關(guān)于我國(guó)個(gè)稅稅制存在問(wèn)題的分析

張金玲

（民政部一零一研究所， 北京 100070）

[摘 要] 我國(guó)目前的個(gè)人所得稅總收入中，工薪階層個(gè)稅所占比重超過(guò)50%，這在一定程度上說(shuō)明中低收入者仍是個(gè)稅的主要承擔(dān)者，繳納稅額縱向比較仍然較多，從中可以看出個(gè)人所得稅未完全體現(xiàn)出“高收入者多納稅”的原則，如何更好地完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度，是一個(gè)需要認(rèn)真考慮解決的問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅；稅制；問(wèn)題；解決對(duì)策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 056

[中圖分類號(hào)] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）07- 0121- 02

0 前 言

收入差距過(guò)大無(wú)論對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家居民都是普遍存在問(wèn)題， 個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)居民收入差距的重要稅收制度， 對(duì)促進(jìn)社會(huì)公平、防止兩極分化有著不可替代的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民意識(shí)的不斷增強(qiáng)，個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了多次改革。如果從2005年算起，我國(guó)政府已經(jīng)將個(gè)人所得稅的免征額調(diào)整了三次，從800元調(diào)整至3 500元。但是在我國(guó)目前的個(gè)人所得稅總收入中，工薪階層個(gè)稅所占比重超過(guò)50%，這在一定程度上說(shuō)明中低收入者仍是個(gè)稅的主要承擔(dān)者，未完全體現(xiàn)出“高收入者多納稅”的原則。可見，如果只是單單調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)，并不能從根本上解決收入差距擴(kuò)大、高收入者納稅不足的問(wèn)題。如何更好地完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度，是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

1 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題

1.1 起征點(diǎn)過(guò)低，稅負(fù)集中在工薪階層

我國(guó)個(gè)人所得稅存在累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率，存在的問(wèn)題是稅率級(jí)次過(guò)多和邊際稅率過(guò)高。我國(guó)2011年個(gè)人所得稅稅法第六次修訂將人所得稅的起征點(diǎn)由2 000元調(diào)至3 500元。依據(jù)統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)此次調(diào)整我國(guó)納稅人數(shù)由8 400萬(wàn)變?yōu)? 400萬(wàn)，表面上減輕了大部分人的稅收負(fù)擔(dān)，但是根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，在國(guó)民收入中，政府收入從14%上漲到18%，企業(yè)收入由17.9%增加到21.6%，但是居民收入從67.7%下降到60.4%。這使得在收入組成中的中產(chǎn)階級(jí)成為了納稅主要承擔(dān)者，并不能從根本上達(dá)到調(diào)節(jié)高收入者收入、抑制貧富差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目的。

1.2 稅率級(jí)別過(guò)多，稅率級(jí)次多級(jí)差少

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅為七級(jí)累進(jìn)稅率，最低檔稅率為3%，稅收級(jí)次下調(diào)。與此相比，歐盟的個(gè)稅稅率不足6級(jí)。英國(guó)更是由10級(jí)減少到2級(jí)，個(gè)人所得稅稅率改革已是大勢(shì)所趨。

相比較歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)個(gè)稅征收結(jié)構(gòu)仍有很大調(diào)整空間，而且最高45%的邊際稅率也使得中國(guó)略顯尷尬。美國(guó)采用28%比例稅率，這一調(diào)整既可以確保低收入者享受較低稅率，也充分體現(xiàn)稅收的公平原則；可以使高收入者在繳納相關(guān)稅款的同時(shí)也可以享受低稅率帶來(lái)的優(yōu)惠，從而體現(xiàn)稅收的效率原則。

1.3 個(gè)人收入多元化、隱蔽化，征管難度大

個(gè)人所得稅列舉了一共11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，這種列舉方式在相當(dāng)大程度上限制了征稅范圍的有效擴(kuò)大，可以預(yù)防了我國(guó)稅收流失。但其列舉項(xiàng)目復(fù)雜多樣，概括的模糊寬泛，另外隨著新增納稅項(xiàng)目不斷增加，在稅務(wù)機(jī)關(guān)征納過(guò)程中易使征納雙方因應(yīng)稅項(xiàng)目不確定出現(xiàn)糾紛，或使納稅人出現(xiàn)偷逃稅款行為的發(fā)生。

隨著中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，特別是隨著大量新興職業(yè)產(chǎn)生和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級(jí)，我國(guó)居民的收入早已依靠單一工資收入轉(zhuǎn)變?yōu)槭杖胄问蕉嘣内厔?shì)發(fā)展。職工福利收入、特殊行業(yè)職業(yè)補(bǔ)助、中午等特定時(shí)間免費(fèi)就餐及其他各種形式補(bǔ)貼也逐漸構(gòu)成我國(guó)居民收入的不可忽視組成部分。這些新興收入形式也具有隱蔽性、多元性的特點(diǎn)，增加納稅機(jī)關(guān)征收稅款難度

