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      企業(yè)碳排放績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建及應(yīng)用

      2017-10-25 10:51:19溫素彬朱珊張宇晴
      會(huì)計(jì)之友 2017年20期
      關(guān)鍵詞:碳排放價(jià)值鏈績(jī)效評(píng)價(jià)

      溫素彬++朱珊++張宇晴

      【摘 要】 溫室氣體排放是造成環(huán)境污染的主要因素之一。在環(huán)境污染日益加劇的當(dāng)代,如何平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系,不僅是各國(guó)政府急需解決的關(guān)鍵問題,也是公司領(lǐng)導(dǎo)層必須面對(duì)的難點(diǎn),更是提高企業(yè)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。針對(duì)當(dāng)前的績(jī)效評(píng)價(jià)并未較好地考慮碳排放的問題,分析總結(jié)近年來基于碳減排的績(jī)效評(píng)價(jià)方法,在企業(yè)碳減排價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,并將該體系進(jìn)行初步應(yīng)用,以期對(duì)企業(yè)提供應(yīng)用參考。

      【關(guān)鍵詞】 碳排放; 價(jià)值鏈; 績(jī)效評(píng)價(jià)

      【中圖分類號(hào)】 F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937(2017)20-0127-04

      一、引言

      近年來,由碳排放為主導(dǎo)因素之一的環(huán)境污染已經(jīng)嚴(yán)重影響人類社會(huì)的和諧健康發(fā)展,碳減排成為全體人類共同面對(duì)的問題。面對(duì)我國(guó)巨大的能源消耗總量和碳排放量,我國(guó)政府表示爭(zhēng)取到2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的二氧化碳排放量比2005年降低40%~45%,并把碳排放量當(dāng)做約束性指標(biāo)納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的中長(zhǎng)期規(guī)劃中?,F(xiàn)在我國(guó)處于高速發(fā)展階段,工業(yè)化、城市化進(jìn)程加快,發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境之間的矛盾十分突出,碳減排的任務(wù)十分繁重。在這種情況下,了解我國(guó)國(guó)內(nèi)碳相關(guān)政策的歷史發(fā)展,分析各種碳排放績(jī)效評(píng)價(jià)方法,對(duì)于國(guó)家制定環(huán)境政策及應(yīng)對(duì)國(guó)際氣候談判都具有借鑒意義。

      二、中國(guó)碳相關(guān)政策的發(fā)展

      為了順利實(shí)現(xiàn)全國(guó)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型,碳減排是中國(guó)堅(jiān)決要完成的目標(biāo),一直以來黨和政府都高度重視碳相關(guān)政策的推出(見表1),為我國(guó)實(shí)現(xiàn)碳減排創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境奠定了碳交易體系的基礎(chǔ)。

      三、面向價(jià)值鏈的碳減排績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

      (一) 基于碳減排的價(jià)值鏈構(gòu)建原則

      1.系統(tǒng)性

      企業(yè)價(jià)值鏈上的每個(gè)環(huán)節(jié)息息相關(guān),在某個(gè)環(huán)節(jié)做出的決策會(huì)對(duì)其上下游環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響,所以企業(yè)在構(gòu)建碳減排績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí)要從價(jià)值鏈系統(tǒng)出發(fā),實(shí)現(xiàn)整體的優(yōu)化和控制,構(gòu)建更加高效有序的價(jià)值鏈系統(tǒng),從而使整體協(xié)調(diào)運(yùn)作。

      2.可持續(xù)性

      在企業(yè)碳減排績(jī)效評(píng)價(jià)體系中,企業(yè)開始實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)營(yíng),首先體現(xiàn)的就是可持續(xù)發(fā)展觀的理念,這對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行和產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要的意義,并且對(duì)企業(yè)的碳減排工作具有戰(zhàn)略指導(dǎo)意義。

      3.科學(xué)性

      基于科學(xué)合理的原則構(gòu)建企業(yè)碳減排價(jià)值鏈,保留企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)中的主要環(huán)節(jié),減少次要或者不重要活動(dòng)的干擾,可以更加清晰準(zhǔn)確地分析企業(yè)整體活動(dòng)的重點(diǎn)環(huán)節(jié),把握價(jià)值鏈的核心活動(dòng),實(shí)現(xiàn)科學(xué)高效地改進(jìn)和優(yōu)化。

