實(shí)證會(huì)計(jì)論文寫作“十誡”

石彩麗++李夢蓮

【摘 要】 近年來，實(shí)證會(huì)計(jì)論文在我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界風(fēng)起云涌、源源不斷。毋庸置疑，論文寫作中的問題也層出不窮，那么，如何寫好“八股”式實(shí)證會(huì)計(jì)論文，成為實(shí)證會(huì)計(jì)研究的重中之重。文章從實(shí)證會(huì)計(jì)研究的特點(diǎn)出發(fā)，透析了寫作中不僅需作者具備寬廣的會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)、良好的文學(xué)功底、能夠洞悉當(dāng)下政策輿情，而且還務(wù)必要做到“選題誡空、摘要誡泛、引言誡硬、綜述誡雜、理論誡陳、計(jì)量誡拙、結(jié)論誡晦、建議誡虛、著錄誡濫和文辭誡干”等“十誡”，以此，方能成就一篇好的實(shí)證會(huì)計(jì)論文。

【關(guān)鍵詞】 實(shí)證會(huì)計(jì)； 論文寫作； 會(huì)計(jì)論文

【中圖分類號(hào)】 F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）20-0114-02

實(shí)證會(huì)計(jì)論文被人戲稱為“八股文”，通常包括引言、文獻(xiàn)綜述、理論分析、研究設(shè)計(jì)、研究結(jié)論等八個(gè)方面的內(nèi)容。一篇好的實(shí)證會(huì)計(jì)論文，能夠做到“小中見大”“知微見著”，其可讀性強(qiáng)，能夠?yàn)橘Y本市場的監(jiān)管者、投資者等相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)提供有價(jià)值的參考；反之，如果違反了實(shí)證會(huì)計(jì)論文寫作的通行規(guī)律，就很難實(shí)現(xiàn)撰寫實(shí)證會(huì)計(jì)論文的初衷。

具體來說，撰寫實(shí)證會(huì)計(jì)論文應(yīng)力誡以下十條。

一、選題誡空

空即虛也，甚至是空洞無物。實(shí)證會(huì)計(jì)論文的選題過空，猶如隔靴搔癢，如何闡揚(yáng)真知灼見，指導(dǎo)具體的生產(chǎn)實(shí)踐？實(shí)證會(huì)計(jì)可稱為“微觀會(huì)計(jì)”，它研究微觀企業(yè)層面活生生的現(xiàn)實(shí)問題，而中觀和宏觀層面選題乃經(jīng)世濟(jì)民之宏學(xué)，往往非會(huì)計(jì)研究者能力之所逮。會(huì)計(jì)研究者聚焦于微觀專題研究，能夠揚(yáng)長避短，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，多出落地成果。比如，制度環(huán)境、信息透明度與企業(yè)投資效率就是一個(gè)具體的實(shí)證會(huì)計(jì)選題，而稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的分析則超出了會(huì)計(jì)研究者的范圍。實(shí)證會(huì)計(jì)論文選題如何誡空？要點(diǎn)有二，其一是選題要具體，其二是選題要新穎。例如，借鑒國家提出的“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”新發(fā)展理念，遴選務(wù)實(shí)且具時(shí)代氣息的實(shí)證會(huì)計(jì)專題，展開深入探索，為當(dāng)下會(huì)計(jì)改革桴鼓助力。

二、摘要誡泛

泛，泛泛而談之意。如上所述，實(shí)證會(huì)計(jì)選題是小微選題，它闡明的是具體現(xiàn)實(shí)問題，作為統(tǒng)御整篇文章的“摘要”，當(dāng)然應(yīng)當(dāng)做到虛實(shí)結(jié)合，力誡泛泛而談。一篇好的實(shí)證會(huì)計(jì)論文摘要應(yīng)包括研究問題、研究發(fā)現(xiàn)、研究方法和研究貢獻(xiàn)等，前三個(gè)部分寫實(shí)，研究貢獻(xiàn)側(cè)重寫虛。茲引《制度環(huán)境、信息透明度與企業(yè)投資效率》一文[1]摘要示例如下。

會(huì)計(jì)信息的投資效率功能受到怎樣的制度環(huán)境約束？本文試圖利用中國A股市場進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析。文章選取我國2003—2014年滬深A(yù)股市場5 298個(gè)公司年度數(shù)據(jù)作為樣本，對(duì)制度環(huán)境、信息透明度與企業(yè)投資效率的關(guān)系進(jìn)行了研究，結(jié)果表明：（1）信息透明度與企業(yè)投資效率負(fù)相關(guān)，即信息透明度越高，企業(yè)投資效率越低；進(jìn)一步檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越高，這一負(fù)相關(guān)關(guān)系越明顯。（2）金融業(yè)的市場化對(duì)信息透明度與企業(yè)投資效率之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系發(fā)揮了顯著的正向調(diào)節(jié)作用。本文展現(xiàn)了我國A股市場企業(yè)通過財(cái)務(wù)信息透明度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、改善投資效率的“自適應(yīng)”機(jī)制，初步彰顯了現(xiàn)階段制度環(huán)境促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息定價(jià)與治理功能發(fā)揮的正效應(yīng)。本文的研究進(jìn)一步豐富了會(huì)計(jì)與投資者保護(hù)研究文獻(xiàn)，為我國證券業(yè)的市場化改革提供了有益的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

