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    企業(yè)盈余管理相關(guān)問題及應(yīng)對

    2016-12-21 16:03:58賈麗
    中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊 2016年32期
    關(guān)鍵詞:盈余管理影響因素

    摘要:盈余管理會影響會計(jì)信息質(zhì)量,進(jìn)而影響到企業(yè)的利益相關(guān)者做出決策。企業(yè)盈余管理的影響因素很多,本文在闡述盈余管理相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,詳細(xì)梳理了影響企業(yè)盈余管理的相關(guān)因素,并針對性的提出了一些對策,以期提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量,維護(hù)相關(guān)者的利益。

    關(guān)鍵詞:盈余管理 會計(jì)質(zhì)量 影響因素

    現(xiàn)代公司制度的特點(diǎn)之一是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離,企業(yè)所有者主要需要通過會計(jì)信息去了解和評價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)營的好壞。有時(shí)企業(yè)在短期內(nèi)的利潤情況并不能完全代表企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況,因?yàn)楣芾韺右约翱毓晒蓶|可能為了滿足自己的私欲,通過盈余管理操作企業(yè)的短期利潤。較高程度的盈余管理很大程度上降低了會計(jì)信息的質(zhì)量,不利于信息使用者做出相關(guān)決策。

    一、盈余管理相關(guān)概念

    盈余管理是企業(yè)管理層為了實(shí)現(xiàn)自身利益,在會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),通過自主選擇會計(jì)政策、調(diào)整會計(jì)估計(jì),或者通過構(gòu)造真實(shí)交易事項(xiàng),以及控制交易發(fā)生時(shí)間等手段來調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。它分為會計(jì)選擇盈余管理和真實(shí)活動盈余管理兩類。前者主要是通過會計(jì)政策等手段來調(diào)整會計(jì)數(shù)據(jù),進(jìn)而操縱會計(jì)信息。后者主要是通過構(gòu)造商業(yè)交易行為達(dá)到預(yù)期目的,是企業(yè)管理層通過構(gòu)造交易來達(dá)到調(diào)整近期和遠(yuǎn)期利潤,并且這種盈余管理更加不容易被發(fā)現(xiàn)。真實(shí)活動盈余一般是通過操縱銷售收入、生產(chǎn)成本以及酌量性費(fèi)用展開的。

    企業(yè)管理者操控銷售收入的手段主要有提供折扣和放寬信用政策。但是如果一味的放寬信用政策,可能會加大壞賬的風(fēng)險(xiǎn),減少了企業(yè)的現(xiàn)金流量;出于規(guī)模效應(yīng)的考慮,企業(yè)管理層會選擇大規(guī)模生產(chǎn)來增加產(chǎn)量,從而降低單位產(chǎn)品成本,進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)告期盈余的水平;企業(yè)管理層對酌量性費(fèi)用的控制主要體現(xiàn)在減少不在當(dāng)期產(chǎn)生收入的研發(fā)支出、廣告費(fèi)等費(fèi)用支出。酌量性費(fèi)用不恰當(dāng)?shù)南鳒p,將會對企業(yè)未來發(fā)展造成不利的影響。

    二、盈余管理相關(guān)影響因素

    (一)經(jīng)濟(jì)周期

    經(jīng)濟(jì)發(fā)展有周期性,在經(jīng)濟(jì)衰退期和發(fā)展期對企業(yè)盈余管理的影響是不一樣的。當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)整體呈下行趨勢時(shí),企業(yè)經(jīng)營業(yè)績普遍下滑,但企業(yè)如果想獲得比如上市資格,融資資格時(shí),對企業(yè)業(yè)績要求并不因?yàn)楹暧^經(jīng)濟(jì)發(fā)展放慢而降低,所以在這一時(shí)期對盈余管理的需求會比經(jīng)濟(jì)發(fā)展期更大,企業(yè)更愿意冒險(xiǎn)進(jìn)行盈余管理從而取得這類資格。經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期對行業(yè)也有一定的影響,有些行業(yè)比如非周期性行業(yè),即使經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展的下行時(shí)期,對其影響并不大,但是對于周期性行業(yè),會伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期發(fā)生波動。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好,對周期性行業(yè)的產(chǎn)品需求也相應(yīng)加大。周期性行業(yè)公司盈余管理程度總體上大于非周期性行業(yè)。

