高等院校內(nèi)部審計存在的問題及對策

艾婧

摘要：內(nèi)部審計是一種對組織內(nèi)部、管理部門的監(jiān)督、評價、服務的活動，具有獨立性和權威性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會于1947年第一次提出了內(nèi)部審計定義，歷經(jīng)半個多世紀之久，于2001年提出第七次定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并完善風險管理、風險控制和治理程序的效果，促進組織實現(xiàn)其目標。自20世紀90年代以來，我國高校質量不斷發(fā)展，制度改革不斷深入，2010年國務院發(fā)布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》，提出完善現(xiàn)代大學軌制，對高等院校進行治理改革。目前各高等院校的經(jīng)濟活動向多樣化和復雜化的方向發(fā)展。在財務風險防范、提高行政管理能力以及高效開展工作等方面存在欠缺，部分高等院校在職能設置，工作管理上相對滯后，因此推動高等院校內(nèi)部審計事業(yè)成長極度重要。

關鍵詞：高等院校；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；問題與對策

近年來，我國高等院校教育范圍不斷擴增，隨之而來的是審計風險日益增加，并且由于各高等院校的內(nèi)部審計機構的不完善，相關審計職員水平的局限性，使我國在開展高等院校內(nèi)部審計工作時面臨一定的困難。2012年財政部頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，于2014年執(zhí)行，要求我國高等院校進一步提高內(nèi)控管理水平，規(guī)范職能設施，加強廉政管理，對高校內(nèi)部管路進行優(yōu)化改革，構建科學的、可持續(xù)發(fā)展的高等院校內(nèi)部審計管理體系。

一、內(nèi)部審計的基本認識

（一）內(nèi)部審計的產(chǎn)生

內(nèi)部審計是現(xiàn)代審計體系中的重要組成部分，初階目標是保護被審計單位財產(chǎn)、查錯防弊，隨著企業(yè)發(fā)展范圍不斷擴大以及審計體系的逐步發(fā)展，最初目標轉變?yōu)樘岣呓M織經(jīng)營水平、監(jiān)督評價組織行為、改善內(nèi)部控制治理效果，側重重視建設性服務。其中，經(jīng)濟效益審計和管理審計發(fā)揮主要作用。內(nèi)部審計在各類組織和各型企業(yè)中認可度更高，從事內(nèi)部審計人員的數(shù)量也在不斷增加。

（二）內(nèi)部審計的定義

對于內(nèi)部審計的定義是對內(nèi)部審計的特征、主要組成部分、職能等進行描述，同時，國內(nèi)定義與國外定義有不同之處。國際權威組織對內(nèi)部審計進行如下定義：內(nèi)部審計是一種獨立性與客觀性并存的評價機制，其目的是增加管理體系價值和改善運營管理。通過以系統(tǒng)、規(guī)范的方式評價管理體系中出現(xiàn)的風險控制與治理效果來促進組織實現(xiàn)其目標。在我國內(nèi)部審計準則中，內(nèi)部審計定義為一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督與評價活動，對被審計單位的財政財務收支、經(jīng)營管理活動以及其經(jīng)濟目標實現(xiàn)的審查與評價，其主要任務為監(jiān)督和評價組織活動的真實性、正確性、合法性和內(nèi)部控制的有效性。

二、高校內(nèi)部審計的基本認識及職能

（一）高校內(nèi)部審計的基本認識

高校內(nèi)部審計是國家審計體系以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，指高校內(nèi)部審計機構和人員通過對學校組織經(jīng)營效果進行監(jiān)督、評價與確認，以及審查其內(nèi)部控制的合規(guī)性、有效性和真實性。高校內(nèi)部審計以防范風險為導向，以對財務收支查錯防弊、提高經(jīng)濟和辦學效益，從而推進學校事業(yè)目標的實現(xiàn)。高校內(nèi)部審計的主要職能一般由監(jiān)督職能、評價職能和服務職能組成。

（二）高校內(nèi)部審計的職能

1.監(jiān)督職能

監(jiān)督職能是高校內(nèi)部審計的核心職能，但由于高校內(nèi)部的審計機構的獨立性和權威性意識淡化，經(jīng)濟活動的日益復雜，監(jiān)督職能很難發(fā)揮其核心作用。監(jiān)督職能的執(zhí)行依據(jù)財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定，其主要任務為根據(jù)相關的目標政策，對高校業(yè)務活動的財務收支情況和其他經(jīng)濟活動進行實時的檢查與評價，確定該校的會計資料以及其他資料的真實性、正確性、完整性。監(jiān)督職能是對高校的經(jīng)濟業(yè)務合法性與合規(guī)性進行審查；對業(yè)務活動的合理性和有效性進行檢查；保證財務收支和高校經(jīng)濟業(yè)務資料的真實性。當前高校需做好基礎監(jiān)督工作，全面履行監(jiān)督經(jīng)濟活動的職責，揭露違法亂紀的行為，提高教學資金使用效益。

