作業(yè)成本法在電商企業(yè)物流成本控制中的應(yīng)用

崔瑋+范汪洋

（北京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟管理學(xué)院， 北京 100083）

[摘 要] 近幾年，電商企業(yè)迅速崛起，物流行業(yè)得到了快速發(fā)展，對于電商企業(yè)來說加強企業(yè)的物流成本控制是重中之重。通過具體應(yīng)用作業(yè)成本法對SN公司的物流成本進行核算，與傳統(tǒng)成本法下核算結(jié)果進行對比，指出作業(yè)成本法較之于傳統(tǒng)成本法對SN公司物流成本管理更有優(yōu)勢，研究表明作業(yè)成本法能為當(dāng)前我國電商企業(yè)物流成本控制的研究提供一定的參考價值。

[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本法；電子商務(wù)；物流成本

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 015

[中圖分類號] F275.3 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）07- 0032- 03

1 引 言

隨著我國互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)在我國實現(xiàn)了超快速的發(fā)展，企業(yè)為穩(wěn)占市場份額，紛紛縮減成本，提高核心競爭力。但物流成本過高已成為一個重要的制約瓶頸，因此對于電商企業(yè)來說加強企業(yè)的物流成本控制是重中之重。

作業(yè)成本法，雖基于傳統(tǒng)成本核算方法，但其表現(xiàn)出諸多優(yōu)勢：譬如它將運作流程劃分為一個個作業(yè)；將作業(yè)也在運作過程中所發(fā)生的的全部費用，確定為各個資源；同時改變以往間接費用的單一分配方法，以動因為因素進行分配。以此可以看出，作業(yè)成本法更符合物流行業(yè)的特征，順應(yīng)物流行業(yè)的發(fā)展趨勢，因而作業(yè)成本法在電商企業(yè)物流控制的應(yīng)用很有必要。

目前，學(xué)者關(guān)于物流成本體系已進行了比較深入的研究，作業(yè)成本法憑借其優(yōu)良的特性，已推廣運用到許多領(lǐng)域。舒蓮枝（2007）對作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)物流成本管理的模型進行分析，認為可以利用ABC法面向企業(yè)全流程進行系統(tǒng)化、動態(tài)化的成本管理。楊丹等（2013）具體應(yīng)用作業(yè)成本法對M家具公司的物流成本進行核算，研究表明作業(yè)成本法能為當(dāng)前我國家具企業(yè)的物流成本控制的研究提供一定的參考價值。張葦葦（2015）分析了電商企業(yè)物流成本控制中應(yīng)用作業(yè)成本法的重要性，并建立成本核算系統(tǒng)，以期提高企業(yè)經(jīng)營效率。

本文采用案例研究方法，以SN公司為分析對象，分析其自建物流體系中存在的作業(yè)中心及成本因子，具體應(yīng)用作業(yè)成本法對SN公司的物流成本進行核算，與傳統(tǒng)成本法下核算結(jié)果進行對比分析，試圖完善電商物流成本管理框架，豐富相關(guān)理論研究，以期對我國電子商務(wù)企業(yè)的成本控制提供一些借鑒和參考。

2 作業(yè)成本法基本原理

作業(yè)成本法是一種分配間接成本的方法。基本思路是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將所消耗的資源成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本，由此得出最終的產(chǎn)品成本。

3 作業(yè)成本法在SN公司物流中具體應(yīng)用

3.1 案例描述

SN公司成立于1996年，于2004在深圳證券交易所上市，是中國目前發(fā)展勢頭較為迅猛的電商企業(yè)。根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心（100EC.CN）發(fā)布的《2016年（上）中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，截止到2016年6月，SN公司的網(wǎng)絡(luò)零售市場占有率為3.3%，位居第四。作為目前中國最大的商業(yè)零售企業(yè)，SN公司依托線上線下平臺優(yōu)勢，經(jīng)營品類涵蓋家電、3C、母嬰、百貨、超市、服裝等。

電商經(jīng)營的難點在于物流，物流系統(tǒng)的效率高低直接決定了電商能否在激烈的市場競爭中保持核心競爭力。該公司建立之初即自建物流體系，便捷快速的倉儲、物流、配送使得該公司的自營業(yè)務(wù)筑起了企業(yè)的口碑基礎(chǔ)。目前該公司的倉儲面積已達500萬平方米，有4個航空樞紐，12個自動化分揀中心，660個城市配送中心和 10 000 萬個快遞點。近年來，公司正在努力布局線上業(yè)務(wù)，銷售公司和物流公司作為SN公司內(nèi)部兩大內(nèi)部交易公司，分別從供應(yīng)商和客戶兩個角度進行內(nèi)部交易預(yù)算和核算。

本文選取的是2016年7月SN某物流分公司與A、B兩家銷售子公司簽訂的物流合同。A、B公司要求分別將物品運往北京市的銷售分公司。

3.2 定義作業(yè)

依據(jù)該公司物流的作業(yè)特點，可以將物流流程劃分為七個作業(yè)中心：業(yè)務(wù)處理、物品運輸、物品包裝、物品入庫、物品倉儲和物品配送。

3.3 對SN自建物流中作業(yè)中心涉及的資源及其資源消耗進行確認

各項物流作業(yè)中心涉及的資源進行統(tǒng)計，跟進統(tǒng)計各項成本耗費可以分為直接計入產(chǎn)品或服務(wù)的成本和間接計入產(chǎn)品或服務(wù)的成本。車輛折舊費、燃油費、路橋費由于可以直接計入服務(wù)產(chǎn)品，因此屬于直接資源；而其他如人員工資、通訊費等間接資源消耗則需要做好資源動因分析，將成本消耗合理分配，計入到各個作業(yè)中心。經(jīng)分析，人員工資的資源動因為人員數(shù)量（人），通訊費的資源動因為通訊時間（小時），計算出兩者的資源動因率分別為3 150（元/人）、21（元/小時）。將人工薪酬分配至各作業(yè)中心分別為6 300、 28 350、 12 600、 9 450、 9 450、 9 450、37 800元。將通訊費分配至各作業(yè)中心為945、 210、 294、 504、1 008、 399、 735元。

通過對資源動因及作業(yè)動因的計算已知各項目作業(yè)項目所耗用的資源成本，對各作業(yè)中心的資源加總得（單位：元）：

業(yè)務(wù)處理費用=6 300+945=7 245

物品運輸費用=28 350+210+32 000+16 480+11 350

=59 590

物品包裝費用=12 600+294+19 730=34 624

物品入庫費用=9 450+504+1 506+4 500=15 960

物品倉儲費用=9 450+1 008+25 000=35 458