增值稅稅制下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控問題研究

李斌

摘要：自2016年5月1日起，增值稅稅制在全國范圍內(nèi)推行，范圍擴大到金融業(yè)、建筑業(yè)等，同時將企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入到抵扣范圍。增值稅的推行有利于大多數(shù)企業(yè)減輕稅負(fù)，但實施增值稅后也會給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。本文分析增值稅制下企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險，并提出了防控措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；增值稅；稅務(wù)風(fēng)險；防控

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01

一、“營改增”概述及其對建筑企業(yè)的影響

自2012年兩會上提出“營改增”后，稅制改革的試點范圍開始逐步擴大，覆蓋各省市的多個行業(yè)，鑒于試點的成功經(jīng)驗，國務(wù)院決定于2016年5月1日起全面推行“營改增”，而建筑行業(yè)也在其中。稅制變化給建筑企業(yè)帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險，因而其必須制定必要的應(yīng)對措施，使稅務(wù)風(fēng)險保持在可控的范圍之內(nèi)。全面實施增值稅后，建筑企業(yè)由原來的3%的營業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，對建筑企業(yè)產(chǎn)生較大的影響。建筑企業(yè)分包工程、施工環(huán)節(jié)等必須的運輸車輛、大型機械設(shè)備等固定資產(chǎn)，在購進時只要能夠取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，就可以納入進項稅抵扣的范圍，予以增值稅抵扣。增值稅的實施使建筑企業(yè)管理層更新了固定資產(chǎn)管理理念，提升了其加強企業(yè)內(nèi)部控制的積極性，促使建筑企業(yè)在工程設(shè)計、項目施工、稅務(wù)管理等方面更加科學(xué)合理。新的增值稅稅制對建筑企業(yè)財務(wù)管理提出了新要求，尤其是稅務(wù)風(fēng)險的管控，通過規(guī)范增值稅發(fā)票的獲取與開具，迫使建筑企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，強化納稅意識，有利于企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

二、增值稅稅制下建筑企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險

1.建筑企業(yè)對增值稅管理不夠重視

建筑企業(yè)實施增值稅后，企業(yè)管理人員對新稅制重視程度不夠，這在一定程度上將影響建筑企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量，亦可能給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。一方面，有的管理層只是簡單地認(rèn)為增值稅只是在稅率上的變化，能夠減少企業(yè)稅負(fù)，但在增值稅進項稅抵扣上認(rèn)識不到位，未能予以高度重視。另一方面，在增值稅實施后的稅務(wù)風(fēng)險防控上未能給于足夠的重視，在納稅申報時間、增值稅發(fā)票的取得及管理上較為隨意。

2.因進項稅抵扣而引起的稅務(wù)風(fēng)險

合理利用增值稅進項稅抵扣能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤，但有些抵扣行為卻會增加建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。例如，在生產(chǎn)經(jīng)營中，不涉及增值稅進項稅的環(huán)節(jié)，開具了增值稅發(fā)票；隨意更改涉稅商品屬性，或是將需要納稅商品以其他形式轉(zhuǎn)移出去。類似這些“避稅”方式，會給建筑企業(yè)造成不可避免的稅務(wù)風(fēng)險，并使其接收輕重不同的懲罰。輕則需要企業(yè)補足稅款，以及繳納相應(yīng)的滯納金等，重則會使企業(yè)遭受行政處罰，影響生產(chǎn)經(jīng)營。

3.增值稅核算引起的稅務(wù)風(fēng)險

建筑企業(yè)實施增值稅后，涉及增值稅的會計核算問題較多，易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。新稅制下，財會人員需學(xué)習(xí)大量的稅務(wù)知識、增值稅進項稅發(fā)票抵扣要求、稅收優(yōu)惠和減免、增值稅記賬科目及賬務(wù)處理等，給會計人員帶來了新的挑戰(zhàn)，稍有不慎就會使企業(yè)陷入偷稅漏稅的尷尬境地。而要在合理的時間點進行納稅申報、對納稅事項進行正確的賬務(wù)處理，就需要專業(yè)的稅務(wù)人員，但企業(yè)難以在短時間內(nèi)培養(yǎng)出足夠的稅務(wù)管理人員，無形中加大了稅務(wù)風(fēng)險。

