淺談我國的個(gè)人所得稅改革

曾艷梅

【摘要】種種跡象表明我國的個(gè)人所得稅仍然存在著大量的問題，個(gè)人所得稅并沒有像預(yù)期那樣發(fā)揮應(yīng)有的財(cái)政功能和調(diào)節(jié)功能。本文首先闡述了個(gè)人所得稅的理論概述，探討了我國個(gè)人所得稅在稅制模式，稅收環(huán)境以及稅收征管制度等方面存在的問題，并給出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 稅制模式 稅收征管

我國當(dāng)前的社會(huì)公平指數(shù)令人擔(dān)憂，國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)顯示我國基尼系數(shù)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過0.4（見圖1）。劉國光先生則認(rèn)為，如果加上漏計(jì)的隱性收入，現(xiàn)在的基尼系數(shù)估計(jì)己遠(yuǎn)超過了0.5。更有學(xué)者指出，我國實(shí)際的基尼系數(shù)已突破0.6。不管哪個(gè)數(shù)據(jù)更可信，都表明我國的基尼系數(shù)遠(yuǎn)超過了國際公認(rèn)的0.4的警戒水平，社會(huì)貧富差距十分巨大。

我國城鎮(zhèn)居民稅前、稅后的基尼系數(shù)不斷上升，貧富差距不斷擴(kuò)大。比較稅前和稅后基尼系數(shù)表明我國個(gè)人所得稅還是發(fā)揮了正向的再分配效應(yīng)，但與發(fā)達(dá)國家，如英美兩國相比，其調(diào)節(jié)效應(yīng)是非常有限的。

一、我國當(dāng)前個(gè)人所得稅存在的問題分析

（一）分類稅制模式難以體現(xiàn)公平原則

在不同收入層次來看，分類所得稅制存在很大的避稅空間，特別是對(duì)于那些所得來源較多的高收入者，他們可以利用解析收入項(xiàng)目、分配收入月份等手段不繳或少繳個(gè)人所得稅。高管的高額公積金、保險(xiǎn)等隱性福利和一些“灰色收入”也是在正常的稅收制度下增加到資產(chǎn)中去的。而所得來源少和收入相對(duì)集中的中低收入者卻要繳納更多稅款，造成高收入者稅負(fù)輕而中低收入者稅負(fù)重的尷尬局面，這有違稅收的縱向公平原則。

（二）稅率、級(jí)次和邊際稅率不合理

我國個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜。目前的個(gè)人所得稅采取比例稅率與累進(jìn)稅率并行的結(jié)構(gòu)，對(duì)工資薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得分別適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率和5級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高的邊際稅率達(dá)45 %。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、利息所得等適用20%的比例稅率。稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置在2011年9月修改后雖然有所簡化，但與國際上其他國家以及這些年發(fā)展的趨勢(shì)相比較，我國的個(gè)人所得稅稅率級(jí)次偏多、結(jié)構(gòu)仍然比較復(fù)雜。

我國個(gè)人所得稅邊際稅率比較高。我國邊際稅率最高為45 %，明顯高于眾多發(fā)展中國家，例如印度為40%，新加坡為30%，巴西為27.5%。過高的邊際稅率不僅會(huì)使人們產(chǎn)生逆反心理，產(chǎn)生偷逃稅的心里動(dòng)機(jī)，而且還會(huì)影響工作的積極性。

（三）稅務(wù)部門征管制度不健全、征管效率低下

受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅務(wù)人員的自身素質(zhì)的制約，現(xiàn)階段我國個(gè)人所得稅的征管還處于較低的水平上。個(gè)人所得稅是納稅人數(shù)量最多的一個(gè)稅種，征管工作量十分大，需要有一整套嚴(yán)密的征管制度來保證，不僅需要硬件設(shè)施的完善，而且需要軟件條件的具備。但目前我國的征管體制還存在一定的問題，硬件上做不到及時(shí)準(zhǔn)確的傳遞征管信息，不僅在不同地區(qū)不能有效傳遞納稅人的信息資料，甚至在同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管之間、征查之間的信息傳遞也不順暢。

二、我國個(gè)人所得稅改革的建議

（一）選擇分類綜合制為個(gè)人所得稅的課稅模式

以我國目前的個(gè)人所得稅納稅以及征繳狀況來看，我國實(shí)行分類綜合制是可行的：首先，我國政府對(duì)個(gè)人所得稅的重視為實(shí)行分類綜合制課稅模式提供了良好的環(huán)境。基于我國收入差距不斷拉大的現(xiàn)實(shí)，十七大明確提出要加大對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)力度，再分配領(lǐng)域要注重公平。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及個(gè)人收入來源的多元化，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅課稅模式越來越顯示出不公平性。按支付能力納稅的綜合所得課稅模式必將成為我國個(gè)人所得稅課稅立法的正確選擇。其次，我國目前正在推行的源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)制度，恰恰是實(shí)行綜合所得課稅模式所需要具備的征管基礎(chǔ)。采用源泉扣繳制，有利于在年終督促納稅人主動(dòng)申報(bào)。第三，電子信息化等現(xiàn)代手段在稅收征管領(lǐng)域的充分利用也為實(shí)施綜合所得課稅模式提供了硬件支持。

（二）合理確定我國個(gè)人所得稅稅率

在稅率級(jí)次設(shè)計(jì)上，德國的幾何累進(jìn)稅率法不失為一個(gè)好的方法，值得借鑒。我們也可以在收入的中間層次設(shè)置兩個(gè)檔次，一個(gè)為中低檔收入層次，月應(yīng)稅所得額為0-10000元區(qū)間；一個(gè)為高等收入層次，月應(yīng)稅所得額為10001-30000元，并分別進(jìn)行幾何累進(jìn)化。

（三）完善稅收征管制度

稅務(wù)稽查征管是納稅申報(bào)的有力保證，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅的專項(xiàng)稽查，建立稽查小組或是稽查部門，定期不定期的對(duì)納稅人的申報(bào)信息進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)要重點(diǎn)突出，制定稽查計(jì)劃，對(duì)高收入階層和收入來源渠道較多的人群應(yīng)加強(qiáng)稽查力度，保證政府的稅收收入。

三、結(jié)語

以自然人取得的各項(xiàng)所得為對(duì)象扣除一定的費(fèi)用后征收的一種稅即為個(gè)人所得稅。作為我國稅制結(jié)構(gòu)中具有重要地位的個(gè)人所得稅在我國開征己久，但是種種跡象表明我國的個(gè)人所得稅仍然存在著大量的問題，個(gè)人所得稅并沒有像預(yù)期那樣發(fā)揮應(yīng)有的財(cái)政功能和調(diào)節(jié)功能。尋找合理解決方案己經(jīng)成為我國個(gè)人所得稅改革的當(dāng)務(wù)之急。本文對(duì)中外個(gè)人所得稅進(jìn)行了簡要的比較，探討了我國個(gè)人所得稅在稅制模式，稅收環(huán)境以及稅收征管制度等方面存在的問題，并給出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

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