      4.可行性

      價(jià)值鏈以及指標(biāo)的構(gòu)建和應(yīng)用必須具有可行性,要遵循成本效益原則。它的統(tǒng)計(jì)方法不能太過復(fù)雜,否則成本過高,不具有經(jīng)濟(jì)可行性,要保證在科學(xué)性的基礎(chǔ)上,盡量簡(jiǎn)化指標(biāo)體系,達(dá)到最優(yōu)的效果。

      5.針對(duì)性

      整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系要建立在我國(guó)碳排放發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,針對(duì)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的主要價(jià)值活動(dòng),構(gòu)建基于目前發(fā)展的價(jià)值鏈體系。指標(biāo)的選取要符合企業(yè)的核心活動(dòng),才能更好地評(píng)價(jià)企業(yè)的碳減排績(jī)效。

      (二)基于碳減排的價(jià)值鏈構(gòu)建

      1985年波特在其所著的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中第一次提出價(jià)值鏈的概念。書中談到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并不來自某個(gè)獨(dú)立的活動(dòng),而是來源于產(chǎn)品采購(gòu)、生產(chǎn)、物流、銷售等看似分散卻又有聯(lián)系的活動(dòng)。物質(zhì)流入企業(yè)經(jīng)過這些環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生價(jià)值的增值,這些價(jià)值活動(dòng)就構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈。

      碳減排問題不僅涉及到環(huán)境保護(hù),更關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生活的方方面面,是一個(gè)多元化的系統(tǒng),所以在研究中需要引入有關(guān)碳減排的多種指標(biāo),進(jìn)行更客觀完整的評(píng)價(jià)。在生態(tài)環(huán)境逐漸惡化的背景下,越來越多的國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)碳排放績(jī)效評(píng)價(jià)的研究不斷加深,出現(xiàn)了不同類型的碳排放評(píng)價(jià)指標(biāo),用于監(jiān)測(cè)國(guó)家和地區(qū)的碳排放情況,例如碳強(qiáng)度(即單位GDP所消耗的碳排放量)、人均碳排放量等。在評(píng)價(jià)發(fā)展中國(guó)家碳排放績(jī)效方面,較為常用的是碳化指數(shù)度量法。Mielnik et al.[1]認(rèn)為,在低碳經(jīng)濟(jì)研究中能源強(qiáng)度指標(biāo)與碳化指數(shù)同樣重要。單位二氧化碳排放量同樣可以合理地評(píng)價(jià)國(guó)家能源政策和碳減排效果。

      國(guó)內(nèi)有關(guān)學(xué)者主要研究以低碳供應(yīng)鏈、全球價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)價(jià)模型。在基于能源消耗、環(huán)境污染、碳排放等多重環(huán)境因素構(gòu)建的企業(yè)綠色供應(yīng)鏈績(jī)效評(píng)價(jià)體系中,通常運(yùn)用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法、平衡計(jì)分卡以及經(jīng)濟(jì)增加值等方法來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。王群偉等[2]通過研究我國(guó)28個(gè)省區(qū)的碳排放績(jī)效,分析得出1996—2007年我國(guó)二氧化碳排放績(jī)效的不斷提高主要?dú)w功于技術(shù)進(jìn)步,不同地區(qū)間的績(jī)效存在較大差異且存在收斂性。

      本文以波特價(jià)值鏈模型為基礎(chǔ),加入碳元素,表明企業(yè)價(jià)值鏈中碳排放的足跡,建立起企業(yè)的碳排放價(jià)值鏈,以購(gòu)買原材料、生產(chǎn)、銷售為主體,連接企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)和外部環(huán)境。企業(yè)外部的碳元素由于企業(yè)采購(gòu)原材料進(jìn)入企業(yè),加入到企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng),企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)碳減排,對(duì)進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)的原料進(jìn)行降碳處理,同時(shí)有部分碳元素隨著加工過程被排放到企業(yè)外部或者循環(huán)使用,其余的碳元素經(jīng)過加工由原料轉(zhuǎn)移至產(chǎn)成品中,最后經(jīng)由銷售跟隨商品轉(zhuǎn)移到外部環(huán)境[3]。一部分產(chǎn)品在銷售之后還存在回收再利用的情況,被回收產(chǎn)品中的碳元素由于企業(yè)的再利用跟隨新的原材料再進(jìn)行循環(huán)使用,未被回收的產(chǎn)品中的碳元素將滯留在企業(yè)外部環(huán)境中,對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響。企業(yè)除了基本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還存在著人力資源、基礎(chǔ)設(shè)施和制度建立等其他活動(dòng),這些活動(dòng)存在于價(jià)值鏈主體的各個(gè)環(huán)節(jié)中,對(duì)碳元素在企業(yè)價(jià)值鏈的活動(dòng)有間接影響。基于碳減排的價(jià)值鏈簡(jiǎn)圖見圖1。