4.增值稅納稅申報時間引起的稅務(wù)風(fēng)險

在規(guī)定的增值稅申報期間內(nèi)，若提前申報，則可能出現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)抵未抵的情況，加大企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流。若推遲納稅申報，在增值稅實行初期，由于差額征稅代扣部分是不能抵減的，有些中小建筑企業(yè)為了合理節(jié)稅，選擇了推遲申報增值稅的方式。當(dāng)申報時點選在法定申報期間后期，則可能因為突發(fā)原因而導(dǎo)致延期申報；當(dāng)納稅申報人員因各種原因虛報資料而申請延期申報的，一經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查實，不但要加收滯納金，而且予以相應(yīng)的罰款和處罰。

三、建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險的防控措施

1.建筑企業(yè)管理層應(yīng)加強增值稅管理

一方面，建筑企業(yè)管理層應(yīng)重視增值稅的管理和繳納，樹立正確的納稅意識。在增值稅全面實施后，管理層應(yīng)提高對“增值稅”的重視程度，引導(dǎo)財務(wù)、稅務(wù)管理人員積極學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)理論知識、政策制度，以及實踐經(jīng)驗等，全面提升其業(yè)務(wù)水平，以便在合規(guī)合法的前提下做好納稅籌劃，避免稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，稅務(wù)管理人員應(yīng)加強自身專業(yè)技能，強化增值稅納稅管理。稅務(wù)管理人員應(yīng)及時掌握最新的增值稅專業(yè)知識，提高對稅收相關(guān)政策的理解和運用能力，盡可能做到應(yīng)抵盡抵，為建筑企業(yè)降低實際稅負(fù)。

2.加強增值稅進項發(fā)票的取得與管理

首先，建筑企業(yè)要將增值稅進項稅發(fā)票的管理作為重中之重。尤其是在供應(yīng)商的選擇上，在同等條件下要選擇一般納稅人或是具有增值稅開票資格的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)管理人員要主動向供應(yīng)商索取增值稅進項專用發(fā)票，并對扣稅憑證進行初步審核和驗證。其次，企業(yè)應(yīng)加強增值稅銷項發(fā)票的管控，各環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行專用發(fā)票審批流程，確保銷項稅專用發(fā)票的開具與實際業(yè)務(wù)相符。最后，避免超范圍抵扣。企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)抵扣進項稅額，一旦判斷錯誤，抵扣了不應(yīng)抵扣的進項稅，不但不能節(jié)稅，反而會給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。

3.通過各種途徑做好納稅時間規(guī)劃

增值稅相關(guān)條例指出：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，并收訖銷售款項或是取得銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。由于竣工決算時間與保證金收回的時間不一致，可能存在墊資納稅的情況。因此，建筑企業(yè)可以按照收到發(fā)包方工程價款作為開票時間。此外，選擇合理的增值稅發(fā)票開票時點、取得時間，在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)整當(dāng)期稅款的目的。針對增值稅專用發(fā)票180天的有效認(rèn)證期，建筑企業(yè)應(yīng)做好采購計劃，合理安排付款時間，控制好進項，從而實現(xiàn)企業(yè)資金流的平衡。

4.充分利用稅收優(yōu)惠政策并建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警

稅務(wù)管理人員應(yīng)積極與稅務(wù)管理部門溝通，及時了解增值稅最新政策，利用好稅惠政策。既要清楚稅惠政策對會計核算和稅務(wù)管理的影響，又要借助這一契機為企業(yè)提供更多合理的進項稅抵扣額度，同時要通過稅惠政策降低稅改對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。此外，通過建立健全稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險?？梢詫⒍愂肇?fù)擔(dān)率等作為納稅評估指標(biāo)，根據(jù)近年來每月稅負(fù)相關(guān)指標(biāo)值，對當(dāng)期稅負(fù)進行分析評價，監(jiān)測稅負(fù)變化，出現(xiàn)問題則立即啟用稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施，將風(fēng)險控制在最低程度。

參考文獻：

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作者簡介：李 斌（1971-），男，山西長治人，會計師，主要從事財務(wù)管理研究。