高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作問題研究

馮漢杰+蘇海蓉

摘 要：文章首先簡要介紹了高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作相關(guān)概念和開展評價工作的必要性，之后詳細(xì)分析了當(dāng)前高校在開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作中遇到的主要困難及問題，最后對高校有效開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作提出了具體的措施。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 內(nèi)部控制 評價

中圖分類號：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）06-208-02

一、高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的介紹

1.評價工作的內(nèi)容。內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價，是指單位在開展內(nèi)部控制建設(shè)之前，或在內(nèi)部控制建設(shè)的初期階段，對單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)情況進(jìn)行的“摸底”評價。高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作就是按一定的程序和方法、運用一定的量化指標(biāo)對高校內(nèi)部控制建設(shè)取得的成果進(jìn)行“摸底”評價，并根據(jù)評價結(jié)果進(jìn)一步促進(jìn)高校內(nèi)部控制的建設(shè)。

2.評價工作的原則。高校在開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作時，應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、問題導(dǎo)向原則、成本效益原則和適應(yīng)性原則。評價工作原則的具體涵義見表1。

3.評價工作的方法。高校應(yīng)以指標(biāo)量化考核法對單位內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行有效的評價，量化指標(biāo)體系以《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》（財會[2016]11號）附件“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價指標(biāo)評分表”為主，結(jié)合高校的性質(zhì)和特點適當(dāng)補充和完善部分指標(biāo)。

二、高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的必要性

1.高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作是貫徹國家文件的需要。財政部在2012年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號），要求各行政事業(yè)單位從2014年1月1日起開始執(zhí)行該文件。財政部在2015年印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號），對各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)作了更加明確的指導(dǎo)。這兩份文件的相繼出臺，表明加強內(nèi)部控制體系建設(shè)是包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位的法定責(zé)任。

為了評價各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的情況，2016年財政部印發(fā)了《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》（財會[2016]11號），強調(diào)以量化評價為導(dǎo)向，要求各行政事業(yè)單位在2016年年底前按組織動員、開展評價、評價報告及其使用和總結(jié)經(jīng)驗四個步驟開展單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作。該文件的出臺，為高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作規(guī)定了時間表、評價方法、評價內(nèi)容和評價程序。

2.高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作是促進(jìn)高校內(nèi)部控制建設(shè)的需要。高校通過開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作，一方面，明確高校內(nèi)部控制的基本要求和重點內(nèi)容，使各高校在內(nèi)部控制建設(shè)過程中能夠做到有的放矢、心中有數(shù)，圍繞重點工作開展內(nèi)部控制體系建設(shè)；另一方面，旨在發(fā)現(xiàn)高?，F(xiàn)有內(nèi)部控制基礎(chǔ)的不足之處和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地建立健全內(nèi)部控制體系，通過“以評促建”的方式，推動各高校盡快完成內(nèi)部控制建立與實施工作。

3.高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作是高校編報內(nèi)部控制報告的需要。2017年起，財政部將推進(jìn)包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編報工作，高校內(nèi)部控制報告的核心內(nèi)容是其內(nèi)部控制的建設(shè)情況及執(zhí)行情況。通過開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作，可以摸清高校內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況，找到薄弱環(huán)節(jié)和重大風(fēng)險點；通過縱橫向比較評價結(jié)果，可以清楚了解高校內(nèi)部控制建設(shè)的努力方向，為內(nèi)部控制報告提供具體的信息和詳細(xì)的數(shù)據(jù)。

三、高校在開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作中遇到的主要困難及問題

1.高校主要領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識不強，對高校內(nèi)部控制的建設(shè)及評價工作不夠重視。當(dāng)前，各高校工作的中心任務(wù)為提高教學(xué)質(zhì)量、提升科研水平，對學(xué)校內(nèi)部控制方面重視不夠，重視的形式僅表現(xiàn)在口頭上，沒有實質(zhì)的內(nèi)容和具體的措施；上級部門的考核及獎勵也表現(xiàn)為重教學(xué)科研、輕內(nèi)控管理，這也進(jìn)一步弱化內(nèi)部控制在高校主要領(lǐng)導(dǎo)心中的地位。

2.對評價工作的正面效果缺乏宣傳。由缺乏對高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的良好效果的宣傳，各高校除校領(lǐng)導(dǎo)層面對開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作認(rèn)識不足、重視不夠外，高校各部門和廣大教職員工對該工作也缺乏正確的認(rèn)識，不了解該工作有效實施后會給學(xué)校帶來什么樣的好處，會給日常工作帶來什么樣的效益，因而往往消極對待該工作，或者對短期增加的工作量有抵觸的情緒。

3.沒有專門部門或崗位開展內(nèi)部控制建設(shè)及評價工作。目前，各高校還沒有設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或崗位統(tǒng)籌開展學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)及評價工作，內(nèi)部控制建設(shè)工作難以有效推進(jìn)，內(nèi)部控制評價工作難以持續(xù)開展。

