金融業(yè)“營改增”稅制改革的法律問題研究

摘 要 金融業(yè)作為我國市場的主要經(jīng)濟活力，改革探索從未停止，而制約金融業(yè)發(fā)展的重大因素有稅收機制不合理，企業(yè)成本加大。為了改變這一現(xiàn)狀，將實行營業(yè)稅改增值稅的稅改體制，為我國金融業(yè)發(fā)展做出貢獻，本文主要研究“營改增”稅制改革的有關(guān)征收方式、模式以及計稅方式的法律問題，對相關(guān)企業(yè)提供鏡鑒。

關(guān)鍵詞 金融業(yè) “營改增”稅制 改革 法律問題

作者簡介：薛宇，廣東南華工商職業(yè)學院，法學講師，研究方向：經(jīng)濟法。

中圖分類號：D922.2 文獻標識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.10.283

金融行業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展的核心行業(yè)，提升金融行業(yè)服務(wù)效率，有利于我國市場競爭力的提升。我國目前實施進項稅額折扣法，而新加坡實施的進項稅額免稅法，我國也有所實施，但是我國與新加坡國情的不同，導致我國實施模式與其不同，因此，如何合理的實施營改增，是我國目前應當進行改革的主要內(nèi)容。

一、 金融企業(yè)“營改增”背景以及概念界定

（一） 研究背景

二十一世紀經(jīng)濟飛速發(fā)展，金融行業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展的核心行業(yè)，提升金融行業(yè)服務(wù)效率，有利于我國市場競爭力的提升。從整體上來看，2008年金融風暴我國雖然未遭受巨大經(jīng)濟損失，但是現(xiàn)有的金融整體水平與發(fā)達國家相比仍舊有所差距，特別是證券市場，我國證券市場起步晚，市場波動最高值可達到40%，與國外2%的穩(wěn)定率相比相差甚遠。而制約金融業(yè)發(fā)展步伐的最大障礙為我國現(xiàn)有的營業(yè)稅收法律，金融行業(yè)往往收益大，相比成本較高，主要是因為我國金融行業(yè)稅收負比交大。為了改變這一局面，增強我國金融行業(yè)在國際上的競爭力，對金融行業(yè)進行相應的稅收制度改革，就我國交通運輸行業(yè)實行“營改增”現(xiàn)象來看，有利于減輕行業(yè)壓力，因此，我國金融營稅收改革，可以參照交通運輸行業(yè)目前的現(xiàn)有成就，對我國金融行業(yè)的發(fā)展有所啟發(fā)。

（二） “營改增”概念界定以及發(fā)展歷程

應營改增可以稱之為營業(yè)稅改增值，主要是將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。不難看出，營業(yè)稅改增值主要目的在于避免重復繳稅，同時減輕稅收負擔，降低企業(yè)成本。而增值稅目前只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部門納稅，避免重復納稅的幾率。不僅如此，原本稅收主體為營業(yè)稅以及增值稅，但是隨著我國稅收制度改革，營業(yè)稅改增值稅發(fā)展迅速。而營業(yè)稅改增值稅歷程，可以分為三個階段：

第一階段，“營改增”試點開幕階段，2012年在上海的交通運輸業(yè)以及部分服務(wù)行業(yè)開設(shè)“營改增”試點，此時改革主要是將原有的交通運輸增值稅稅率17%改為11%，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從原有的11%改為6%，從而調(diào)整水質(zhì)結(jié)構(gòu)，改變現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)成本，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革。

第二階段，“營改增”試點的地域擴大階段，2013年的國務(wù)院常務(wù)會議，對在交通運輸以及部門現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行的稅改做出總結(jié)，并決定擴大現(xiàn)有的試點領(lǐng)域，首先是將部門服務(wù)行業(yè)改為全部服務(wù)行業(yè)，同時將鐵路運輸也納入試點領(lǐng)域之內(nèi)，隨后根據(jù)國務(wù)院意見，郵電通信業(yè)務(wù)以及廣播影視服務(wù)也被列為試點對象。

第三階段，“營改增”試點的行業(yè)擴大階段，鐵路運輸業(yè)以及郵電服務(wù)業(yè)都被列入改革重點，營改增試點領(lǐng)域在不斷擴大。但是目前還沒有有關(guān)金融業(yè)的營改增改革機制，2011年11月 ，財政部以及國家稅務(wù)局下發(fā)的關(guān)于《印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》，對有關(guān)金融業(yè)增值稅的計算方法提出改進，但是金融行業(yè)自身的復雜性，同時金融行業(yè)在國家經(jīng)濟的地位，使得有關(guān)金融行業(yè)的營改增稅收機制改革無從下手，但是國家已經(jīng)意識到金融行業(yè)的稅收機制改革的重要性，因此，有關(guān)金融業(yè)的改革會早日納入試點。

