對(duì)內(nèi)部審計(jì)的思考

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摘 要：內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分?，F(xiàn)階段我國各級(jí)政府已意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，明確內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和任務(wù)，但限于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立和內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量少、素質(zhì)低的現(xiàn)狀，未來我國內(nèi)部審計(jì)工作仍要把重心放在提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論研究上。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 問題 發(fā)展 思考

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）10-125-02

一、我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)80年代以后發(fā)起來的，隨著內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南和審計(jì)意見的陸續(xù)頒布，內(nèi)部審計(jì)在制度化、規(guī)范化的道路上越走越穩(wěn)，內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域越來越寬廣，中國內(nèi)部審計(jì)的未來發(fā)展迎來了前所未有的機(jī)會(huì)。

1.內(nèi)部審計(jì)工作日益受到重視。隨著內(nèi)部審計(jì)對(duì)社會(huì)影響力的日益提高，內(nèi)部審計(jì)的作用及其地位在相關(guān)法律中得以確認(rèn)。在我國，尤其是近年來，隨著經(jīng)濟(jì)、行政體制改革的不斷深化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出越來越高的要求，各級(jí)政府紛紛出臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的意見。2014年10月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號(hào)）規(guī)定，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。與此同時(shí)，許多地方政府也相繼出臺(tái)了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見，如《山西省人民政府辦公廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作意見》（晉政辦發(fā)〔2016〕22號(hào)）提出：充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)?！墩憬∪嗣裾P(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（浙政發(fā)〔2015〕17號(hào)）中指出，完善和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度與機(jī)構(gòu)建設(shè)，明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和工作要求，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)。隨著這些意見的出臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)在管理方面將發(fā)揮更重要的作用，將更有力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

2.內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。新形勢(shì)下，黨中央確定完善和發(fā)展中國特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力。為達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)的范圍、工作領(lǐng)域也需要相應(yīng)地得到擴(kuò)展。

內(nèi)部審計(jì)工作不再單是協(xié)調(diào)配合國家審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)本單位自身財(cái)務(wù)管理規(guī)范。縱觀各家的《意見》，都明確了內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)和重點(diǎn)任務(wù)，這些意見的出臺(tái)，為內(nèi)部審計(jì)工作指明了方向，同時(shí)也擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)域，加重了內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任。新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)任務(wù)有：

一是切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，加大對(duì)中央“八項(xiàng)規(guī)定”落實(shí)和“三公”經(jīng)費(fèi)管理支出的監(jiān)督力度，保障公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的安全完整和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、有效。

二是積極開展績效審計(jì)、管理與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，通過揭隱患、促管理、增效益，保障各項(xiàng)政策制度落實(shí)，促進(jìn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

三是加強(qiáng)對(duì)重大決策事項(xiàng)、重大投資項(xiàng)目等的全過程跟蹤審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)決策民主性、科學(xué)性和項(xiàng)目實(shí)施規(guī)范性以及績效的監(jiān)督評(píng)價(jià)，提高決策水平。

四是深化干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)，做到定期輪審、離任必審，形成對(duì)權(quán)力的長效監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)。

二、內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮不明顯。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有的設(shè)在財(cái)務(wù)部門，有的設(shè)在紀(jì)檢監(jiān)察部門，部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是通過行政強(qiáng)制推動(dòng)設(shè)立的，很少有切實(shí)的工作，在審計(jì)策略上消極被動(dòng)。大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承接聯(lián)系外部審計(jì)，與外部審計(jì)進(jìn)行溝通的作用，工作沒有實(shí)質(zhì)內(nèi)容，工作結(jié)果不被重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒能顯現(xiàn)出存在的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)工作得不到部門領(lǐng)導(dǎo)的重視；由此，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位較低，內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮不明顯，近年來紀(jì)檢巡視檢查發(fā)現(xiàn)的大量違法違紀(jì)問題，就是內(nèi)部審計(jì)沒用充分發(fā)揮作用的有力證明。