    (二)融資環(huán)境

    當(dāng)企業(yè)有比較高的融資需求,但同時(shí)企業(yè)又達(dá)不到比較苛刻的融資資格時(shí),可能會產(chǎn)生盈余管理行為。這樣就會導(dǎo)致比較高的操控成本,但是由于融資需求較大,在成本和收益之間衡量之后,企業(yè)管理層可能會選擇盈余管理行為。比如管理者會通過盈余管理行為提高公司財(cái)務(wù)業(yè)績以滿足借款的的要求。但是當(dāng)企業(yè)在衡量了融資之后的效益與融資成本之后,如果發(fā)現(xiàn)成本更高,這樣不利于企業(yè)自身利益的最大化時(shí),可能也會放棄盈余管理行為。

    (三)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

    很多研究已經(jīng)證實(shí)了公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和盈余管理之間的關(guān)系。相關(guān)研究指出,在股權(quán)集中比較嚴(yán)重的公司內(nèi)部,高管進(jìn)行盈余管理動機(jī)是比較強(qiáng)的。反之,在那些股權(quán)相互之間存在博弈的公司,這種監(jiān)管是比較有效的,他們會對高管進(jìn)行持續(xù)有效的監(jiān)督,并且對公司的盈余信息影響比較客觀。同時(shí),企業(yè)如果引入了機(jī)構(gòu)投資者,機(jī)構(gòu)投資者的存在,一定程度上可以幫助降低公司大股東去進(jìn)行盈余管理。

    (四)公司治理結(jié)構(gòu)

    公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代公司制下最重要的組織架構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)中的這幾部分相互獨(dú)立,相互支撐,共同推動企業(yè)健康發(fā)展。一個(gè)良好的公司治理結(jié)構(gòu),會減少盈余管理行為。有些研究中指出,有獨(dú)立董事存在的公司和沒有獨(dú)立董事存在的公司,前者獨(dú)立董事比例越高越有利于盈余質(zhì)量的提高,公司治理的程度越高,則盈余管理越好。

    (五)公司內(nèi)部薪酬差距

    相關(guān)研究指出公司內(nèi)部薪酬差距與企業(yè)盈余管理之間存在一定的關(guān)系。社會比較理論認(rèn)為企業(yè)員工會比較他們之間的薪酬,薪酬差距可以一部分高管感受到企業(yè)的區(qū)別對待從而使其努力工作回報(bào)組織,也讓那些在高管的崗位上但是并沒有擔(dān)負(fù)起相應(yīng)職責(zé)的高管內(nèi)心產(chǎn)生愧疚感,從而不做對企業(yè)不利的事情,減弱其盈余管理的動機(jī)。但有些理論也指出,內(nèi)部薪酬差距在短期內(nèi)是可以發(fā)揮其正向的導(dǎo)向作用,但這種作用維持的時(shí)間會比較短,在某種因素的刺激下會引發(fā)盈余管理等行為。

    (六)內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計(jì)

    內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。一個(gè)企業(yè)如果內(nèi)部控制制度比較完善,內(nèi)部控制的執(zhí)行也比較到位,會相應(yīng)減少企業(yè)的盈余管理行為。另外內(nèi)部控制審計(jì)與盈余質(zhì)量之間也存在著緊密的關(guān)系。有內(nèi)部控制審計(jì)的公司比沒有內(nèi)部控制審計(jì)的公司盈余質(zhì)量要好。并且相關(guān)研究指出,具有行業(yè)專長的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)盈余管理行為,以避免日后因發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。有相關(guān)研究還指出,審計(jì)收費(fèi)與盈余管理之間也存在某種聯(lián)系,存在較大幅度盈余管理的公司,預(yù)期它的盈余管理可能會被審計(jì)師查出來,那么此公司可能更愿意花費(fèi)更多去購買標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告。