2 解決的對(duì)策

2.1 采用家庭申報(bào)制度

可以較好地解決不同稅收負(fù)擔(dān)相同稅收組織的問(wèn)題，更稅收公平的思想更加切合。

其優(yōu)越性在于：首先，較為充分考慮了家庭基本成員的收支比例，合理分配各成員稅收負(fù)擔(dān)，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)公平課稅。同時(shí)，也有利避免家庭成員為了偷逃稅款進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)分割和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移。由此可見，我國(guó)征收個(gè)人所得稅前計(jì)算費(fèi)用扣除額時(shí)，要進(jìn)一步考慮納稅人的婚姻狀況，將家庭核心成員的收入加總，再根據(jù)其家庭養(yǎng)老育幼出現(xiàn)的不同程度的負(fù)擔(dān)和壓力計(jì)算，降低扣除書或減免負(fù)擔(dān)。

2.2 適當(dāng)增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目

近年來(lái)，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一些有關(guān)住房、醫(yī)療和教育等的改革措施，從而使得納稅人在這些方面的支出費(fèi)用大大增加，如購(gòu)房貸款利息、醫(yī)療費(fèi)用和子女教育費(fèi)等，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，也使不同家庭結(jié)構(gòu)的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)情況復(fù)雜化?？紤]到這種情況，我國(guó)應(yīng)按照不同的因素設(shè)計(jì)不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目。比如：贍養(yǎng)費(fèi)扣除；未就業(yè)配偶基本生活費(fèi)用扣除；子女教育費(fèi)用扣除；個(gè)人醫(yī)療費(fèi)用支出扣；住房費(fèi)用扣除；特殊人群照顧。

2.3 借鑒歐美身份證為基礎(chǔ)納稅人編碼制度

對(duì)年滿16或18歲的具有一定收入能力的公民的進(jìn)行稅務(wù)編碼，要求納稅人到對(duì)應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理、領(lǐng)取。納稅人以個(gè)人身份證編碼卡用途廣泛，例如填報(bào)個(gè)人所得稅申報(bào)表、不動(dòng)產(chǎn)登記及收益申報(bào)表、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)讓文書，以及用于銀行儲(chǔ)蓄、社會(huì)保險(xiǎn)，申請(qǐng)土地使用等等方面。真正做到一卡一人，監(jiān)管針對(duì)性強(qiáng)和方便納稅義務(wù)人等優(yōu)點(diǎn)。稅務(wù)編碼管理與政府各個(gè)管理系統(tǒng)相統(tǒng)一和聯(lián)系，除了基本戶籍管理、身份證管理等相連接。只有這樣，才能在方便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)有效掌握納稅義務(wù)人基本信息的同時(shí)，進(jìn)一步控制和審核個(gè)人的納稅情況，為以后網(wǎng)絡(luò)化納稅信息技術(shù)的不斷完善發(fā)展開一個(gè)好頭。

3 結(jié) 論

個(gè)人所得稅作為國(guó)家財(cái)政收入的來(lái)源之一，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收入分配起到了杠桿調(diào)節(jié)作用。我國(guó)正處于“十三五”期間經(jīng)濟(jì)大發(fā)展時(shí)期，應(yīng)充分注意收入差距過(guò)大容易激化社會(huì)矛盾，影響國(guó)家長(zhǎng)治久安大計(jì)的問(wèn)題。應(yīng)盡快在從以下幾個(gè)方面完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度：穩(wěn)步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅征收模式；根據(jù)世界發(fā)展趨勢(shì)和稅制改革趨勢(shì)、方向和我國(guó)實(shí)際國(guó)情和基本國(guó)情，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)稅收稅率，簡(jiǎn)化收入分類，科學(xué)進(jìn)行計(jì)算步驟；提高我國(guó)稅務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)，不斷深化改革，打造一支專業(yè)化、服務(wù)化的隊(duì)伍；隨著整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入、物價(jià)水平提高以及可能發(fā)生的通貨膨脹緊縮問(wèn)題，制訂科學(xué)合理的起征點(diǎn)；不斷深化改革個(gè)人所得稅稅制結(jié)構(gòu)，保護(hù)收入低納稅人，加大對(duì)高收入者的征管，保障我國(guó)稅收穩(wěn)定；進(jìn)一步完善個(gè)人信用體系，建立網(wǎng)絡(luò)化納稅信息技術(shù)系統(tǒng)；加大稅法宣傳力度，提高納稅意識(shí)。通過(guò)有效改革，使得我國(guó)的個(gè)人所得稅得以完善，發(fā)揮其不可替代的作用。

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