第三方打車平臺(tái)有關(guān)收入、費(fèi)用確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理探討

陽柳

摘要：當(dāng)前，各種打車軟件在人們的生活中已廣泛流行起來，隨著這種新型出行方式的產(chǎn)生，一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型也隨之出現(xiàn)，本文主要探討第三方打車平臺(tái)在相關(guān)業(yè)務(wù)中的收入、費(fèi)用的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：第三方打車平臺(tái) 收入 費(fèi)用的確認(rèn) 會(huì)計(jì)處理

一、第三方電子打車平臺(tái)簡(jiǎn)介

在這個(gè)互聯(lián)網(wǎng)+的大時(shí)代，電子商務(wù)風(fēng)生水起，出現(xiàn)了大量的第三方平臺(tái)，第三方電子打車平臺(tái)是其中的一種形式。其利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，以O(shè)2O模式在乘客與司機(jī)之間搭建起了溝通的橋梁。目前比較流行的第三方電子打車平臺(tái)主要有滴滴出行、優(yōu)步等。

主要業(yè)務(wù)流程為：

客戶APP下單——平臺(tái)經(jīng)過數(shù)據(jù)分析派單給適合的司機(jī)——司機(jī)通過APP接單，接到客戶后，執(zhí)行訂單，開始計(jì)費(fèi)——到達(dá)目的地，司機(jī)終端結(jié)束計(jì)費(fèi)，平臺(tái)發(fā)送付款信息給客戶——客戶通過第三方支付平臺(tái)支付車費(fèi)——平臺(tái)按照一定規(guī)則再向司機(jī)支付車費(fèi)。

二、有關(guān)收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理

下面對(duì)第三方打車平臺(tái)對(duì)所收取的車費(fèi)如何進(jìn)行收入確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，主要以滴滴快車業(yè)務(wù)為例。

對(duì)于所收到的車費(fèi)，打車平臺(tái)按單筆收取一定比例的平臺(tái)費(fèi)，剩余部分再支付給司機(jī)。對(duì)于該部分，可以有兩種處理方法。

第一種，凈額法。第三方公司根據(jù)每單所收車費(fèi)直接按約定比例確認(rèn)收入，也就是說此時(shí)收入為收取的車費(fèi)與支付給司機(jī)的部分之間的差額。收到車費(fèi)時(shí)，借記相關(guān)資金賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)付賬款”，實(shí)際支付司機(jī)那部分時(shí)，再>中減應(yīng)付賬款。第二種，總額法。第三方公司直接按收到的車費(fèi)計(jì)為收入，按應(yīng)付給司機(jī)的部分計(jì)成本。收到車費(fèi)時(shí)，借記相關(guān)資金賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)付賬款”，實(shí)際支付司機(jī)那部分時(shí)，再?zèng)_減應(yīng)付賬款。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條中規(guī)定，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件。

根據(jù)以上規(guī)定分析：

在凈額法中，第三方公司確認(rèn)收入的出發(fā)點(diǎn)是把自己僅僅定位為一個(gè)提供信息的平臺(tái)，其中的風(fēng)險(xiǎn)僅限于信息的準(zhǔn)確提供和平臺(tái)的正常使用完成，而不負(fù)責(zé)司機(jī)、客戶、行車過程等情況產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。車費(fèi)中應(yīng)付給司機(jī)的部分作為一種代收款項(xiàng)。

在總額法中，收入是按全額的車費(fèi)確認(rèn)的，應(yīng)付給司機(jī)的部分則是營(yíng)業(yè)成本，也就是說整個(gè)訂單過程是第三方公司與乘客之間的銷售過程。第三方公司承接訂單，分配訂單，完成訂單，是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移主體。

