企業(yè)所得稅的納稅籌劃理論及實(shí)務(wù)研究

師騰騰

[摘要]企業(yè)所得稅是企業(yè)所繳納稅收的重要組成部分，對其進(jìn)行合理的納稅籌劃工作有利于提升企業(yè)的利潤，對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的意義。文章將釆用理論與實(shí)務(wù)結(jié)合的方法，對大唐國際發(fā)電股份有限公司企業(yè)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分析，選擇合理的企業(yè)所得稅籌劃方式，以節(jié)約納稅成本，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；籌劃原則；籌劃方法；企業(yè)所得稅

[DOI]1013939/jcnkizgsc201711295

1前言

所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，涉及企業(yè)稅費(fèi)的超過10種。企業(yè)所得稅和增值稅是繳納的“大頭”。通過建立納稅籌劃評價(jià)體系，有利于企業(yè)管理者建立優(yōu)化的管理意識，制定科學(xué)的動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)管理評價(jià)體系，使企業(yè)的管理體系能隨著經(jīng)營環(huán)境及外部因素的變化進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，提高資金的使用效率，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力。

2企業(yè)所得稅籌劃方法

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，通過進(jìn)行科學(xué)合理的稅收繳納方式規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選擇合適的稅收方法，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。

21銷售收入的納稅籌劃

企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)金額和確認(rèn)時(shí)間，利用稅收優(yōu)惠政策，將稅法規(guī)定的免稅收入調(diào)整出來進(jìn)行納稅籌劃。納稅人適用稅率高于關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，企業(yè)可通過較低銷售價(jià)格向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入以達(dá)到節(jié)稅目的。針對限額扣除項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)充分利用限額，以免超額。針對主要成本費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)確定合理的成本規(guī)模，與收入項(xiàng)目綜合考慮，以使應(yīng)納稅所得額達(dá)到預(yù)期水平。

22固定資產(chǎn)折舊方式納稅籌劃

對資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定，主要目的是為了區(qū)別資本性支出和收益性支出，從而確定可以扣除的項(xiàng)目和不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)的折舊涉及三個(gè)問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇折舊政策，以使企業(yè)延遲納稅，獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。

23利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

納稅人可以利用例如地域方面、產(chǎn)業(yè)方面、行業(yè)方面、企業(yè)方面等身份直接享受企業(yè)所得稅的減免，也可以根據(jù)納稅人從事特定的項(xiàng)目享受優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策往往從不同角度體現(xiàn)在不同的稅收要素當(dāng)中，同一納稅人有機(jī)會(huì)同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠。

3案例介紹及分析

大唐國際發(fā)電股份有限公司系經(jīng)原國家體改委批準(zhǔn)1994年12月13日共同發(fā)起設(shè)立的股份有限公司。本公司2015年度納入合并范圍的子公司共141 戶，本公司及其子公司的經(jīng)營范圍：建設(shè)、經(jīng)營電廠、銷售電力、熱力等。本公司的母公司和最終母公司均為國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會(huì)控制的中國大唐集團(tuán)公司。大唐國際發(fā)電股份有限公司作為火電上市公司，對其所得額進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)經(jīng)營成本，對企業(yè)來說具有非常重要的意義。

公司固定資產(chǎn)折舊從其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起，采用年限平均法在使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊，殘值率均為5%。無形資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)采用直線法或產(chǎn)量法分期平均攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。企業(yè)所得稅除享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)外，按應(yīng)納稅所得額的25%計(jì)繳。2015年應(yīng)付職工薪酬529349萬元，工會(huì)和教育經(jīng)費(fèi)116557萬元，職工福利費(fèi)185505萬元。企業(yè)營業(yè)收入為618903萬元，利潤總額為65681萬元，廣告費(fèi)1344萬元，對外捐贈(zèng)240萬元，違約金及罰款支出155996萬元，稅收滯納金16萬元，所得稅費(fèi)用為32847540萬元。企業(yè)納入合并范圍的子公司達(dá)141個(gè)，多數(shù)子公司免稅或適用較低的稅率，有少數(shù)子公司處于虧損狀態(tài)。

