建筑施工企業(yè)所得稅的處理與籌劃

周媛+王敏芳

基金項(xiàng)目：2017年度湖南省大學(xué)生研究性學(xué)習(xí)和創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)計(jì)劃項(xiàng)目（編號(hào)：湘教通〔2017〕205號(hào)）

【摘 要】納稅籌劃是幫助建筑施工企業(yè)減輕稅負(fù)的重要手段。納稅籌劃?rùn)C(jī)制的合理應(yīng)用，可以有效促進(jìn)建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展。本文主要對(duì)建筑施工企業(yè)所得稅處理的作用、原則和建筑施工企業(yè)所得稅的籌劃措施等問題進(jìn)行了探究。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

一、前言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)建筑施工行業(yè)已經(jīng)成為了自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，要求企業(yè)在獲得經(jīng)營(yíng)收益的過(guò)程中降低自身的成本費(fèi)用?，F(xiàn)階段建筑施工企業(yè)所涉及的稅費(fèi)主要由營(yíng)業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅和代扣代繳的個(gè)人所得稅等多個(gè)稅種，企業(yè)所得稅是直接設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的稅種。納稅籌劃?rùn)C(jī)制的應(yīng)用問題已經(jīng)成為了建筑企業(yè)所關(guān)注的重要問題。

二、建筑施工企業(yè)所得稅處理的作用與原則

1.建筑施工企業(yè)所得稅處理的作用

納稅籌劃活動(dòng)是企業(yè)單位在納稅行為實(shí)施以前，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資會(huì)動(dòng)的設(shè)稅事項(xiàng)進(jìn)行謀劃的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。對(duì)稅務(wù)部門提供的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行有效利用的行為就是一種具有代表性的納稅籌劃行為。企業(yè)納稅籌劃工作符合國(guó)家法律法規(guī)的要求。偷稅漏稅行為和騙稅行為不屬于企業(yè)納稅籌劃行為。工程施工的長(zhǎng)期性和產(chǎn)品價(jià)格的不確定性是建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特點(diǎn)。在新稅法實(shí)施以后，施工企業(yè)的企業(yè)所得稅表現(xiàn)出了稅源廣泛，稅負(fù)彈性空間大的特點(diǎn)。新稅法的實(shí)施也讓建筑施工企業(yè)的稅收籌劃空間得到了拓展。從企業(yè)所得稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響來(lái)看，行之有效的所得稅處理機(jī)制可以為建筑工程施工項(xiàng)目的資金流的靈活性提供保障，也可以讓企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理能力和理財(cái)能力得到提升。

2.建筑施工企業(yè)所得稅處理原則

從我國(guó)建筑行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，勞務(wù)成本與勞務(wù)收入的確認(rèn)機(jī)制的差異性、工程成本與列支的配比問題和工程項(xiàng)目成本票據(jù)難以規(guī)范的問題是施工企業(yè)所面對(duì)的主要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。合法性和合理性原則是建筑工程施工企業(yè)所得稅處理工作中所準(zhǔn)訊的原則。稅收籌劃工作與企業(yè)的未來(lái)發(fā)展之間存在著較為密切的聯(lián)系。對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行均衡分析，可以為建筑施工企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供一定的支持。

三、建筑施工企業(yè)所得稅的籌劃措施

1.對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行有效籌劃

固定資產(chǎn)在建筑施工企業(yè)的企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)著較大比例。固定資產(chǎn)的籌劃工作可以被看作是建筑施工企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃工作中的重點(diǎn)內(nèi)容。建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)的籌劃問題涉及到了折舊方法、折舊年限和凈殘值估計(jì)等多個(gè)問題。年平均法、產(chǎn)量法和加速折舊法是企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的主要組成部分固定資產(chǎn)折舊額的相同性是這一折舊方法所表現(xiàn)出來(lái)的主要特點(diǎn)。在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，工作量法可以將固定子涵的折舊額分?jǐn)傊了苌a(chǎn)的產(chǎn)品或萊蕪數(shù)量之中，如果固定資產(chǎn)的實(shí)際年限出現(xiàn)了小于法定最低年限的問題，建筑施工企業(yè)可以對(duì)以下折算方法進(jìn)行應(yīng)用：（1）雙倍余額遞減法；（2）念書綜合法。相比于上述兩種這就方式，加速折舊法的應(yīng)用，可以讓建筑是化工企業(yè)的資金使用壓力得到緩解。從上述措施的應(yīng)用效果來(lái)看，不同的資產(chǎn)這就方式會(huì)讓企業(yè)的應(yīng)納稅額表現(xiàn)出一定的差異，因而建筑施工企業(yè)可以從自身的情況和需求入手，對(duì)不同的折舊方式進(jìn)行應(yīng)用。根據(jù)我國(guó)法律對(duì)固定資產(chǎn)折舊的最低年限的規(guī)定，固定資產(chǎn)的最低年限為剩余年限的60%。在稅率不變的情況下，企業(yè)可以利用最低年限折舊計(jì)入成本。

