可抵扣虧損所得稅會(huì)計(jì)處理方法探討

任志遠(yuǎn)

摘要：對(duì)于企業(yè)所產(chǎn)生的虧損狀況，我國(guó)主要以向后結(jié)轉(zhuǎn)不超過五年的結(jié)轉(zhuǎn)政策為主進(jìn)行處理。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也提到了對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。本文主要對(duì)可抵扣虧損所得稅的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行探討，并結(jié)合具體案例加以分析，發(fā)現(xiàn)不合理的虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策和現(xiàn)有的所得稅會(huì)計(jì)處理方法給企業(yè)提供了盈余管理空間，并給予了具體的建議。

關(guān)鍵詞：可抵扣虧損;虧損結(jié)轉(zhuǎn);遞延所得稅資產(chǎn);盈余管理

一、可抵扣虧損的所得稅會(huì)計(jì)處理方法概述

（一）虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策

從會(huì)計(jì)的角度來看，企業(yè)是長(zhǎng)期發(fā)展經(jīng)營(yíng)的，并且企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間都存在著連續(xù)性，每一期都存在著風(fēng)險(xiǎn)和虧損的可能。所以應(yīng)對(duì)企業(yè)的虧損進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。每一個(gè)國(guó)家都擁有者不同的虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策，但是按照時(shí)間主要可分為兩種：一種是在企業(yè)虧損之前進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，另一種是在企業(yè)虧損之后進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。并且在允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)的期限上也有著不同的要求。我國(guó)主要采用的是第二種政策。根據(jù)我國(guó)的相關(guān)法規(guī)定，企業(yè)在本年度發(fā)生的虧損可以在五年之內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，一旦超過五年則不允許。

（二）可抵扣虧損的所得稅會(huì)計(jì)處理方法

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可抵扣虧損的所得稅處理的規(guī)定，企業(yè)可將可結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣虧損用于抵扣可抵扣虧損未來應(yīng)納稅的所得額，確認(rèn)相應(yīng)的遞延多的所得稅資產(chǎn)。所以說，如果一家發(fā)生了虧損的企業(yè)，只要預(yù)期在以后的年限中所產(chǎn)生的應(yīng)納稅可以彌補(bǔ)虧損，企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，并確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。以后的年度虧損轉(zhuǎn)回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

本年度發(fā)生是能的虧損：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

以后年度轉(zhuǎn)回虧損時(shí)：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

例：某公司在2015年經(jīng)營(yíng)不善，企業(yè)共產(chǎn)生虧損3000萬元，公司的高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)公司的未來五年應(yīng)納稅進(jìn)行計(jì)算和分析，發(fā)現(xiàn)可以彌補(bǔ)企業(yè)的虧損。如果該公司在未來的五年之內(nèi)每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是1200萬元，不做任何事項(xiàng)調(diào)整，該公司的所得稅率為25%。

（1）該公司在2015年虧損時(shí)，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是-3000萬元，應(yīng)納所得稅是-3000萬元，則當(dāng)期應(yīng)繳稅為0元。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該公司在2015年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為3000*25%，也就是750萬元，遞延所得稅費(fèi)用為（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=750萬元，所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=750萬元，那么2015年該公司凈利潤(rùn)3000-750=2250萬元。下面是會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) ? ? ? 7500000

貸：所得稅費(fèi)用 ? ? ? ? ?7500000

（2）2016年年度可抵扣虧損回轉(zhuǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)是1200萬，應(yīng)納所得稅1200-3000=-1800萬元，當(dāng)期交易所得稅為0元，遞延所得稅資產(chǎn)初期余額750萬元，轉(zhuǎn)回1200*25%=300萬元，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為400萬元。遞延所得稅費(fèi)用為500萬元，所得稅得用0-（-300）萬元，凈利潤(rùn)=1200-300=900萬元。下面是會(huì)計(jì)分錄;