      我國(guó)企業(yè)在產(chǎn)品的回收利用方面尚未建立成熟的機(jī)制,有必要借鑒一下發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。例如在電子廢棄物回收處理方面,歐盟曾經(jīng)頒布過電子廢棄物管理法令(WEEE),將管理電子廢棄物中各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任,分配到電子設(shè)備的生產(chǎn)者、銷售者和消費(fèi)者,由他們直接對(duì)廢棄產(chǎn)品進(jìn)行再生利用等處理,使相關(guān)利益主體直接承擔(dān)回收利用的責(zé)任。歐盟的電子廢棄物管理法令是基于延伸生產(chǎn)者責(zé)任(EPR)制定的。該原則最早由瑞典經(jīng)濟(jì)學(xué)家托馬斯·林赫斯特(Thomas Lindhqvist)向瑞典政府提出。其核心思想是使生產(chǎn)者成為產(chǎn)品整個(gè)生命周期對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的責(zé)任承擔(dān)者,將生產(chǎn)者的責(zé)任延伸到產(chǎn)品生命周期的各個(gè)階段,特別是最終階段[4]。發(fā)達(dá)國(guó)家基于EPR進(jìn)行了很多的研究和探索,應(yīng)用到各類廢棄產(chǎn)品的管理方面。我國(guó)在這個(gè)方面起步較晚,需要投入更多的人力和物力促進(jìn)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

      (三)基于碳減排的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

      為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)碳排放績(jī)效評(píng)價(jià)模型的全面與規(guī)范,本文在環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,以企業(yè)環(huán)境管理的實(shí)際情形為根本,結(jié)合企業(yè)碳排放價(jià)值鏈,本文提出以下評(píng)價(jià)模型,該模型包含企業(yè)活動(dòng)績(jī)效和企業(yè)管理績(jī)效兩個(gè)部分,具體情況如表2所示。

      企業(yè)碳排放的回收使用機(jī)制和管理績(jī)效主要分析企業(yè)日常管理和制度中的廢棄產(chǎn)品回收和低碳經(jīng)營(yíng)情況,通過比較企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度的制定和實(shí)施程度,以及管理層對(duì)產(chǎn)品回收利用以及低碳經(jīng)營(yíng)的重視程度來進(jìn)行評(píng)分,具體評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)如表3、表4所示。

      四、實(shí)際應(yīng)用——以寶鋼和武鋼為例

      本文以寶鋼集團(tuán)有限公司和武漢鋼鐵集團(tuán)公司2014年度的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告為基礎(chǔ),選取相關(guān)數(shù)據(jù)和資料,根據(jù)上文構(gòu)建的碳排放績(jī)效評(píng)價(jià)體系,對(duì)兩家企業(yè)在碳排放方面的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。雖然現(xiàn)在寶鋼和武鋼已經(jīng)合并為寶武集團(tuán),但通過研究之前兩家公司的碳排放情況,對(duì)合并后的寶武集團(tuán)碳減排方面的工作具有指導(dǎo)作用,促進(jìn)新集團(tuán)碳減排工作的順利進(jìn)行與不斷提高。

