影響注冊會計師審計獨立性的因素和對策

李友根

摘要：注冊會計師是現(xiàn)代經(jīng)濟活動中的重要角色，其獨立性是行業(yè)的靈魂，也是基礎(chǔ)保證注冊會計師客觀與公正的關(guān)鍵所在。從整體角度分析，對注冊會計師審計獨立性有所影響的因素較多，為提高其審計獨立性，則需要從現(xiàn)實出發(fā)，從相關(guān)因素入手，提出有效對策與建議，改善缺陷與不足，保持和完善注冊會計師審計的獨立性。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性；因素；對策

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01

引言

從屬性上分析獨立性是注冊會計師審計的主要本質(zhì)特征，也是與其它職業(yè)相互區(qū)別的重要指標，是注冊會計師審計的靈魂與核心，只有保證其獨立性，才能實現(xiàn)注冊會計師審計的客觀與公正。就目前而言，影響注冊會計師審計獨立的因素眾多，需要從多個角度展開分析與討論，提出有效建議與對策。

一、審計獨立性含義

在時代與社會的不斷發(fā)展下，尤其是人類文明過程中出現(xiàn)財務(wù)所有權(quán)與財產(chǎn)管理權(quán)分離的時候，委托與被委托關(guān)系出現(xiàn)，其中財產(chǎn)所有者不僅要對其收支情況有所權(quán)利，并且也具備解除受托者經(jīng)濟責任的義務(wù)。從另外一個角度分析，財產(chǎn)管理者需要對其收支情況加以審計，這種模式下還衍生出了具有獨立性的第三者進行審查，所以可以將獨立性作為審計的主要本質(zhì)特征。我國注冊會計師的公信力主要依托審計意見中展現(xiàn)出的獨立性，其審計獨立性主要包含實質(zhì)的獨立與形式的獨立，前者要求注冊會計師與委托單位之間不具備利害關(guān)系，需要保持公正無偏的態(tài)度，并要求注冊會計師在整個執(zhí)業(yè)過程中要保持獨立性，不可偏袒任何人。后者則是針對第三者而言的，是指注冊會計師與被審查的單位或個人沒有任何利害關(guān)系，如此便可具備獨立性。無論從哪一個角度分析，實質(zhì)與形式的獨立性都是密不可分的。

二、影響注冊會計師審計獨立性的因素

1.外在因素

（1）受政府行政干預(yù)影響

眾所周知，注冊會計師的產(chǎn)生原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，我國注冊會計師是在改革開放之后所恢復的，所以或多或少具有一定的行政色彩，雖然在上個世紀已經(jīng)開展脫鉤改制工作，但是會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)仍舊繼承了改革之前的業(yè)務(wù)途徑，所以行政干預(yù)所帶來的影響仍然比較多。單純的從會計師事務(wù)所角度分析，因缺乏完善的獨立自主意識，很難在審計實務(wù)中真正擺脫行政干預(yù)。

（2）企業(yè)缺乏完善的法人治理結(jié)構(gòu)

目前現(xiàn)代企業(yè)最為主要的特點便是構(gòu)建法人治理機構(gòu)，一般而言法人治理機構(gòu)包括了股東大會、董事會、監(jiān)事會等，只要股東才可以聘請注冊會計師進行審計，然而根據(jù)相關(guān)調(diào)查與研究，大多數(shù)企業(yè)，包括上市公司，其公司經(jīng)營管理層會聘請會計師事務(wù)所進行監(jiān)督，而不是由股東會或監(jiān)事會聘請。這種行為會在一定程度上降低其獨立性，甚至久而久之無法分清究竟誰是委托者，誰可以提供鑒證服務(wù)。

2.內(nèi)在因素

（1）會計師事務(wù)所自身發(fā)展

從理論角度分析，脫鉤改制之后我國會計師事務(wù)所的數(shù)量越來越多，且逐漸發(fā)展成為自主經(jīng)營、自負盈虧的模式，很多情況下決定會計師事務(wù)所的主要因素便是其業(yè)務(wù)與收費問題。從另外一個角度分析，正是因為會計師事務(wù)所的數(shù)量越來越多，其鑒證業(yè)務(wù)的買賣市場形成，導致競爭演變的越來越激烈，只有提高審計市場的份額才能真正提高自身發(fā)展能力，越來越多的會計師事務(wù)所會利用各種手段，甚至還會降低收費標準，導致獨立性逐漸喪失。

（2）會計師事務(wù)所敗德行為

如從法律角度分析，會計師事務(wù)所的敗德行為屬于欺詐行為，主要是指有些會計師事務(wù)所為了獲得利益而不惜與經(jīng)營者串通，弄虛作假，助紂為虐，欺騙政府和投資者。比如“銀廣夏”事件，鄭百文和銀廣夏等惡性造假事件的發(fā)生，其審計的獨立性不僅蕩然無存，并且也會對社會公眾的利益造成巨大損失。令整個注冊會計師行業(yè)蒙羞，失去了公信力。

三、維護和保持注冊會計師審計獨立性的對策

1.改善委派機制與收費方式

只有保證具備審計的獨立性才能真正實現(xiàn)注冊會計師制度的完善。為從根本上緩解政府干預(yù)過多的現(xiàn)象，需要對傳統(tǒng)模式下的方式加以改善，改善委派機制與收費方式。其中假如審計人員不是由客戶選擇支付費用，那么審計人員便不會顧慮客戶終止審計合同的現(xiàn)象，且注冊會計師也無法從中獲得利潤，因此不會選擇為客戶隱瞞錯誤現(xiàn)象，從而具備獨立性。除此之外，筆者還認為可以在政府職能部門下設(shè)審計委員會，對上市公司委托事務(wù)所的形式全面取代，并由委員會委托事務(wù)所對上市公司進行審計，從而提升其獨立性。在費用方面，上市公司依據(jù)標準按照資產(chǎn)總額比例繳納給委員會，委員會依據(jù)上市公司的實際情況選擇合適的會計師事務(wù)所進行審計。

2.做好注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

在新時期積極做好注冊會計師誠信建設(shè)，對注冊會計師的職業(yè)道德行為加以規(guī)范成為了當前最為主要的任務(wù)與內(nèi)容，同時也成為了維護注冊會計師職業(yè)形象的關(guān)鍵所在。在《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》中便對其職業(yè)道德提出要求，需要注冊會計師遵照執(zhí)行。其中為進一步做好職業(yè)道德建設(shè)，可以加強應(yīng)用新媒體做好宣傳工作，并開展培訓與教育工作，定期檢查與監(jiān)督，對違法審計職業(yè)道德的行為給予處罰，以示懲戒。

3.積極推行合伙制會計師事務(wù)所組織形式

據(jù)了解當前我國90%以上的會計師事務(wù)所特別是中小所主要采取有限責任制度，其規(guī)模小，賠償能力小。在新時期，需要遵循社會發(fā)展的要求，積極實施合伙制事務(wù)所，制定完善的財產(chǎn)等級制度，如出現(xiàn)賠償行為需要追究到自然人。還要針對性的構(gòu)建全職業(yè)保險制度，真正保證投資者得到賠償。只有真正做到這一點，才能實現(xiàn)審計的獨立性，才能提高審計的質(zhì)量。

四、結(jié)語

對注冊會計師審計獨立性有所影響的因素較多，嚴重違反了規(guī)章制度。在新時期需要從現(xiàn)實出發(fā)，從理論入手，探其原因，提出措施，改善缺陷，提高注冊會計師的審計獨立性，增強審計報告的可信性，提升審計質(zhì)量與效率。

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