我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理問題的探討

摘要：隨著現(xiàn)代公司的發(fā)展，公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)逐漸分離，股東和管理層因信息不對(duì)稱以及利益沖突等方面產(chǎn)生了許多問題，如此情況下，公司治理顯得尤為重要。健全的企業(yè)內(nèi)部控制是公司各項(xiàng)活動(dòng)的保障，是企業(yè)能夠長(zhǎng)久發(fā)展的重要前提。內(nèi)部控制應(yīng)與公司治理相互作用，兩者的關(guān)系應(yīng)為相互促進(jìn)，互為補(bǔ)充。然而，國(guó)內(nèi)企業(yè)在處理兩者的關(guān)系時(shí)普遍存在著許多認(rèn)識(shí)和實(shí)踐上的不足，針對(duì)該問題，企業(yè)應(yīng)避免厚此薄彼，探討如何將兩者更好的結(jié)合。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；公司治理；治理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-00-02

自中國(guó)加入世貿(mào)組織，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在世界的舞臺(tái)上發(fā)揮著越來越重要的作用，經(jīng)濟(jì)全球化的觀念也更加深入人心。然而類似中國(guó)的中航油事件、三九集團(tuán)事件等都不斷地在警醒我們，企業(yè)發(fā)展并不是易事。這些事件究其原因基本都是企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理方面出現(xiàn)了問題。對(duì)于目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀來說，未來我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展怎樣，是好是壞，還有很多不確定性。在這種嚴(yán)峻的形勢(shì)背景下，完善企業(yè)內(nèi)部控制與健全公司治理結(jié)構(gòu)是十分有必要的，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制就是企業(yè)自己制定一系列規(guī)章制度來執(zhí)行，保證各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間相互監(jiān)督，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程高效有序的運(yùn)行，逐漸向目標(biāo)靠攏。與組織目標(biāo)相向的要給予支持，促進(jìn)發(fā)展；對(duì)與組織目標(biāo)相悖的要及時(shí)反思原因，決定繼續(xù)抑或是放棄，最終達(dá)到有效的控制各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程。

（二）公司治理

狹義上所說的公司治理就是公司的各個(gè)管理層之間的關(guān)系，通過一系列規(guī)章制度來規(guī)定各自該做什么，不該做什么，去共同維護(hù)公司的利益，最大實(shí)現(xiàn)公司和股東利益。廣義上所說的公司治理就是通過全方位的制度來協(xié)調(diào)各個(gè)相關(guān)者之間的利益關(guān)系，保障公司決策準(zhǔn)確，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化。

（三）二者之間的關(guān)系

首先，內(nèi)部控制與公司治理的目標(biāo)一致。內(nèi)部控制以保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)為目標(biāo)，企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)存在很多動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，這些資產(chǎn)作為企業(yè)努力得到的成果都應(yīng)得到有效的保護(hù)。另外，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員直接接觸企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息，對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整了解的更詳細(xì)。在某種程度上也是對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)的保護(hù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的總體目的是為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。而內(nèi)部控制的目的是為了將這變成現(xiàn)實(shí)，最終都是為了實(shí)現(xiàn)股東利潤(rùn)最大化。

其次，內(nèi)部控制會(huì)對(duì)公司治理產(chǎn)生影響：首先，有效的內(nèi)部控制可以使企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者之間的權(quán)利得到有效的制約，降低因權(quán)力過大而濫用職權(quán)所造成的損失。其次，公司治理中權(quán)利高度集中這一普遍性現(xiàn)象在某一程度上會(huì)降低決策的質(zhì)量，從而會(huì)影響到企業(yè)的利益。內(nèi)部控制的出現(xiàn)是對(duì)高度集中地管理權(quán)的有效分散，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，將它們的活動(dòng)控制在合理范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)公司利益。