      從表5可以看出,寶鋼的碳排放績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果是優(yōu)于武鋼的,尤其是在碳排放的減少和低碳技術(shù)的研發(fā)方面領(lǐng)先于武鋼。從兩家公司的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告來看,寶鋼報(bào)告的完整性和合理性也超過武鋼。從價(jià)值鏈主體的角度分析,由于碳排放因素是滲入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面,包括采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售等主要活動(dòng),也包括企業(yè)制度管理、開發(fā)研究、人力資源等其他活動(dòng)。因此在企業(yè)進(jìn)行碳減排的時(shí)候,不能只控制其中的某一環(huán)節(jié),而需要對(duì)價(jià)值鏈上的每個(gè)環(huán)節(jié)都給予足夠重視,統(tǒng)籌地進(jìn)行碳排放管理,才能達(dá)到理想的效果。

      在本案例中,寶鋼和武鋼在固體副產(chǎn)品資源綜合利用率和企業(yè)低碳經(jīng)營(yíng)制度方面表現(xiàn)較好,但是在綠色原料供應(yīng)商的比率和綠色產(chǎn)品銷售率方面都還有較大的進(jìn)步空間。在對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的碳排放進(jìn)行管控的時(shí)候,需要對(duì)不同性質(zhì)的產(chǎn)品采取有針對(duì)性的解決方案。寶鋼生產(chǎn)環(huán)節(jié)的低碳技術(shù)與綠色減排方面明顯優(yōu)于武鋼,而武鋼在銷售環(huán)節(jié)的綠色產(chǎn)品銷售和環(huán)保投入要比寶鋼多。但是在廢棄產(chǎn)品回收方面,兩家企業(yè)都有較大的改進(jìn)空間,所以在合并后的寶武集團(tuán)中要取長(zhǎng)補(bǔ)短,優(yōu)化綠色供應(yīng)商的占比,充分發(fā)揮寶鋼在生產(chǎn)方面的先進(jìn)技術(shù)經(jīng)驗(yàn),并且促進(jìn)武鋼在銷售方面采取的相關(guān)措施和策略,完善企業(yè)的回收機(jī)制和管理制度,使合并后的企業(yè)在碳減排方面邁入一個(gè)新的臺(tái)階。

      五、結(jié)論

      在一個(gè)完整的評(píng)價(jià)體系中,由于不同活動(dòng)的性質(zhì)不同,碳排放的影響也不盡相同,所以需要給予各活動(dòng)相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。在實(shí)際中不同企業(yè)碳排放的控制情況不同,還要考慮各個(gè)行業(yè)的實(shí)際情形和企業(yè)在控制碳排放過程中對(duì)周圍環(huán)境產(chǎn)生的間接影響。但是基于單要素指標(biāo)展開的大部分研究都忽略了經(jīng)濟(jì)發(fā)展、能源結(jié)構(gòu)以及要素替代的影響,需要將能源消費(fèi)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及碳排放納入綜合績(jī)效指數(shù),從而確保碳排放績(jī)效評(píng)價(jià)的全面性與科學(xué)性。我國(guó)的碳減排行動(dòng)尚處于起步階段,雖然已經(jīng)開始進(jìn)行有關(guān)碳會(huì)計(jì)的研究和相關(guān)制度的建設(shè),但是還缺少統(tǒng)一的碳排放披露制度,所以在現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)相關(guān)資料不規(guī)范或者不全面的情況,無法實(shí)現(xiàn)完整的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)。隨著國(guó)家碳會(huì)計(jì)體系的不斷建立和完善,企業(yè)在碳排放方面的披露也逐漸走上軌道,制度化慢慢形成,以后的研究也會(huì)有更加全面規(guī)范的數(shù)據(jù)支持,更能體現(xiàn)實(shí)際情況,為國(guó)家控制碳排放量以及企業(yè)借鑒提供參考。

      【參考文獻(xiàn)】

      [1] MIELNIK O,GOLDEMBERG J.The evolution of the“Carbonization Index” in developing countries[J].Energy Policy,1999,27(5):307-308.

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      [3] 葉飛,李怡娜,張紅,等.供應(yīng)鏈信息共享影響因素、信息共享程度與企業(yè)運(yùn)營(yíng)績(jī)效關(guān)系研究[J].管理學(xué)報(bào),2009(6):743-750.

      [4] 溫素彬,薛恒新.面向可持續(xù)發(fā)展的延伸生產(chǎn)者責(zé)任制度[J]. 經(jīng)濟(jì)問題,2005(2):11-13.

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