醫(yī)院財務(wù)審計中內(nèi)部控制存在的問題及對策分析

彭博

摘 要 醫(yī)院財務(wù)是醫(yī)院整體運行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，面對更加激烈的市場競爭，做好醫(yī)院財務(wù)審計中內(nèi)部控制工作對醫(yī)院的重要性不言而喻，唯有這樣才能建立起完善的制度和監(jiān)督體系，實現(xiàn)醫(yī)療資源的優(yōu)化配置和運營成本的有效控制，提升醫(yī)院的綜合實力。本文從討論醫(yī)院財務(wù)審計中內(nèi)部控制的重要意義出發(fā)，分析醫(yī)院財務(wù)審計中內(nèi)部控制存在的問題，并尋找相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 財務(wù)審計 內(nèi)部控制

一、引言

在我國醫(yī)療事業(yè)不斷深化改革的大背景下，民眾生活水平不斷提高，也對醫(yī)療質(zhì)量提出了更高的要求，因此醫(yī)院自身的管理水平也必須得到相應(yīng)的提高。作為醫(yī)院管理重要環(huán)節(jié)的財務(wù)審計工作也要更加的科學(xué)、合理。加強財務(wù)審計中內(nèi)部控制對醫(yī)院規(guī)范性經(jīng)營意義重大。

二、醫(yī)院財務(wù)審計中內(nèi)部控制的重要意義

一方面，我國不斷改革醫(yī)療體制，并實行新的會計制度，在基層衛(wèi)生機(jī)構(gòu)試點實行新的會計制度，必須以更高的要求和規(guī)范來指導(dǎo)醫(yī)院的財務(wù)審計工作。因此，醫(yī)院財務(wù)審計中內(nèi)部控制是宏觀政策的現(xiàn)實要求，這樣才能避免在財務(wù)管理工作中出現(xiàn)各種錯誤和漏洞。根據(jù)國家宏觀政策的規(guī)定，醫(yī)院加強自身財務(wù)審計內(nèi)部控制才是符合時代發(fā)展的。

另一方面，在醫(yī)院全面推進(jìn)會計電算化大大提升了財務(wù)工作的效率，為醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展注入了新的活力。這就要求在對醫(yī)院財務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計的時候，順應(yīng)發(fā)展，創(chuàng)新方式方法，同時也要對各類會計資料尤其是原始憑證進(jìn)行審計管理，讓內(nèi)部審計的作用得到充分的發(fā)揮。

三、醫(yī)院財務(wù)審計中內(nèi)部控制存在的問題

（一）觀念意識淡薄

盡管按照我國當(dāng)前的會計相關(guān)法律法規(guī)，單位負(fù)責(zé)人是整個單位會計工作的最主要的負(fù)責(zé)人，但是單位負(fù)責(zé)人對會計工作的內(nèi)涵沒有深刻的認(rèn)識。而醫(yī)院的管理者大多是醫(yī)學(xué)專業(yè)人才，缺乏財務(wù)相關(guān)知識的儲備，對財務(wù)審計工作的重要性不夠重視。這就使得在日常財務(wù)管理工作中，單位負(fù)責(zé)人常常憑主觀辦事，而做出的越權(quán)行為是財務(wù)人員無法制止的，這嚴(yán)重影響了醫(yī)院財務(wù)中內(nèi)部控制工作。

（二）失準(zhǔn)的定位造成職責(zé)混淆

當(dāng)前很多醫(yī)院在內(nèi)部會計控制制度方面都存在或多或少的缺失，尚未建立起與自身配套的財務(wù)分析制度，無論是內(nèi)部的牽制制度，還是財務(wù)處理程序制度，都不夠規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)。這使得一些醫(yī)院在物資復(fù)核審批上容易出現(xiàn)漏洞，影響會計核算的準(zhǔn)確性，容易導(dǎo)致醫(yī)院的資產(chǎn)管理混亂。同時，一些醫(yī)院還存在崗位不相容的情況，職責(zé)混淆。

（三）缺乏制度保障，審計難行

當(dāng)前，我國的醫(yī)院已經(jīng)普遍設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)部人員大多不是專業(yè)的審計出身，專業(yè)素質(zhì)參差不齊，同時審計培訓(xùn)也沒有隨之跟上，這就嚴(yán)重影響了對醫(yī)院運營過程中的各項科技資料進(jìn)行審計和鑒定的質(zhì)量，在實施審計的過程中出現(xiàn)誤差，更無從談起合理監(jiān)控醫(yī)院的財務(wù)活動。在缺乏制度保障的情況下，沒有形成有針對性的監(jiān)督體系，內(nèi)部審計流于形式，審計工作難以推進(jìn)。