2.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，內(nèi)部審計(jì)建議不被重視。內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)工作的年限普遍較短，有的內(nèi)部審計(jì)人員只掌握某一方面的知識(shí)，更有甚者對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，更談不上深層次地發(fā)現(xiàn)問題，大部分內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)停留在“查錯(cuò)防弊”上，審計(jì)目的就是以發(fā)現(xiàn)問題為主，提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)放在闡述審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題上，對(duì)改善部門管理工作的審計(jì)建議提的不深刻、不準(zhǔn)確，這樣的報(bào)告可供管理者參考的意義不大，引不起領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無。另外，還很被動(dòng)的一點(diǎn)就是審計(jì)溝通工作做的不到位，由于內(nèi)部審計(jì)工作“監(jiān)督與被監(jiān)督”的特性，雙方缺乏信任，被審計(jì)對(duì)象的抵觸情緒，造成內(nèi)部審計(jì)人員在基層不受歡迎，這種尷尬的局面挫傷了內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性，妨礙了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使內(nèi)部審計(jì)失去意義。

3.政府購買內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，削弱了內(nèi)部審計(jì)的地位。也流行一種說法叫“內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包”。2014年，出臺(tái)了《政府購買服務(wù)管理辦法》，政府購買服務(wù)內(nèi)容中包含的會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)、政府履職所需輔助性事項(xiàng)中的監(jiān)督檢查和財(cái)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)。之后，中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件規(guī)定，對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)。有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受人員限制，將其內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了政府購買服務(wù)。政府購買內(nèi)審業(yè)務(wù)，將內(nèi)部審計(jì)工作交由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來做，降低了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能。政府購買內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)擾亂了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的界限，容易將內(nèi)部審計(jì)看作是社會(huì)審計(jì)的一部分，削弱了內(nèi)部審計(jì)的地位。

三、內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的方向

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)研究。這些年來，我國的內(nèi)部審計(jì)理論研究取得了不小成績，初步形成了以提高企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)，以監(jiān)督、確認(rèn)、咨詢?yōu)槁毮?，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)理論體系。

新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)在不斷發(fā)展變化，客觀要求內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷進(jìn)行新的理論探索。內(nèi)部審計(jì)人員要增強(qiáng)責(zé)任感、緊迫感，立足于內(nèi)部審計(jì)的新任務(wù)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新特點(diǎn)、新變化，研究內(nèi)部審計(jì)發(fā)生的新情況，在總結(jié)以往取得的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，不斷探索新路子，解決新問題。運(yùn)用馬克思主義的觀點(diǎn)和方法，深刻領(lǐng)悟國家的各項(xiàng)方針政策和規(guī)章制度，圍繞“十三五”時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)任務(wù)開展理論研究。嘗試從一些管用的“小理論”做起，總結(jié)出一些規(guī)律性的認(rèn)識(shí)。endprint

內(nèi)部審計(jì)理論研究工作不可能在短期內(nèi)取得成效，但理論是行動(dòng)的指南，理論研究工作不扎實(shí)、不創(chuàng)新，相當(dāng)于內(nèi)部審計(jì)工作就缺少了指明燈。理論來源于實(shí)踐，同時(shí)又回歸于實(shí)踐、接受實(shí)踐的檢驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)人員要不斷地進(jìn)取，重視內(nèi)部審計(jì)理論研究，為推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，摸索適合我國國情的制度而努力。

2.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)方法是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要保證。任何行業(yè)要高質(zhì)量完成工作任務(wù)都離不開行之有效的方法。首先審前要安排足夠的調(diào)查時(shí)間，通過充分的審前調(diào)查，對(duì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)和工作重點(diǎn)做出評(píng)估，然后制定出比較完善、可行的工作方案和實(shí)施方案，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)小組人員反復(fù)研究和主管領(lǐng)導(dǎo)審查，使得內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)明晰，收到良好的內(nèi)部審計(jì)效果。

隨著內(nèi)部審計(jì)的需求，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)在不斷進(jìn)步，如信息化審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)甚至云審計(jì)等應(yīng)運(yùn)而生。審計(jì)人員要借助計(jì)算機(jī)硬件及審計(jì)軟件，充分利用信息技術(shù)，使審計(jì)工作更加及時(shí)高效。大數(shù)據(jù)審計(jì)，為內(nèi)部審計(jì)人員提供了履行職責(zé)的新工具，內(nèi)部審計(jì)人員可以獲取與此相關(guān)的所用數(shù)據(jù)，綜合運(yùn)用多種大數(shù)據(jù)技術(shù)方法，開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，對(duì)多源數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合關(guān)聯(lián)、挖掘分析。

