新“收入”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及影響

我國(guó)自2006年發(fā)布收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則至今已逾十載，財(cái)政部日前首次對(duì)收入相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面修訂，頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，旨在與2014年5月發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》（IFRS 15）保持趨同。新收入準(zhǔn)則是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系修訂完善、保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果，同時(shí)也顛覆了收入核算的傳統(tǒng)理念，對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

變化：顛覆傳統(tǒng)理念

其一，將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型?，F(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來(lái)規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在某一時(shí)段內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息可比性。

其二，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)務(wù)中有時(shí)難以判斷。新收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過(guò)程。

其三，對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引。新收入準(zhǔn)則對(duì)包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入，有助于解決此類合同的收入確認(rèn)問(wèn)題。

其四，對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。新收入準(zhǔn)則對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定，例如，區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購(gòu)、無(wú)須退還的初始費(fèi)等，這些規(guī)定將有助于更好地指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作，從而提高會(huì)計(jì)信息的可比性。

影響：沖擊收入確認(rèn)

新收入準(zhǔn)則可能會(huì)對(duì)企業(yè)如何及何時(shí)確認(rèn)收入產(chǎn)生重大影響，要求企業(yè)做出新的估計(jì)和判斷，并且導(dǎo)致收入確認(rèn)的進(jìn)程可能加快或延遲。即使企業(yè)發(fā)現(xiàn)向新準(zhǔn)則的過(guò)渡對(duì)于企業(yè)而言相對(duì)容易，企業(yè)仍將受廣泛的新披露要求的影響。

第一，改變企業(yè)對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)段或時(shí)點(diǎn)，收入確認(rèn)的進(jìn)度可能加快或推遲。當(dāng)前采用完工百分比法的企業(yè)將需要重新評(píng)估是否應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)或在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)收入，而對(duì)另一些企業(yè)而言，目前收入是在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)，將來(lái)可能需要在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)。同時(shí)，較現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理而言，對(duì)于包含多個(gè)組成部分、有可變對(duì)價(jià)或涉及許可證的交易，收入確認(rèn)的進(jìn)度可能加快或推遲。

第二，企業(yè)需要做出新的估計(jì)與判斷，調(diào)整收入及涉稅變動(dòng)等項(xiàng)目。新收入準(zhǔn)則引入了需要估計(jì)與判斷的新事項(xiàng)，從而將對(duì)收入確認(rèn)的金額或時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生影響。因收入確認(rèn)變化，企業(yè)需要調(diào)整收入及涉稅變動(dòng)等項(xiàng)目，如修訂薪酬計(jì)劃、稅收策劃、投融資項(xiàng)目等管理決策，調(diào)整ERP、商業(yè)模式、合同條款等，以保證相關(guān)計(jì)劃與企業(yè)目標(biāo)保持一致，保證達(dá)到或維持特定的收入水平。還需要重新考慮員工激勵(lì)計(jì)劃，以確保這些計(jì)劃與企業(yè)目標(biāo)保持一致。

第三，企業(yè)需要修改會(huì)計(jì)流程和內(nèi)部控制，升級(jí)IT系統(tǒng)。在新收入準(zhǔn)則要求下，企業(yè)需要制定流程以便從源頭（例如銷售業(yè)務(wù)部門、市場(chǎng)及業(yè)務(wù)開發(fā)部門）獲取新信息，并做適當(dāng)記錄（特別是涉及估計(jì)和判斷的信息）。同時(shí)，企業(yè)將面臨更廣泛的披露要求，需要獲取更多數(shù)據(jù)，例如用于做出收入交易估計(jì)和支持信息披露的數(shù)據(jù)。準(zhǔn)備新的披露信息可能非常耗時(shí)，而且獲取所需信息可能需要增加工作量或升級(jí)IT系統(tǒng)。

此外，由于新收入準(zhǔn)則可能會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、實(shí)施成本產(chǎn)生影響，企業(yè)如果擬對(duì)商業(yè)實(shí)務(wù)做出變更，應(yīng)及時(shí)與企業(yè)的投資者和利益相關(guān)方溝通。endprint