù)算執(zhí)行過程中偏的差進(jìn)行記錄，開展預(yù)算執(zhí)行效率詢問工作，要求各個部門有關(guān)人員進(jìn)行辯解和闡述，區(qū)分情況采取對策，以達(dá)到落實(shí)年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的目的。

（六）建立預(yù)算評價管理制度

首先，預(yù)算執(zhí)行情況評估。第一，預(yù)算支出是否滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，是否存在超出標(biāo)準(zhǔn)或者超出規(guī)劃、提升支出標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象。第二，項目資金是否?？顚Ｓ?，是否存在私自挪用和占用現(xiàn)象。第三，是否按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來落實(shí)預(yù)算工作，是否及時到位。第四，各個職責(zé)部門預(yù)算編制的參考信息和數(shù)據(jù)是否真實(shí)、可靠。其次，預(yù)算執(zhí)行安全性評估。第一，查看預(yù)算職責(zé)部門是否真正實(shí)現(xiàn)分工合理，預(yù)算執(zhí)行情況是否規(guī)范；第二，職責(zé)部門相關(guān)人員的監(jiān)管職責(zé)是否得到了實(shí)施，是否按照預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)來對各項資金應(yīng)用情況加以核查；第三，預(yù)算收支到賬之后是否開展資金管理工作，是否將獲取資金上報給財務(wù)部門，是否存在私自挪用和占用資金等現(xiàn)象。

三、事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)控精細(xì)化管理體系的保障措施

（一）加強(qiáng)預(yù)算內(nèi)控精細(xì)化管理理念與認(rèn)識

在行政事業(yè)單位落實(shí)預(yù)算內(nèi)部控制精細(xì)化管理工作時，首先需要對預(yù)算內(nèi)部控制精細(xì)化管理理念所有了解，并且建立預(yù)算內(nèi)部控制管理環(huán)境，采用培訓(xùn)的方式，把精細(xì)化預(yù)算管理深化到每個職工的心里。預(yù)算內(nèi)部控制精細(xì)化管理機(jī)制的構(gòu)建需要全員參與，保證管理層級和基礎(chǔ)層級預(yù)算管理理念一致，樹立良好的團(tuán)隊意識，提升單位整體效益。精細(xì)化預(yù)算內(nèi)部控制管理會給原始管理理念、組織框架以及單位效益帶來一定影響。所以，秉持由上而下的原則，加大各個部門的配合力度，從戰(zhàn)略發(fā)展角度來落實(shí)預(yù)算內(nèi)部控制精細(xì)化管理工作，提升行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行率[3]。

（二）健全組織架構(gòu)和內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位現(xiàn)有的組織框架已經(jīng)無法滿足精細(xì)化預(yù)算內(nèi)部控制體系需求，需要對組織框架進(jìn)行重新修整和整合，但是要想確保單位管理體系的全面落實(shí)，需要對單位組織框架的重整難度加以思考，通過在單位內(nèi)部建立管理部門來實(shí)現(xiàn)組織框架的重新修整，從而確保行政事業(yè)單位精細(xì)化預(yù)算內(nèi)部控制管理工作的全面開展。在構(gòu)建組織框架的過程中，還要完善有關(guān)預(yù)算管理機(jī)制，以此保證預(yù)算內(nèi)部控制精細(xì)化管理工作的全面落實(shí)。

（三）建立信息化平臺為預(yù)算內(nèi)控提供技術(shù)支持

精細(xì)化預(yù)算內(nèi)部控制工作的開展，需要一系列技術(shù)指標(biāo)當(dāng)作支撐，例如建立預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)等。此外，針對預(yù)算編制、預(yù)算核算等具備特殊性的工作內(nèi)容，需要對其執(zhí)行過程加以監(jiān)管，并且通過建立信息化平臺的方式，給預(yù)算內(nèi)部控制精細(xì)化體系的落實(shí)提供依據(jù)。當(dāng)前，行政事業(yè)單位在構(gòu)建信息化平臺的過程中，需要結(jié)合真實(shí)狀況，研發(fā)出把網(wǎng)絡(luò)計算機(jī)技術(shù)當(dāng)作基本，和OA辦公系統(tǒng)等多種辦公軟件相融合的信息化平臺。在構(gòu)建信息化平臺的過程中，需要把預(yù)算編制、預(yù)算考核、預(yù)算實(shí)施狀況以及預(yù)算考核等內(nèi)容都列入到信息管理體系中，把預(yù)算編制、落實(shí)以及考核等內(nèi)容構(gòu)建成一個獨(dú)立的整體，借助單位信息化管理數(shù)據(jù)，對單位預(yù)算執(zhí)行狀況加以監(jiān)管和控制。

四、結(jié)束語

總之，預(yù)算執(zhí)行作為行政事業(yè)單位預(yù)算管理的核心內(nèi)容，預(yù)算執(zhí)行效率是一個重要的考核依據(jù)。為了提高預(yù)算執(zhí)行率，行政事業(yè)單位需要從全方位、多角度來采取措施，既需要全體職工的共同參與，又需要單位各級負(fù)責(zé)人的堅決執(zhí)行力和完善機(jī)制保障。提高預(yù)算執(zhí)行率不僅是落實(shí)年度預(yù)算的有效措施，更是保障行政事業(yè)單位健康運(yùn)營的重中之重。所以，行政事業(yè)單位的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行人員要深入研究，努力提高預(yù)算執(zhí)行率，為整個單位健康運(yùn)營做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：國家新聞出版廣電總局）