三、引言誡硬

硬即生硬無趣之意，生硬的引言降低了閱讀者的興趣，甚至使人不忍卒讀，文章由此失去發(fā)表的機(jī)會(huì)，更遑論指導(dǎo)生產(chǎn)、管理實(shí)踐！成功的實(shí)證會(huì)計(jì)論文的引言應(yīng)該包括研究源起（背景）、研究價(jià)值與意義、研究邏輯與研究貢獻(xiàn)等內(nèi)容。敘述時(shí)宜采用抽絲剝繭、層層遞進(jìn)、娓娓道來、引人入勝的方式，以吸引閱讀者的興趣，這就對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)論文寫作者的專業(yè)素養(yǎng)、文學(xué)功底及對(duì)資政輿情的把握等方面提出了較高要求。如何做到引言誡硬呢？本文提出兩點(diǎn)，一是追求趣味性；二是追求重要性。比如，社會(huì)責(zé)任專題研究的引言敘述中，首先通過引入一個(gè)有關(guān)社會(huì)責(zé)任的社會(huì)熱點(diǎn)話題，激發(fā)閱讀者繼續(xù)閱讀的興趣，進(jìn)而提出論文的研究問題，從而達(dá)到引入入勝的引言敘述效果。

四、綜述誡雜

雜，雜亂無章之意，實(shí)證會(huì)計(jì)論文的綜述尤其強(qiáng)調(diào)誡雜。實(shí)證會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)浩如煙海，雜亂無章的綜述讓人不得要領(lǐng)，同時(shí)也暴露了寫作者未能很好地梳理經(jīng)典和前沿會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)，所以又怎么能讓人信服文章的研究貢獻(xiàn)呢？關(guān)于誡雜，建議如下：一是把握經(jīng)典文獻(xiàn)；二是關(guān)注學(xué)術(shù)前沿；三是經(jīng)典文獻(xiàn)與前沿動(dòng)態(tài)有機(jī)融合。特別強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，文獻(xiàn)的綜述不是簡單堆積類似研究文獻(xiàn)，應(yīng)該是在對(duì)相關(guān)研究文獻(xiàn)解讀的基礎(chǔ)上，對(duì)其研究內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)描述，最后得出自己的研究思路。

五、理論誡陳

陳，陳詞濫調(diào)之意。理論誡陳強(qiáng)調(diào)的是，實(shí)證會(huì)計(jì)論文的理論分析講求推陳出新，力免落入俗套。理論分析是實(shí)證會(huì)計(jì)研究假設(shè)的邏輯演繹，陳詞濫調(diào)即如無病呻吟，試問，陳詞濫調(diào)之理論分析緣何提出創(chuàng)新性的研究假設(shè)？勉強(qiáng)為文當(dāng)無研究貢獻(xiàn)可言。所謂的理論包括人文社會(huì)科學(xué)，甚至是自然科學(xué)，比如達(dá)爾文的生物進(jìn)化論等。理論的引用要恰如其分，可以從理論的數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面進(jìn)行衡量?？偟脑瓌t，把學(xué)術(shù)界經(jīng)典理論與時(shí)下學(xué)術(shù)前沿的新穎理論結(jié)合起來。比如，研究公益性捐贈(zèng)時(shí)，引入社會(huì)責(zé)任金字塔分層理論[2]與社會(huì)責(zé)任保險(xiǎn)理論[3]等。

六、計(jì)量誡拙

拙即拙劣、笨拙的意思，計(jì)量誡拙，強(qiáng)調(diào)的是實(shí)證會(huì)計(jì)論文數(shù)量分析的內(nèi)核——高質(zhì)量研究設(shè)計(jì)的問題。拙劣的研究設(shè)計(jì)反映了文章的撰寫人未能很好掌握統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論與方法，自然文章的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論很難經(jīng)得起推敲。拙劣的研究設(shè)計(jì)，比如存在樣本自選擇或樣本偏差時(shí)，卻使用了OLS的估計(jì)方法，又如研究數(shù)據(jù)集為面板數(shù)據(jù)，設(shè)計(jì)應(yīng)用的研究模型卻是混合數(shù)據(jù)模式，而不是面板數(shù)據(jù)模型。計(jì)量誡拙要點(diǎn)包括：第一，強(qiáng)化對(duì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、方法的學(xué)習(xí)；第二，玩“轉(zhuǎn)”統(tǒng)計(jì)分析軟件，如Stata軟件。