    三、盈余管理問題的相關(guān)對策

    (一)完善會計(jì)準(zhǔn)則體系

    盈余管理中,應(yīng)計(jì)盈余管理主要是在會計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法規(guī)中允許的范圍內(nèi),合理選擇相關(guān)會計(jì)政策,進(jìn)行會計(jì)估計(jì)等等來達(dá)到調(diào)節(jié)盈余的目的。這就要求相關(guān)部門在會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的完善和實(shí)施方面,不斷完善相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則體系,使企業(yè)能夠盈余管理的空間盡可能的縮小,提高企業(yè)會計(jì)人員可以自由調(diào)整的空間,進(jìn)而提高會計(jì)信息的質(zhì)量。

    (二)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

    企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制的相關(guān)制度,并且更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)把內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)處,從而抑制真實(shí)活動盈余管理以及應(yīng)計(jì)盈余管理行為。加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì),通過內(nèi)審來發(fā)現(xiàn)問題并且加以改正,完善內(nèi)部控制信息的披露制度,總之是要為投資者傳遞出會計(jì)信息質(zhì)量可靠的信號,提高會計(jì)信息的質(zhì)量。

    (三)完善公司治理結(jié)構(gòu)

    公司的治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)相互獨(dú)立但又彼此制約的動態(tài)平衡體。有一些企業(yè)的管理層甚至大股東之所以會參與到盈余管理中來,是為了實(shí)現(xiàn)某一方面的利益,但在公司治理結(jié)構(gòu)比較完善的情況下,這種盈余管理行為就會少的多。除此之外,也要注意公司內(nèi)部薪酬差距,如果對公司管理層的薪酬安排不合理,那么也會對其盈余管理行為產(chǎn)生較大影響。企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理都是重視短期目的忽略長期發(fā)展的一種表現(xiàn),因此,合理的薪酬差距或者說長期的薪酬激勵(lì)可能會降低企業(yè)管理層的盈余管理行為。

    (四)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

    要引入外部審計(jì)的力量。會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、會計(jì)師事務(wù)所的專長、審計(jì)收費(fèi)等一定程度上可以影響企業(yè)的盈余管理行為。比如規(guī)模比較大的事務(wù)所,可能注重自身的聲譽(yù),在進(jìn)行審計(jì)時(shí)更加謹(jǐn)慎,避免日后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見從而影響自身聲譽(yù)。具有審計(jì)專長的審計(jì)師在一定程度上能夠更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈余管理行為。審計(jì)收費(fèi)也會影響企業(yè)的盈余管理行為,一些規(guī)模較小的會計(jì)師事務(wù)所為了生存和發(fā)展,不恰當(dāng)?shù)慕档褪召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)而在之后的審計(jì)過程中減少必要的審計(jì)程序,以致于沒能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈余管理行為。那就要求審計(jì)收費(fèi)要合理限定到某一個(gè)范圍。審計(jì)師要改進(jìn)審計(jì)方法以防范和糾正公司的不當(dāng)盈余管理,一旦發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲處理,并加大懲罰力度,減少企業(yè)的盈余管理行為,進(jìn)而提高會計(jì)信息質(zhì)量。

    (五)加強(qiáng)會計(jì)人員理論學(xué)習(xí)以及道德教育

    在企業(yè)中很多會計(jì)人員由于沒有掌握必要的理論知識,遇到一些復(fù)雜的賬務(wù)處理無從下手,從而不能為企業(yè)的利益相關(guān)者提供可靠相關(guān)的會計(jì)信息。在加強(qiáng)理論知識的基礎(chǔ)上,企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德教育,使會計(jì)人員意識到自身職責(zé)的重要性,認(rèn)識到盈余管理的雙刃劍作用以及過度的盈余管理甚至“操縱利潤”所帶來的嚴(yán)重后果。

    參考文獻(xiàn):

    [1]楊志強(qiáng),王華.公司內(nèi)部薪酬差距、股權(quán)集中度與盈余管理行為—基于高管團(tuán)隊(duì)內(nèi)和高管與員工之間的薪酬比較分析.會計(jì)研究,2014(06)

    [2]陳武朝.經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)周期性與盈余管理程度—來自中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù).南開管理評論,2013(03)

    [3]盧太平,張東旭. 融資需求、融資約束與盈余管理.會計(jì)研究,2014(01)

    (賈麗,1987年生,山西長治人,晉中學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院助教。研究方向:財(cái)務(wù)管理)

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