2.評價職能

評價職能是在監(jiān)督職能的基礎上衍生而來的一種基本職能，是一種有系統(tǒng)體制的對內(nèi)部控制、風險管理、治理程序進行有效性審查的職能，強調(diào)系統(tǒng)規(guī)范，側重建設服務。通過全方位審核檢查高校被審對象的責任、效益等實際履行情況，全方面介入高校被審單位的計劃、決策方案，評價其是否可行規(guī)范，提供公正、科學的建議，加強經(jīng)濟管理，促進高校經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。隨著高校辦學質量的提高和經(jīng)濟活動的增加，高校內(nèi)部審計的評價職能的作用愈發(fā)得到重視，審核和評價相互依賴、相互滲透，二者缺一不可。首先在決策方案符合財經(jīng)法規(guī)和規(guī)章制度的基礎上，審核其可行性；其次，審核與系統(tǒng)化的評價相結合，聯(lián)系經(jīng)濟目標，從內(nèi)控角度出發(fā)，加強風險管理，在方案有效性方面做出合理建議，改善高校管理，推動高校健康發(fā)展。

3.服務職能

服務職能同樣也是高校內(nèi)部審計的重要職能之一，但與監(jiān)督職能、評價職能相比，其受重視程度不及前兩者，我國《審計法》明確強調(diào)監(jiān)督職能，高校各管理機構將側重點主要置于監(jiān)督職能與評價職能，因此，增加對服務職能的關注有利于提高高校內(nèi)部審計隊伍建設，充分發(fā)揮審計職能的作用。服務職能體現(xiàn)在監(jiān)督財政收支過程，實現(xiàn)高校的經(jīng)濟效益目標等方面。在高校的發(fā)展道路上充當著守衛(wèi)的角色，滿足國家對高校辦學質量的改革和發(fā)展提出的新要求，通過提供多層次的服務職責和提供科學公正的建議，以此提高管理水平，完善內(nèi)控制度，為高校創(chuàng)造更多的經(jīng)濟成果。

三、高校內(nèi)部審計目前存在的主要問題

（一）我國高等院校內(nèi)部審計起步晚，重視程度低

我國內(nèi)部審計制度始于上世紀80年代，而高等院校的內(nèi)審制度發(fā)展更晚，尚未形成一套完整的內(nèi)部審計體系，在相當長的一段時間內(nèi)，大多數(shù)高校的領導人，甚至包括審計部門的負責人，都對高校內(nèi)部審計的認識停留在其表面層次上，未正確認識到其存在的必要性，僅將重點定位在管理職能上。因此，高校內(nèi)部審計工作的發(fā)展速度一直緩慢。endprint

（二）高校內(nèi)部審計獨立性不強

獨立性是高校內(nèi)部審計的本質，也是其靈魂，雖然我國《審計法》指明了高校內(nèi)部審計獨立性的必要性，但在當今混亂的環(huán)境中，多種因素的制約和影響越來越大，使得內(nèi)部審計的獨立性受到有關人士的質疑，這個本質特征在時代的長河中變得異常脆弱，人們在獨立性的問題上產(chǎn)生分歧。部分高校并沒有充分認識到內(nèi)部審計制度的重要性，有關制度規(guī)章無法得到落實，審計機構設置不合理，使得內(nèi)部審計制度形式化，學校領導“掌控局面”，造成人為審計，在這樣不公開不透明的上下級行政隸屬關系中，高校內(nèi)部審計的獨立性受到嚴重摧毀。

（三）高校內(nèi)部審計工作手段與方法落后

目前高校內(nèi)部審計大部分沿襲傳統(tǒng)的財政收支查賬和手工查賬的方式，大多數(shù)高校采用事后審計，弱化對經(jīng)濟效益目標的有效性的審核，而將財務數(shù)據(jù)的準確性作為強調(diào)對象，雖然結果可以總結問題，但為時已晚，無法及時的解決問題。這樣的審查與評價方法具有片面性，對實現(xiàn)高校經(jīng)濟目標的促進作用很小。隨著計算機文化的發(fā)展，雖然大多數(shù)高校審計人員已學習過電算化等電子手段，但是運用范圍和個人熟練較弱，很少利用計算機就審計工作進行輔助，使得工作效率低下，電子、計算機手段暫時未跟上信息化的節(jié)拍。