再者，公司治理也會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響：只有運(yùn)用合理的方法去進(jìn)行公司治理，內(nèi)部控制才能夠更有作用的實(shí)施。同時(shí)，公司治理是在處理公司內(nèi)部高層之間的利益，而他們是整個(gè)公司經(jīng)營(yíng)組織機(jī)構(gòu)的決策者和帶領(lǐng)著，能夠明確各個(gè)利益相關(guān)者之間的權(quán)利和利益。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中，單位內(nèi)部記賬不符、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)紀(jì)律不重視、設(shè)立假賬等現(xiàn)象仍然存在?？梢姡髽I(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管應(yīng)不斷加強(qiáng)。當(dāng)今社會(huì)，人才濟(jì)濟(jì)，一個(gè)企業(yè)要想一直立于不敗之地，，就必須要加強(qiáng)憂患意識(shí)和的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) ，而企業(yè)想要快速識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)就必須先提高內(nèi)部工作人員的專業(yè)勝任能力。企業(yè)內(nèi)部人員風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、識(shí)別能力的高低是企業(yè)決定怎樣預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)危機(jī)的先決條件，但是在企業(yè)的日常的運(yùn)營(yíng)和維護(hù)中，管理高層想要對(duì)所有可能要產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)了然于胸顯然也是不可能的。對(duì)其產(chǎn)生的后果認(rèn)識(shí)不足因而忽視了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與預(yù)測(cè)，使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，不能快速做出反應(yīng)。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不健全

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

目前，在我國(guó)上市公司中，股權(quán)結(jié)構(gòu)仍存在許多不合理性，從而使公司治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)失衡。這很大一部分原因在于國(guó)家控股嚴(yán)重，造成了國(guó)有股份一股當(dāng)權(quán)的局面。公司內(nèi)部大部分股權(quán)掌握在政府官員手中，但他們沒有足夠的時(shí)間和經(jīng)驗(yàn)去治理公司，對(duì)公司的了解并不是很深入，權(quán)利在手，不免會(huì)做出些不合適的決定。此外，持股比例較大的股東手在對(duì)一些問題進(jìn)行表決時(shí)，難免會(huì)導(dǎo)致那些持股比例小的股東權(quán)益受到侵害，長(zhǎng)此以往便挫傷他們的積極性。

2.監(jiān)事會(huì)制度不健全

首先，缺乏獨(dú)立性：監(jiān)事會(huì)享有的某些權(quán)力，在《公司法》中卻沒有得到明確的體現(xiàn)，例如財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，就是因?yàn)闆]有在法律中體現(xiàn)出來從而缺少了有力的保障。其次，信息來源方面：董事會(huì)享有表決權(quán)，決定公司的所有重大信息，是信息的最初來源。信息經(jīng)董事會(huì)再到監(jiān)事會(huì)中間可能會(huì)經(jīng)歷許多步驟，不可避免的信息的真正意思會(huì)被少傳達(dá)或者錯(cuò)傳達(dá)。最后，享受權(quán)利的同時(shí)也應(yīng)明確義務(wù)：監(jiān)事會(huì)在享有權(quán)利的同時(shí)也應(yīng)明確自己的義務(wù)，理應(yīng)接受法律的監(jiān)督。以防監(jiān)事會(huì)權(quán)力過于擴(kuò)大而濫用職權(quán)，責(zé)任與權(quán)利要均衡發(fā)展，不然會(huì)影響監(jiān)督的質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)的效果，給工作帶來不必要的麻煩。

3.缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制

激勵(lì)和約束是兩個(gè)不同的概念，但二者卻又相互聯(lián)系。激勵(lì)機(jī)制對(duì)員工的潛能有激發(fā)作用，能提高員工的工作積極性；約束機(jī)制是為了規(guī)范員工的行為，將他們的行為活動(dòng)控制在合理的范圍之內(nèi)。二者相互配合，相互補(bǔ)充，才能夠最大化發(fā)揮作用。但在我國(guó)一些企業(yè)內(nèi)部，激勵(lì)約束機(jī)制存在著匱乏現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：對(duì)公司高級(jí)管理層的激勵(lì)不足，一種情況是在我國(guó)某些國(guó)有企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)中，對(duì)工資的發(fā)放多是按照國(guó)家統(tǒng)一工資評(píng)價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)，可是，這種方式不能體現(xiàn)員工對(duì)公司所作貢獻(xiàn)的程度。另一種是對(duì)那些不是通過競(jìng)爭(zhēng)等渠道的到的職位，即使此人非常有才華有能力，所獲得的報(bào)酬如若稍微有些不同也會(huì)引來不必要的爭(zhēng)議；還有一種現(xiàn)象就是內(nèi)部人控制，某些內(nèi)部高層領(lǐng)導(dǎo)者利用自己的特殊地位或多或少控制著企業(yè)資產(chǎn)來達(dá)到滿足自身利益的目的。