二、金額企業(yè)“營改增”面臨的稅收法律障礙

（一） 稅收方式難以統(tǒng)一

現(xiàn)有增值稅的征收方式不同，而經(jīng)過研究證明，統(tǒng)一對金融業(yè)的征收方式并不可行，因為金融行業(yè)業(yè)務(wù)繁多，不同領(lǐng)域之間的稅務(wù)征收方式不同。比如，金融機構(gòu)增值稅發(fā)票折扣制度，金融機構(gòu)往往無法計算出準確的稅額，導致金融中介機構(gòu)授權(quán)的費用也被計算進去，從而造成增值稅收不準確的情況。不僅如此，現(xiàn)有的計算方法也有所不同，個人稅務(wù)以及企業(yè)稅務(wù)的稅收方式天差地別，而不同類目的金融企業(yè)，需要不同的征收方式，但是有些稅收方式卻往往出現(xiàn)問題，比如保險行業(yè)，計算增值稅時采用即應納增值額=（工資+利潤）*稅率，這種稅收方式會引發(fā)偷稅以及逃稅的現(xiàn)象發(fā)生。但是同樣也無法對金融行業(yè)的稅收方式加以改進，如若統(tǒng)一所有的稅收方式，與此類目不同的金融企業(yè)的征管成本則會增加，不僅如此，金融行業(yè)的稅收機制也會較為混亂，會降低市場活動率，與改革稅收機制增加市場競爭力的目的相違背，不利于我國金融行業(yè)的發(fā)展。

綜上，不同類目的金融行業(yè)稅務(wù)征收方式不同，不僅僅是因為稅收方式的難以統(tǒng)一，更重要是若統(tǒng)一征收方式，會造成市場大幅度的動蕩，一些可能適合此類征收方式的金融企業(yè)反而會經(jīng)受損失，因此，在對征收方式的改革上，要做到“合理”二字的基本改革制度。

（二） 稅收計稅方法難以確定

現(xiàn)有的計稅方法主要確定因素為增值納稅人的不同來選擇不同的計稅方法，現(xiàn)有的計稅方法主要有兩種，第一種為一般計稅法，第二種為簡計稅法，但是二者在經(jīng)使用時，卻往往難以確定，主要原因有：第一為金融行業(yè)的復雜性，在使用一般計稅法時主要要求計算企業(yè)的銷項稅額，主要通過銷項稅額減去進項稅額來進行折扣，避免重復稅收，金融行業(yè)本身具有復雜性，無法確定準確的銷項稅額，這就造成在使用一般稅收法時對稅務(wù)的計算不準確。同樣，簡易稅收法也需要計算銷售額，其中包括銷項稅額，因此，無論是使用一般稅收法，還是簡易稅收法，都有一定缺陷。第二是由于金融行業(yè)的局限性，一般稅收法還需要進項稅額，但是金融行業(yè)若是無法提供帶塊出售理財產(chǎn)品保持進項稅額的穩(wěn)定，那么就無法利用一般計算法。而簡易稅收法，由于需要稅率，但是不同業(yè)務(wù)稅率不同，造成在使用簡易計算法時無法肯定，因為簡易稅收法有一個缺陷，無法抵扣進項稅額，沒有達到降低企業(yè)成本的目的，那就與營業(yè)稅的稅收相似，與稅收改革目的相駁。endprint

因此，無論是一般稅收法還是簡易稅收法，由于金融行業(yè)的復雜性以及金融行業(yè)的局限性，兩種稅收計算法都有一定缺陷，因此，如何結(jié)合現(xiàn)有稅收法律進行改革，是目前稅收改革應當注意的重要問題。

（三） 稅收模式難以統(tǒng)一

目前國際有關(guān)增值稅的課征模式無相關(guān)先進經(jīng)驗可以借鑒，僅僅只有中國，德國等國家在有關(guān)金融行業(yè)的課征模式上進行相關(guān)改革，目前的稅收模式主要有三類：第一為基本免稅法，顧名思義免除金融行業(yè)的稅務(wù)，激發(fā)市場經(jīng)濟活力，增強國際競爭力。第二為零稅率法，即金融行業(yè)當于免除稅務(wù)。第三為進項稅額抵選擇是否消費者是否實行零稅率。第三種為進項稅額折扣法，我國目前的營改增就是采用此種方法，通過進項稅額進的行底褲，降低企業(yè)成本，而一般計稅法也是利用此類原理，通過減去進項稅額的方法達到對企業(yè)折扣，有利于企業(yè)調(diào)動自身經(jīng)濟活力。但是不同國家的經(jīng)濟實力不同，采用的稅務(wù)模式也有所不同，應當根據(jù)自身的經(jīng)濟情況，借鑒國際先進經(jīng)驗，并結(jié)合國內(nèi)試點的過往經(jīng)驗，構(gòu)建一個適合我國的稅收模式，在原有進項稅額折扣法的基礎(chǔ)上進行改革。而改革有三大要素：不可脫離國情；不可脫離市場；不可脫離法律；特別是最后的一大要素，我國作為法制國家，稅收法律作為堅實的基礎(chǔ)，無論是如何改革，都不能脫離稅收法律。