借：所得稅費(fèi)用 ? ? ? ?3000000

貸：3000000

2017-2010年度可抵扣虧損的會(huì)計(jì)處理方法參考2016年度，再次不具體分析。

二、可抵扣虧損所得稅會(huì)計(jì)處理方法中存在的問題

（一）虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策的問題

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的越來越好的情況下，虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策的弊端日益顯露。近年來互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)達(dá)給實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)帶來了劇烈的沖擊。實(shí)體企業(yè)具有的高成本＼高稅費(fèi)等弊端，因此近幾年實(shí)體企業(yè)的利潤(rùn)越來越不如之前，也有許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)部不下去，最終產(chǎn)生虧損。我國(guó)的結(jié)轉(zhuǎn)政策對(duì)于企業(yè)來說，使其以后年度的壓力更大，如果能采取向前結(jié)轉(zhuǎn)的方式，返還企業(yè)以前年度繳納的稅務(wù)，會(huì)很大程度上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。除此之外，我國(guó)采用的結(jié)轉(zhuǎn)政策是以后年度的5年之內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，而相比其他國(guó)家的更長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限，就顯得有些不足。結(jié)算年限太短，企業(yè)會(huì)面臨很重的經(jīng)濟(jì)上的壓力，在這樣的重壓下，企業(yè)會(huì)更加看重盈利和利潤(rùn)，并采取短期盈利管理的活動(dòng)，從而對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不良的影響。另外，有相關(guān)政策規(guī)定企業(yè)境內(nèi)盈利機(jī)構(gòu)不能將境內(nèi)盈利用于彌補(bǔ)境外盈利機(jī)構(gòu)虧損，很大程度上維護(hù)了國(guó)內(nèi)的稅收利益，但企業(yè)會(huì)面臨國(guó)外的競(jìng)爭(zhēng)壓力，不利于進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)。

（二）可抵扣虧損所得稅會(huì)計(jì)處理方法存在的問題

（1）為企業(yè)的盈余管理提供了空間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定將可抵扣虧損定位遞延所得稅資產(chǎn)，這樣會(huì)增加企業(yè)盈余管理的空間。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于是否在未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅額來對(duì)企業(yè)的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，這主要依據(jù)企業(yè)管理者的主觀評(píng)估，當(dāng)企業(yè)管理者認(rèn)為在未來五年之內(nèi)所得稅可彌補(bǔ)虧損額，則企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一旦企業(yè)確認(rèn)了遞延所得稅，將會(huì)大幅度減少企業(yè)的所得稅。進(jìn)而直接用于企業(yè)的凈利潤(rùn)，增加企業(yè)當(dāng)期的凈利潤(rùn)。通過這種方式來提高企業(yè)的利潤(rùn)，避免產(chǎn)生利潤(rùn)下滑[1-2]。

（2）降低盈余質(zhì)量。雖然可抵扣虧損所得稅的會(huì)計(jì)處理方法一定程度上有利于企業(yè)增加盈利，但企業(yè)的盈余質(zhì)量并不高。將會(huì)導(dǎo)致投資者對(duì)企業(yè)的真實(shí)情況難以了解[3]。

三、總結(jié)

對(duì)于企業(yè)的虧損，我國(guó)政策規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)虧損到年度后的五年之內(nèi)，這種處理方法雖然一定程度上減輕了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但是仍然存在著一些問題需要完善。例如可將企業(yè)向后結(jié)轉(zhuǎn)與向前結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的方式，進(jìn)一步減輕企業(yè)的壓力，另外對(duì)于企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)年限也有待增加，因此還需要進(jìn)一步的研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]董明懷.遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)問題探討[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2014年第4期.

[2]袁太芳.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法淺探[J].財(cái)會(huì)月刊，2007 （27）.

[3]楊攀，劉宇寧.遞延所得稅資產(chǎn)與盈余管理——基于*ST 鞍鋼扭虧的案例分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2014 （6）.