三、改善內(nèi)部控制制度，健全公司治理結(jié)構(gòu)的措施

（一）制定完善的預(yù)算管理計(jì)劃

公司的資金預(yù)算不是隨便設(shè)置的，是企業(yè)依據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，合理的預(yù)測(cè)資金可能會(huì)適用的方面以及需要的金額。對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著約束的同時(shí)，還存在一定的規(guī)范行為。資金預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)不可小視，通過提前預(yù)測(cè)和計(jì)劃，可以為企業(yè)將來的工作大致安排，減少或避免可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和沖擊。制定完善的預(yù)算管理管理計(jì)劃可從以下四方面來實(shí)施：加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的編制，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確度，完善全過程預(yù)算，完善預(yù)算人員隊(duì)伍建設(shè)。

（二）提高企業(yè)人員的內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制意識(shí)得到提高，企業(yè)同樣也會(huì)得到更好的發(fā)展。要想提高企業(yè)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，高層管理者的作用不可忽視，要充分利用起來。企業(yè)的管理人員在企業(yè)的管理體系中處于核心地位，對(duì)建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境存在著重大影響。在日常生活中，管理者可通過宣傳教育，組織培訓(xùn)等方式來提高內(nèi)控意識(shí)；其次還要提升員工的執(zhí)行意識(shí)。為使企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作能更健康有序的進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)制定出一系列明確員工責(zé)任與義務(wù)的手冊(cè)，使員工了解并根據(jù)各項(xiàng)規(guī)章制度來規(guī)范自己的行為。

（三）提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

近些年來，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改變與完善，企業(yè)內(nèi)部所處的環(huán)境也隨之發(fā)生變化，這在一定程度上對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的能力與素質(zhì)進(jìn)行了一個(gè)綜合的考驗(yàn)。為適應(yīng)萬千變化的企業(yè)環(huán)境，財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)新制度、新規(guī)章，為進(jìn)行正確的職業(yè)判斷積累豐富的經(jīng)驗(yàn)。而且，會(huì)計(jì)的從業(yè)人員要積極跟進(jìn)行業(yè)的新變化，時(shí)刻更新自己的知識(shí)庫，提高自己的專業(yè)能力。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還要時(shí)刻牢記自身的責(zé)任，提升自己的道德素養(yǎng)。但還需注意的是，企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高不是一蹴而就的，學(xué)習(xí)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，企業(yè)也應(yīng)高度重視。

（四）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

投資有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要想得到更高的利潤(rùn)，就不得去冒著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。既然是風(fēng)險(xiǎn)我們就很難去預(yù)測(cè)他們的到來，而公司的經(jīng)營(yíng)說到底就是冒著風(fēng)險(xiǎn)去贏得金錢上的利益。我們既不能過度追求高風(fēng)險(xiǎn)，也不能畏懼。我們要做的是冷靜分析現(xiàn)狀，以一種積極的姿態(tài)去應(yīng)對(duì)和解決。

四、結(jié)語

我們知道，企業(yè)管理者所制定的一系列內(nèi)部控制制度是為了降低風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司更好的治理。縱觀中國(guó)近年來的變化，中國(guó)始終在以一個(gè)開放型的姿態(tài)與世界對(duì)話。帶來許多機(jī)遇的同時(shí)，也迎來了許多挑戰(zhàn)。自身的弱點(diǎn)漸漸被暴露出來。特別是內(nèi)部控制方面，我們還存在著許多不足。完善企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理具有非常重要的意義。企業(yè)通過制定實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，有利于提高企業(yè)內(nèi)部人員的內(nèi)控意識(shí)，提高綜合素質(zhì)，降低風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)漏洞，減少損失，有助于企業(yè)獲得更好的發(fā)展途徑，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，可以有效的推動(dòng)企業(yè)往更大更強(qiáng)的方向發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：蔣祎鳴（1994-），女，漢族，河南許昌人，管理學(xué)碩士，河南大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，主要從事公司財(cái)務(wù)理論研究。