4.對評價結(jié)果缺乏進(jìn)一步運用，缺乏相關(guān)獎懲機(jī)制進(jìn)行激勵和約束，評價工作流于形式。評價結(jié)果的合理運用能有效促進(jìn)高校內(nèi)部控制的建設(shè)及評價工作。由于缺乏對評價結(jié)果進(jìn)一步運用的具體措施，高校的內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作流于形式，難以起到以評促建、以評促改、以評促管、評建結(jié)合、重在建設(shè)的作用。

5.沒有形成內(nèi)部控制基礎(chǔ)性工作外部評價機(jī)制，評價結(jié)果缺乏公允性。當(dāng)前，外部審計力量已對高校進(jìn)行多方面的監(jiān)督和審計，監(jiān)督和審計的內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計和財務(wù)工作檢查等，但對開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作，高校還未引入會計師事務(wù)所對相關(guān)工作進(jìn)行評價，還未形成外部評價機(jī)制，因而評價結(jié)果缺乏公允性。

6.評價指標(biāo)體系及評價模型的科學(xué)性仍需進(jìn)一步研究。當(dāng)前，雖已出臺了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價指標(biāo)體系，也明確了各指標(biāo)的權(quán)重和得分要點，但是高校畢竟與一般的行政事業(yè)單位有很大的不同，評價指標(biāo)與評價模型的科學(xué)性有待進(jìn)一步的研究。

四、高校有效開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的具體措施

1.加強正面的宣傳。高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作，可以促進(jìn)高校內(nèi)部控制的建設(shè)、可以提高高校的管理水平，從而減少工作人員營私舞弊的風(fēng)險、降低管理成本、提高工作效益。因此，社會、政府部門和高校內(nèi)部應(yīng)加大該工作的正面宣傳力度，讓全社會、高校領(lǐng)導(dǎo)和廣大教職員工認(rèn)識到該工作的意義、作用，從而齊心協(xié)力地推進(jìn)該項工作的有效開展。

2.加強內(nèi)部控制建設(shè)及評價的指導(dǎo)。高校內(nèi)部控制建設(shè)及評價工作是一項系統(tǒng)、復(fù)雜的工程，要有效開展該項工作，需要政府部門及社會專業(yè)機(jī)構(gòu)對高校的指導(dǎo)。指導(dǎo)的內(nèi)容包括內(nèi)部控制相關(guān)文件的解讀、內(nèi)部控制建設(shè)與評價工作的意義和作用、內(nèi)部控制建設(shè)的原則和要點、關(guān)鍵風(fēng)險點和環(huán)節(jié)設(shè)置、評價體系設(shè)置、評價指標(biāo)體系內(nèi)涵和開展評價工作方式方法等；指導(dǎo)方式包括開設(shè)培訓(xùn)班、舉行解讀會、建立工作群、印制學(xué)習(xí)讀本和宣傳畫冊等。

3.加強外部機(jī)構(gòu)的評價。高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作，除了通過內(nèi)部力量開展外，還需加強通過外部審計力量開展。引入外部會計師事務(wù)會對高校內(nèi)部控制基礎(chǔ)性工作進(jìn)行評價，更具公允性、更能發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而更有效促進(jìn)高校進(jìn)一步加強內(nèi)部控制的建設(shè)。

4.合理利用評價結(jié)果。高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的目的是以評促建、以評促改、以評促管、評建結(jié)合、重在建設(shè)，評價結(jié)果的利用與否，可以影響到高校是否會進(jìn)一步加強內(nèi)部控制建設(shè)。只有合理利用評價結(jié)果，將評價結(jié)果與經(jīng)費撥款、績效獎勵、干部任用等方面掛鉤，才能真正促進(jìn)高校內(nèi)部控制的建設(shè)，進(jìn)一步改善內(nèi)部控制環(huán)境。

5.加強內(nèi)部控制建設(shè)及內(nèi)部控制評價相關(guān)課題的研究。高校內(nèi)部控制建設(shè)及評價工作，是高校管理工作的核心。要做好該項工作，除需要廣大管理者認(rèn)真貫徹落實文件精神外，還需科研工作者不斷地探索與研究，提出創(chuàng)新觀點和方法，進(jìn)一步簡化工作步驟和流程。因而，各級科研管理部門在發(fā)布科研申報題綱時，應(yīng)涉及高校內(nèi)部控制建設(shè)及評價工作的內(nèi)容，這樣才能讓更多的科研人員對該項進(jìn)行深入的探索與研究。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 財政部.財政部會計司2017年工作要點[EB/OL].http：//kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/kuaijiguanlidongtai/201703/t20170303_2546249.html.2017（3）3

（作者單位：肇慶學(xué)院財務(wù)處 廣東肇慶 526061）

（責(zé)編：賈偉）