七、結(jié)論誡晦

晦是指晦暗、不明晰，結(jié)論誡晦意思是，撰寫實(shí)證會(huì)計(jì)論文時(shí)要避免含混不清、根基不牢的研究結(jié)論。實(shí)證會(huì)計(jì)專題研究致力于解決企業(yè)所面臨的現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)問題，因此要求專題會(huì)計(jì)研究結(jié)論具有很強(qiáng)的針對(duì)性，含糊不清、模棱兩可的研究結(jié)論是寫作之大忌。為此，在撰寫實(shí)證會(huì)計(jì)論文的研究結(jié)論時(shí)，務(wù)必做到：第一，字斟句酌，務(wù)求表達(dá)的清晰性。即力戒使用模糊不清、易致歧義的文詞，務(wù)必給出明確的研究結(jié)論等；第二，堅(jiān)持穩(wěn)健性，運(yùn)用多種方式、方法對(duì)自己的經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行再驗(yàn)證。眾所周知，實(shí)證會(huì)計(jì)論文必須包括穩(wěn)健性測試部分（比如，替換關(guān)鍵變量、刪除特定樣本、采用不同的模型等），且這一部分的結(jié)論應(yīng)與主檢驗(yàn)的結(jié)論保持一致。

八、建議誡虛

虛，虛與委蛇之意，建議誡虛，就是要規(guī)避虛無縹緲、虛與委蛇的大道理，所提出的會(huì)計(jì)研究建議應(yīng)當(dāng)非常務(wù)實(shí)，能解決所面臨的切實(shí)問題。比如，研究產(chǎn)品市場競爭、公益性捐贈(zèng)與企業(yè)資本投資效率的關(guān)系時(shí)，可圍繞以下兩個(gè)方面撰寫政策建議：（1）進(jìn)一步完善公益性捐贈(zèng)的機(jī)制與體制，如立法等方面，使得慈善捐贈(zèng)能落地生根，發(fā)揮捐贈(zèng)法律、法規(guī)的激勵(lì)與約束的雙重作用；（2）推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的市場化改革，強(qiáng)化產(chǎn)品市場競爭的企業(yè)外部治理機(jī)制等。

九、著錄誡濫

濫，是濫竽充數(shù)的意思，實(shí)證會(huì)計(jì)論文力誡引入魚目混珠、濫竽充數(shù)的參考文獻(xiàn)。參考文獻(xiàn)的著錄質(zhì)量是專題研究所達(dá)到的深度和廣度的一個(gè)重要指標(biāo)，可以在很大程度上反映撰寫人的學(xué)術(shù)水平。論文如何著錄才能做到誡濫呢？主要有以下四點(diǎn)：一是權(quán)威性，要求著錄中要有經(jīng)典、有說服力的文獻(xiàn)；二是相關(guān)性，即引用的文獻(xiàn)要與撰寫的內(nèi)容有直接或者間接的聯(lián)系；三是時(shí)效性，強(qiáng)調(diào)實(shí)證會(huì)計(jì)專題研究著錄要緊跟時(shí)代潮流和政策熱議；四是充足性，強(qiáng)調(diào)著錄文獻(xiàn)的數(shù)量和質(zhì)量的有機(jī)統(tǒng)一；五是規(guī)范性，規(guī)范的文獻(xiàn)著錄反映了研究者勤勉、嚴(yán)謹(jǐn)、盡責(zé)的治學(xué)態(tài)度，能夠增大論文發(fā)表的幾率。

十、文辭誡干

干，干澀無味之意。文辭誡干就是要求，論文文采和質(zhì)地要相得益彰，孔子曰：“質(zhì)勝文則野，文勝質(zhì)則史。文質(zhì)彬彬，然后君子。”單獨(dú)強(qiáng)調(diào)文采或質(zhì)地都達(dá)不到理想效果，只有“文”和“質(zhì)”兼?zhèn)?，兩者平衡，兩相和諧，文章才倍加有趣，讀來心情愉悅。

綜上，實(shí)證會(huì)計(jì)論文寫作中，若能謹(jǐn)遵以上“十誡”，并依照本文所闡述的十個(gè)相應(yīng)規(guī)律進(jìn)行謀篇布局、遣詞造句，則為文將不失趣味性和建設(shè)性，達(dá)到“小中見大”“知微見著”“可讀性強(qiáng)”等良好效果，并增大所提政策建議被采納、推廣的機(jī)會(huì)，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)以致用、經(jīng)世濟(jì)民的理想，徑達(dá)實(shí)證會(huì)計(jì)論文寫作的終極目的。

【參考文獻(xiàn)】

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