31實(shí)際稅負(fù)分析

本文主要采用平均實(shí)際稅率法來分析大唐國際發(fā)電股份有限公司的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，即大唐國際發(fā)電股份有限公司的平均實(shí)際稅率為企業(yè)所得稅額 / 企業(yè)利潤總額。因此公司平均實(shí)際稅率3284754/656810700×100%=5001%。由上述計(jì)算結(jié)果可知，大唐國際發(fā)電股份有限公司的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很高，進(jìn)行所得稅籌劃勢在必行。

32固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

我國的稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)符合相關(guān)條件確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法，享受所得稅方面的稅收優(yōu)惠。大唐國際發(fā)電股份有限公司對其所有的包括設(shè)備在內(nèi)的固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊。公司作為發(fā)電企業(yè)，資產(chǎn)折耗情況嚴(yán)重，若在選用固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)采用加速折舊法或者縮短折舊年限，可以增加前期可扣除的成本費(fèi)用，減少前期的稅負(fù)，以達(dá)到延遲納稅的效果，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

33存在扣除項(xiàng)目的稅收籌劃

對存在扣除項(xiàng)目的籌劃思路是對相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行合理的分?jǐn)?，盡可能使存在扣除限額的費(fèi)用在扣除標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，進(jìn)而使所有的費(fèi)用都能得到稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，對企業(yè)廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。本期企業(yè)營業(yè)收入為61890285萬元，廣告費(fèi)1344萬元。營業(yè)收入的15%為928354275萬元，廣告費(fèi)未超標(biāo)，可全額扣除距扣除限額還很大，企業(yè)應(yīng)結(jié)合成本效益原則，以決定是否增加廣告支出。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、25%計(jì)算扣除。從下表可以看出企業(yè)職工福利費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)均未超標(biāo)，可全額扣除。公司可以依照經(jīng)濟(jì)性原則，考慮增加職工工資以達(dá)到減少稅負(fù)的效果。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。計(jì)算得出企業(yè)捐贈(zèng)支出未扣除限額，因此企業(yè)采用合理的方式如通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的方式進(jìn)行捐贈(zèng)，以保證捐贈(zèng)支出在計(jì)算所得稅前進(jìn)行扣除。

針對企業(yè)罰款支出、滯納金等費(fèi)用，均不允許稅前扣除，故此企業(yè)應(yīng)盡量減少此方面的支出，以提高企業(yè)效益。

34利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

企業(yè)納入合并報(bào)表范圍的子公司達(dá)141戶，且部分子公司虧損。故此企業(yè)可以將其子公司組織形式變?yōu)槠浞止拘问剑赃_(dá)到合并納稅的目的，從而降低企業(yè)所得稅。營業(yè)稅金及附加中含有城建稅、教育費(fèi)附加等，部分子公司處于西部地區(qū)，享受國家稅收政策優(yōu)惠，公司可以將其產(chǎn)品低價(jià)出售給適用增值稅稅率較低的子公司，以減少銷項(xiàng)稅，降低營業(yè)稅金及附加部分項(xiàng)目，雖然名義上降低了收入但可以從子公司處分得利潤，減輕了稅負(fù)。

4結(jié)論

在競爭日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤的增加，經(jīng)營、投資、理財(cái)、分配活動(dòng)必然越來越復(fù)雜，每一個(gè)時(shí)期都需要規(guī)劃，稅務(wù)籌劃的重要性也愈加明顯。企業(yè)所得稅是一項(xiàng)主要的稅種，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分廣泛，納稅籌劃的方法也有很多種，運(yùn)用籌劃的整體思想選出效果最佳的方案，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以期在合理合法的前提下最大限度提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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