利用先進(jìn)的技術(shù)來豐富內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容永遠(yuǎn)都是明智的選擇。近日有則新聞是關(guān)于“湖北省審計(jì)廳萬里送‘技支援山南審計(jì)開展大數(shù)據(jù)分析”。由于西藏地域廣大、交通不便，扶貧資金涉及面廣、項(xiàng)目多，面對(duì)大量的項(xiàng)目資金和貧困人口，如果采用傳統(tǒng)的審計(jì)手段，是根本行不通的。為此，湖北省審計(jì)廳、山南市審計(jì)局跨界融合，在扶貧資金審計(jì)中開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，運(yùn)用信息化技術(shù)來核查問題，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)判斷和綜合分析，從數(shù)據(jù)中提取信息和發(fā)現(xiàn)問題，讓數(shù)據(jù)“說話”。

3.提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)工作要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要精通專業(yè)知識(shí)，還會(huì)有效的溝通，體現(xiàn)出良好的道德情操和過硬的政治素質(zhì)。

隨著內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的拓寬，內(nèi)部審計(jì)人員需要的專業(yè)知識(shí)也必須拓寬，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要懂得審計(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、金融、經(jīng)濟(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，還要懂得內(nèi)部控制、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律規(guī)定和信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)。這就需要：一是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，保障內(nèi)部審計(jì)人員按照規(guī)定參加繼續(xù)教育；二是內(nèi)部審計(jì)人員要抓緊時(shí)間自主學(xué)習(xí)；三是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)經(jīng)常性的舉辦內(nèi)部審計(jì)人員研討、經(jīng)驗(yàn)交流；四是單位在選聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)實(shí)行準(zhǔn)入制度，采取考試與考核相結(jié)合的方法。

一名優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員除了應(yīng)具備豐富的理論知識(shí)及扎實(shí)的業(yè)務(wù)技能外，還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力。內(nèi)部審計(jì)工作能否順利進(jìn)行，關(guān)鍵一點(diǎn)還看內(nèi)部審計(jì)人員在工作中表現(xiàn)出來的溝通能力。一種是與被審計(jì)對(duì)象的溝通，在內(nèi)部審計(jì)過程中，不僅要向財(cái)務(wù)人員，還要向經(jīng)辦業(yè)務(wù)的相關(guān)人員、參與審批事項(xiàng)的領(lǐng)導(dǎo)了解情況。這就需要針對(duì)不同人員采取不同的溝通方式，要有尊重對(duì)方的心態(tài)，善于聽取對(duì)方的意見，先讓對(duì)方放下戒備的心理，然后再將自己正確的觀點(diǎn)傳達(dá)給對(duì)方，做到以理服人，在愉快的溝通中獲取有效信息。另一種是與內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員的溝通，與領(lǐng)導(dǎo)要多請(qǐng)示多匯報(bào)，與團(tuán)隊(duì)同事要多交換信息，互通有無。總之，有效的交流溝通在內(nèi)部審計(jì)中無處不在。

內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵循憲法和基本法律法規(guī)，掌握審計(jì)工作的新標(biāo)尺，以是否符合中央決定精神和重大改革方向作為審計(jì)定性判斷的標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分是主觀故意違紀(jì)違規(guī)還是過失犯錯(cuò)、是政策制度法規(guī)不完善還是有意違規(guī)、是改革探索中出現(xiàn)的失誤還是以權(quán)謀私。

我國內(nèi)部審計(jì)工作還存在許多現(xiàn)實(shí)問題，值得思考和探索?？傊?，內(nèi)部審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)。我們要抓住未來發(fā)展的機(jī)會(huì)，進(jìn)一步發(fā)展和完善內(nèi)部審計(jì)工作，與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)事求是。筆者堅(jiān)信，在以習(xí)近平同志為核心的黨中央堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，在各部門、各機(jī)構(gòu)的共同努力下，內(nèi)部審計(jì)工作必將邁上一個(gè)新臺(tái)階。

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（作者單位：山西省農(nóng)業(yè)廳會(huì)計(jì)核算中心 山西太原 030002）

（責(zé)編：若佳）endprint