從目前各個(gè)打車軟件公司的實(shí)際情況來看，如滴滴快車，滴滴平臺(tái)需要驗(yàn)證注冊(cè)司機(jī)的運(yùn)營(yíng)資質(zhì)、為乘客提供保障，如意外保險(xiǎn)理賠、對(duì)司機(jī)進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)管，比如業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰、對(duì)乘客進(jìn)行管理，如要求按訂單約定地點(diǎn)出行、付款、若違約應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任等等，所以，筆者認(rèn)為第二種方法更為適合。

商業(yè)折扣情況下的會(huì)計(jì)處理：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第七條：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上基于的價(jià)格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

例：A客戶通過平臺(tái)打車成功，平臺(tái)計(jì)算車費(fèi)為20元，贈(zèng)送優(yōu)惠券1.2元，直接減車費(fèi)，實(shí)際支付18.8元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，平臺(tái)會(huì)計(jì)處理是：

借：銀行存款18.80

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18.80

三、有關(guān)費(fèi)用的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理

下面對(duì)第三方打車平臺(tái)給司機(jī)的各種現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)如何進(jìn)行確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。

為擴(kuò)大用戶數(shù)量，各大平臺(tái)對(duì)新注冊(cè)的司機(jī)都有獎(jiǎng)勵(lì)政策。如注冊(cè)成為滴滴快車司機(jī)，審核通過后，車主在30天內(nèi)完成10單，即可獲得50元獎(jiǎng)勵(lì)，并且每成功推薦一位司機(jī)即可獲得50元大禮包。另外，司機(jī)當(dāng)日完成一定數(shù)量的訂單還有額外現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，比如，一天完成10單，獎(jiǎng)勵(lì)50元，各城市獎(jiǎng)勵(lì)方案可能有所不同。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。以上獎(jiǎng)勵(lì)措施很明顯是企業(yè)的一種推廣手段，這些獎(jiǎng)勵(lì)雖不是立即帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，但提高了平臺(tái)知名度、擴(kuò)大了市場(chǎng)占有率，提升了企業(yè)日后的獲利空間，所以，這些獎(jiǎng)勵(lì)支出應(yīng)屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”。同時(shí)，這些獎(jiǎng)勵(lì)的真實(shí)、合理性也是無需爭(zhēng)議的。

綜上所述，筆者認(rèn)為，這些獎(jiǎng)勵(lì)支出可作為打車公司的廣告費(fèi)，應(yīng)該在符合獎(jiǎng)勵(lì)條件時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，借記“銷售費(fèi)用”，貸記相關(guān)資金賬戶。

四、思考

針對(duì)把上述獎(jiǎng)勵(lì)支出作為第三方打車平臺(tái)公司的銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)進(jìn)行處理的方法，在稅收方面值得注意：

1.按規(guī)定，企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)生的各項(xiàng)支出都應(yīng)當(dāng)提供適當(dāng)?shù)膽{據(jù)。在獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)中，該費(fèi)用是無法取得發(fā)票的，那么應(yīng)該以什么樣的方式來證明支出確實(shí)屬于當(dāng)期實(shí)際發(fā)生呢？如何能在稅前進(jìn)行扣除呢？目前稅法沒有明確的規(guī)定，具體操作辦法，需要第三方平臺(tái)公司與所在地的稅務(wù)部門密切溝通。

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

由此看出，廣告費(fèi)的稅前扣除是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)，并且是有限額的。按照目前各打車軟件公司的“燒錢”行為來看，這種類似的獎(jiǎng)勵(lì)等支出金額巨大。雖然，目前各公司都還說是虧損運(yùn)轉(zhuǎn)，不涉及所得稅，但是將來盈利之后，這筆廣告費(fèi)的稅務(wù)問題將是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)！

當(dāng)然，作為新型業(yè)態(tài)，第三方打車平臺(tái)公司會(huì)不斷地發(fā)展和成長(zhǎng)，其經(jīng)營(yíng)模式、管理制度也會(huì)發(fā)生變化，相關(guān)法規(guī)制度和會(huì)計(jì)方法也會(huì)不斷完善，我們也將進(jìn)一步結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況進(jìn)行探討。