（四）更新緩慢，有待進(jìn)一步提高

醫(yī)院工作者對財務(wù)審計中內(nèi)部控制的認(rèn)識因為員工水平參差不齊、職業(yè)道德水平差異而出現(xiàn)明顯的不同。

一方面，長期教育缺失使得財務(wù)審計中內(nèi)部控制受到的關(guān)注一直不高，對內(nèi)部控制制度的相關(guān)內(nèi)容無論是醫(yī)院開展的正規(guī)教育還是繼續(xù)教育都很少有詳細(xì)的解析，給內(nèi)部控制制度的推進(jìn)與執(zhí)行造成嚴(yán)重的障礙。

另一方面，盡管醫(yī)院的財務(wù)人員都有較高的業(yè)務(wù)水平，但是對繼續(xù)學(xué)習(xí)和更新知識缺失常常忽視，存在職業(yè)道德風(fēng)險。

四、解決醫(yī)院財務(wù)審計中內(nèi)部控制存在問題的相應(yīng)對策

（一）強化思想認(rèn)識，營造良好的環(huán)境

以醫(yī)院財務(wù)審計中內(nèi)部控制的實際操作來看，醫(yī)院的管理者是內(nèi)部控制制度推進(jìn)施行最主要的負(fù)責(zé)人，醫(yī)院管理者必須給予內(nèi)部控制高度關(guān)注，端正態(tài)度。醫(yī)院要對傳統(tǒng)的家長制管理形式進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，結(jié)合每個醫(yī)院不同的特色和實際，制定有效的內(nèi)部控制制度，讓從上到下的每個醫(yī)院工作人員對內(nèi)部控制都有較高的思想認(rèn)識，營造良好的執(zhí)行環(huán)境。

（二）優(yōu)化評價，健全審計體系

當(dāng)前，尚未形成一套有針對性、系統(tǒng)性的醫(yī)療系統(tǒng)內(nèi)部控制的整體框架是影響醫(yī)院財務(wù)審計的重要因素。因此，醫(yī)院在建立自身的相關(guān)業(yè)績評價體系時一定要與自身的發(fā)展、機(jī)構(gòu)特征、運營規(guī)模、性質(zhì)定位相符合，將內(nèi)部評價與外部評價相結(jié)合。同時，內(nèi)部控制也要給出具體的獎懲辦法，讓內(nèi)部控制制度在動力與壓力的結(jié)合下實現(xiàn)優(yōu)化運行。

（三）科學(xué)內(nèi)審，確保權(quán)威

醫(yī)院財務(wù)審計必須在醫(yī)院最高領(lǐng)導(dǎo)者的負(fù)責(zé)下，將醫(yī)院對應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置于最高決定權(quán)機(jī)構(gòu)之下，獨立于其他職能部門，使其權(quán)威性和獨立性得到強化，確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督效用得到充分的發(fā)揮。內(nèi)部審計部門要定期、不定期地以醫(yī)院的重點事項為切入點開展工作，將工作的重點由事后審計逐步轉(zhuǎn)移到事前審計和事中審計，讓違規(guī)違紀(jì)審計變?yōu)榭冃徲嫼蛢?nèi)控制度審計。

（四）加強培訓(xùn)，提升審計人員的素質(zhì)

專業(yè)素質(zhì)過硬、職業(yè)道德水平高的內(nèi)部控制人員隊伍是醫(yī)院財務(wù)審計工作順利進(jìn)行的重要保障，只有這樣才能讓內(nèi)部控制制度得到順利的施行，強化工作效果。在不斷加強現(xiàn)有審計人員培訓(xùn)的同時，也要注意吸收高素質(zhì)的專業(yè)人才，建立起完善的人才選拔任用制度，讓醫(yī)院的審計人員無論是業(yè)務(wù)水平還是職業(yè)道德都能夠確保醫(yī)院內(nèi)部控制的有效完成。

五、結(jié)語

在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和變革的過程中，為了更好地順應(yīng)發(fā)展需求，加強醫(yī)院財務(wù)審計中內(nèi)部控制工作意義重大，面對問題，唯有迎難而上，積極創(chuàng)新，才能為民眾提供更加優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。

（作者單位為廣州市第一人民醫(yī)院）

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