2.對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用

企業(yè)稅收優(yōu)惠政策建立在扣除項(xiàng)目或一些可抵減企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅額的基礎(chǔ)之上。對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行有效應(yīng)用，可以讓建筑工程企業(yè)的節(jié)稅增收效益得到有效提升。在借助稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，建筑工程企業(yè)需要對(duì)稅收優(yōu)惠政策條款的內(nèi)容進(jìn)行深入解讀，以避免因?yàn)E用稅收優(yōu)惠政策而出現(xiàn)的騙稅問題。

3.對(duì)施工企業(yè)的收入進(jìn)行合理確認(rèn)

根據(jù)國(guó)家新稅法的規(guī)定，如果建筑施工企業(yè)的勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年，簡(jiǎn)直施工企業(yè)可以以自身在納稅年度內(nèi)所完成的工作進(jìn)度（工作量）入手，對(duì)企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)問題進(jìn)行確定。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，工程業(yè)務(wù)收入分期確認(rèn)機(jī)制的構(gòu)建，可以讓企業(yè)采取分期繳納稅款的納稅手段，也可以讓企業(yè)在特殊情況下采取推遲繳納稅款的手段。在一些具有一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力的建筑施工企業(yè)之中，國(guó)債收入或權(quán)益性投資也是企業(yè)收入的重要來(lái)源。在權(quán)益性投資收入存在免稅情況的前提下，企業(yè)可以在與被投資方進(jìn)行協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，推遲利潤(rùn)分配時(shí)間或股息的確認(rèn)時(shí)間，也可以讓施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅增效的目標(biāo)。

4.對(duì)費(fèi)用支出籌劃?rùn)C(jī)制和存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行完善

費(fèi)用支出和存貨計(jì)價(jià)方法與企業(yè)的收入之間存在著較為密切的聯(lián)系。以建筑施工企業(yè)的費(fèi)用支出問題為例，費(fèi)用支出的列支時(shí)間和列支數(shù)額是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的稅額的直接影響因素。在納稅籌劃工作的開展過(guò)程中，建筑施工企業(yè)需要對(duì)劣質(zhì)實(shí)踐、列支標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)額等內(nèi)容進(jìn)行關(guān)注。針對(duì)稅法中規(guī)定的需要當(dāng)期申報(bào)的項(xiàng)目，建筑施工企業(yè)必須按時(shí)進(jìn)行申報(bào)。對(duì)此，企業(yè)既需要將正常的存貨損毀列入到需要當(dāng)期申報(bào)的可扣除項(xiàng)目，也可以把壞賬、呆賬或應(yīng)收賬款列入其中。在建筑材料價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以利用加權(quán)平均法開展存貨計(jì)價(jià)工作。

四、結(jié)論

合理化的納稅籌劃是幫助企業(yè)提升利潤(rùn)的重要措施，從企業(yè)自身的實(shí)際情況入手，合理開展納稅籌劃，可以幫助企業(yè)有效節(jié)約稅款支出。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張夢(mèng)婷. 建筑施工行業(yè)企業(yè)稅收籌劃[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017，（15）：173-174.

作者簡(jiǎn)介：

周媛（1997—），女，籍貫：湖南省武岡市人，民族：漢，學(xué)歷：在讀本科生，研究方向：納稅籌劃。

王敏芳（1973—），女，籍貫：湖南華容縣人，民族：漢，職稱：副教授、高級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。endprint