三、金融企業(yè)“營改增”稅收法律建設(shè)構(gòu)想

（一） 結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)規(guī)劃稅收方式

不同類目的金融企業(yè)需要的稅收方式不同，統(tǒng)一稅收方式可能會增加企業(yè)工作量以及企業(yè)成本，因此，可以利用互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)記錄銷項稅額，利用互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)督功能以及互聯(lián)網(wǎng)規(guī)劃功能對金融工作的每個步驟記錄到位，方便對現(xiàn)有稅收方式進行改革并錄入法律。但是利用互聯(lián)網(wǎng)需要兩大要素：第一，技術(shù)支撐，互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督功能的使用以及互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)規(guī)劃的功能都需要技術(shù)支撐，不僅僅需要互聯(lián)網(wǎng)人才，同時也需要金融行業(yè)人才，二者能力結(jié)合才可支持金融行業(yè)的基本工作。第二，對金融行業(yè)的復雜性以及局限性有所認知，我國實行的是增值稅進項稅折扣法，主要通過計算企業(yè)的銷項稅額以及進項稅額，但是目前的銷項稅額往往難以計算，因此，利用互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督并進核查，有利于稅收機制的深化改革。術(shù)業(yè)有專攻，不用的行業(yè)稅收方式不同，但是要做到統(tǒng)一，可以利用互聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)一監(jiān)管，對市場進行整體把控，既有利于企業(yè)發(fā)展，又不影響企業(yè)進行稅收改革。

（二）政府統(tǒng)一規(guī)劃并改進計稅方法

一般計稅法以及建議計稅法在面對金融市場的復雜性以及局限性面前有所缺陷，因此，制定一套適用于當下稅收機制的計稅方法，不僅僅需要政府進行統(tǒng)一規(guī)劃，同時還需要對金融市場有所把握。而核心在于滿足增值稅改革的根本目的，特別是簡易計稅法，雖然較為簡便，但是與營業(yè)稅計算方法類似不利于調(diào)動市場活力，因此，應當在一般計稅法上進行改革，可以將一般計稅法根據(jù)兩種情況進行改革，第一種難以計算銷項稅額，可銷項稅額的難以確定，導致一般計稅法出現(xiàn)偏差，因此，在進行改革時，可以根據(jù)這一情況進行實際改革。第二種是無法確定進項稅額，進項稅額在沒有理財產(chǎn)品以及貸款項目的銀行中是無法產(chǎn)生的，因此，根據(jù)這一情況進行改革，有利于現(xiàn)有企業(yè)的發(fā)展。

（三） 借鑒其他試點統(tǒng)一稅收模式

歐盟實行基本免稅法的根本在于金融服務(wù)增額難以計算，新西蘭實行零稅率法，而我國交通運輸業(yè)以及部門服務(wù)業(yè)實行營改增稅收改革，大多為進項稅額折扣法，而新加坡以及奧大利亞也為進項稅額折扣法，他們主要利用金融服務(wù)的增值稅處理，利用歐盟的免稅法為基礎(chǔ)，在免稅的額度上允許進項稅額折扣?，F(xiàn)有的試點主要包括運輸業(yè)，部分服務(wù)業(yè)以及郵政服務(wù)業(yè)，電信業(yè)等，因此，，在有關(guān)稅收模式上，可以借鑒國外以及國內(nèi)其他試點的經(jīng)驗，對我國營改增行業(yè)問題作為具體改革，改革不可脫離國情，不可脫離市場，不可違背法律，在以調(diào)動市場經(jīng)濟活力的基礎(chǔ)上發(fā)展自身經(jīng)濟。

四、結(jié)語

實施營改增，主要是對我國的增值稅以及服務(wù)進行根本改革，調(diào)動活力，避免繳納重復稅，有利于降低企業(yè)成本調(diào)動市場經(jīng)濟活力以及支持服務(wù)業(yè)的發(fā)展，但是金融業(yè)作我國經(jīng)濟發(fā)展的重點以及核心，對金融業(yè)進行改革不可急功近利，因此，在我國實施營改增試點中，金融業(yè)務(wù)并沒有被納入試點當中，但是政府已經(jīng)認識到了金融業(yè)實施營改增的重要性，有關(guān)營改增法律問題，主要是稅收方式，模式以及計算方法上的問題，相比于新加坡實施的進項稅額免稅法，我國也有所實施，但是我國與新加坡國情的不同，導致我國實施模式與其不同，因此，如何合理的實施營改增，是我國目前應當進行改革的主要內(nèi)容。

參考文獻：

[1]張荷芳.金融業(yè)“營改增”的困境與政策探討.安徽財經(jīng)大學.2015.

[2]劉中虎.增值稅的社會經(jīng)濟效應與“營改增”問題研究.武漢大學.2013.endprint