（四）高校內(nèi)部審計人員素質不高，增加審計風險

高校內(nèi)部審計人員的素質是決定審計效果的決定性因素，另外高等教育與經(jīng)濟活動的關系日趨密切，更加說明內(nèi)部審計人員素質的重要性。然而目前大多數(shù)高校的內(nèi)部審計人員缺乏除財會以外的知識以及電子信息技術水平，暫時未達到管理審計的要求水平，也將導致高校內(nèi)部審計的管理職能無法發(fā)揮應有的作用。另外，在實際工作中，內(nèi)部審計人員被動性較強，不利于開展審計工作，影響最終目標的實現(xiàn)速度。在思想層面上，內(nèi)部審計人員甚至高校領導思想認知相對滯后，眼界狹隘，在建設內(nèi)部審計規(guī)章制度方面沒有充分重視，會導致各職能不能充分發(fā)揮其作用，嚴重則導致各種高校腐敗現(xiàn)象的涌現(xiàn)，無法達到計劃、決策中應當達到的經(jīng)濟效益。

四、高校內(nèi)部審計問題的對策思路

（一）高校領導人轉變傳統(tǒng)思想，增強重視程度

首先，一個制度的進步，需要從領導人開始，起到積極的帶頭作用。思想決定行動，高校領導人應當充分認識到內(nèi)部審計各項職能，而不是局限性的看待其功能與作用；其次，根據(jù)我國關于內(nèi)部審計的相關制度與法規(guī)，建立健全本校的制度政策，規(guī)范審計人員的行為；高校領導人為職員創(chuàng)造嚴格公開的環(huán)境，促進工作可以得以公正科學地進行。

（二）加強高校內(nèi)部審計工作的獨立性

高校內(nèi)部審計的獨立性包括三個方面：組織獨立、人員獨立、工作獨立，三者相互影響、相互滲透，在一定條件下可以相互轉化。獨立性作為內(nèi)部審計的靈魂，發(fā)揮著極其重要的作用，因此保證內(nèi)部審計的獨立性，其各項職能能夠得以充分的發(fā)揮。

第一，保證組織的獨立。依據(jù)我國《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計系統(tǒng)工作》設置專門的審計機構，確保審計部門的獨立性，以此減少外界制約因素對審計工作的不利影響，適應經(jīng)濟和高校的快速發(fā)展。

第二，保證人員的獨立。高校內(nèi)部審計機構及部門理當由高校領導人直接領導，提高其權威性。受托經(jīng)濟責任制是開展審計工作的基礎理論理論之一，在此基礎上，由最高領導人領導工作，也是遵循我國《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的要求，審計職員的獨立性保障有利于促進工作更好的深入開展。

第三，保證工作的獨立。高校內(nèi)部審計工作人員作為獨立的個體，應當遵守財經(jīng)和規(guī)章制度，依法對被審對象實施公平、正確、完整的監(jiān)督和評價，并及時提出有效、科學的建議，總結審計報告。

（三）完善高校內(nèi)部審計技術

由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計技術給審計工作的開展帶來不便，高等學校應將提高內(nèi)部審計技術水平作為改革基礎重點之一，審計技術電子化也是審計改革的必要條件。目前，已有50%以上的高校開始使用審計軟件進行辦公，但仍有1%左右的高校認為是沒有必要的，由調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國高校的審計技術電子化建設有所進步，但依舊存在較大不足，因此，高校審計依舊要致力于加快審計技術信息化的補發(fā)，從而加強審計工作軟實力，提高工作效率，降低審計風險，保證報告質量。

（四）加強高校內(nèi)部審計人才隊伍建設

根據(jù)相關數(shù)據(jù)顯示，目前我國高校審計機構內(nèi)全職的審計人員占本科畢業(yè)的占50%；碩士畢業(yè)的占37%；博士畢業(yè)的占5%。由此可見人才隊伍絕大部分由本科及以上學歷的職員組成。就此情形可以得出我國高校審計職員學歷較高且結構比較合理。因此專業(yè)知識素質的整體提升，有利于提高高校內(nèi)部審計職員的執(zhí)業(yè)能力，拓寬審計業(yè)務范圍，促進高校內(nèi)部審計建設。

五、結語

在當今經(jīng)濟形式下，高等教育和市場經(jīng)濟的快速接軌，使高校內(nèi)部審計工作的完善成為順應市場經(jīng)濟的必然選擇，完善高校內(nèi)部審計制度任重道遠，需要政府與高校以及其他相關機構的攜手努力，貫徹服務觀念，各審計人員盡職盡責，依法使用監(jiān)督權和評價權，加強建設“服務導向型審計”，為學校經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

[1]陸建秋.高校內(nèi)部審計質量控制的意義和方法[J].經(jīng)濟研究導刊，2011（2）.

[2]呂燕.高校內(nèi)部審計定位的新思考一一基于審計關口前移引發(fā)的視角[J].會計之友，2011（6）.

[3]任娜麗.XY高校內(nèi)部審計案例分析[D].財政部財政科學研究所，2015.

[4]葛濤.基于現(xiàn)代風險導向審計模式的高校內(nèi)部審計風險研究[D].南京理工大學，2013.

（作者單位：安徽財經(jīng)大學）endprint