完善個人所得稅自行納稅申報制度的思考

林秀文

摘要：個人所得稅自行申報的公布與實施即提高了公民的納稅意識，同時也提高了政府服務質量，加強了對高收入人員的監(jiān)控，減少了貧富差距。本文研究我國個人所得稅（文中簡稱個稅）自行納稅申報程序，對自行申報執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及產生問題的原因進行分析，提出完善個人所得稅自行納稅申報制度的有效措施，使其得以順利實施。

關鍵詞：個人所得稅；自行納稅申報；稅收征管

一、我國個稅自行納稅申報的問題及原因分析

（一）我國個稅自行納稅申報的現(xiàn)狀及存在的問題

當前，我國個稅自行納稅申報過于倉促，相關制度推出后，沒有得于有效實施。鑒于高收入者自身的收入來源眾多，加之沒有申報先例、納稅人對于自身的收入并沒有記賬的習慣，詳細計算收入并進行個稅自行申報十分困難，因此，自行申報的實施過程需要留有充分的討論時間。個稅自行申報要求，不論收入高低都需要進行納稅申報，對申報額實行有補有退制度，使稅收成為全民參與的事業(yè)。個稅自行申報執(zhí)行過程存在抑制、消極因素，同時還存在其他制約條件，如：稅收環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、稅收制度、群眾基礎等，個稅自行申報的實施過程需要充分考慮這些因素。

（二）存在問題的原因分析

1.征管設施和措施不完善

目前，許多地區(qū)辦稅點少，相關的征管設施不到位，使納稅意識薄弱的納稅人不愿意交稅，并成為不進行自行申報的理由；稅務機關推行個稅管理制度，對每個納稅人以身份證為驗證核心進行納稅登記，并且得到更加準確的納稅人信息。稅務部門對納稅人的繳稅申報行為進行監(jiān)管，對于納稅人的隱性收入稅務部門并沒有有效的約束力，還缺少有效的監(jiān)控手段，很難達到調節(jié)收入的目的。

當前稅務機關個稅收入，主要是由公開貨幣形式下高收入納稅人提供，而對于非貨幣化收入，稅務機關難以監(jiān)管，而高收入者收入渠道多，規(guī)避稅收的方法較多，稅務部門更是難以得到真實的數據信息，抵消了納稅申報工作的初終，自行申報的實施成為低收入納稅人的無效負擔。另外，我國自行申報納稅監(jiān)管力度不到位，最高處罰在2000到10000元，并不影響納稅人信息等級、更不會留下偷稅案件，因此，從個稅自行納稅申報的現(xiàn)狀來看，許多沒有履行納稅義務的納稅人，根本沒有受到處罰，即削弱了稅法的執(zhí)行力，同時也影響了主動進行個稅納稅人群，主動申報積極性。因此，目前稅收反向負面調節(jié)嚴重，影響了納稅人公平納稅的心里，對自行申報制度的執(zhí)行帶來了許多不利因素。

2.代理申報納稅機制不成熟

現(xiàn)行相關規(guī)范，并沒對這些代理申報納稅實際操作過程存在的問題起到有力的約束，暫行規(guī)定中另行規(guī)定，沒有制定實施細則，導致相關代理行為不被社會眾所認可；

另外，由于稅務代理與稅務部門存在一定的關系，代理機構為納稅人服務時，會出現(xiàn)由稅務部門介紹代理機構問題，使納稅人認為稅務代理不具有公正性、認為稅務代理信譽低。另一方面，代理業(yè)務人員的素質不齊，造成代理業(yè)整體質量不高，從而制約了代理業(yè)的發(fā)展；

當前，我國對于稅務代理業(yè)務并沒有明確的行業(yè)標準，中介機構費用高、低不一，基本是由雙方協(xié)調而定，中介機構會根據自身水平，對客戶進行定價，定價高、低各異，甚至相差在30倍之多，使代理市場胡亂收費，沒有一個良好的氛圍；

3.個稅自行申報體系不規(guī)范

當前，我國個稅自行申報體系不夠規(guī)范，專業(yè)人員在進行個稅申報時也會遇到問題，這樣就增加了申報工作的難度，使自行納稅申報的推行受到了限制。鑒于專業(yè)人員對于申報填寫都很困難，更不用說高收入人員自行填寫，許多納稅人會以申報難為理由而不進行申報；另外，申報內容過于繁瑣，填寫的相關收入并沒有實質意義，稅務機關可以利用其它方式來收集、了解納稅人準確的收入信息，即減少了納稅人自行填寫納稅申報工作，還可以得到更加準確的信息；自行納稅申報難的另外一個重要原因就是，自行申報并沒有對申報條件做出規(guī)劃，即使是稅務機關也缺少有力的信息支撐，給納稅申報制度的推行帶來了障礙。

有的納稅人有多渠道的收入，但是目前稅務系統(tǒng)全國各省的數據信息未聯(lián)網，只對省級聯(lián)網，其省內范圍的特區(qū)的信息有的地方也未在聯(lián)網的信息范圍內，所以稅務對每個納稅人統(tǒng)計的數據是片面和欠缺的，對實行規(guī)范統(tǒng)一申報制度缺乏必要的數據統(tǒng)計作為支撐。

有的地方稅務申報系統(tǒng)中所提供的數據信息也不齊全，只有公民個人的實繳稅額，沒有應納稅所得額，這樣在實際申報時就會造成取數的困難。公民個人不可能去登記每個納稅年度每個月的收入額，而是稅務的申報系統(tǒng)應提供完整的平時月度申報的記錄，這樣在取數和核對上比較方便就有利于納稅人申報。

4.公民個稅自行納稅申報意識較低

個稅自行申報，需要納稅人掌握稅款計算的基本能力，每個月納稅人按實收到的收入，進行自行納稅申報，這一過程中需要納稅人將多渠道的收入進行還原，將每個收入及應納稅額進行分別申報，但是，由于當前很多的納稅人并沒有這樣的能力，并沒有收入記錄的習慣，使自行納稅申報操作出現(xiàn)障礙；另一方面，納稅人自主申報觀念極差，他們更習慣于上門征稅形式，使納稅人對于個稅自行申報存在抵制心里，因此，提高納稅人自行申報效率，尤其是個體戶主的主動申報意識，需要從觀念上對納稅人的觀念予以徹底轉變。

二、發(fā)展我國個稅自行納稅申報制度的策略

（一）加強個稅稅收征管，提高監(jiān)控力度和有效性

建立嚴密的個人收入監(jiān)控體系，確定納稅人應納稅收入額，對這部分收入嚴格管制，從根源上堵住漏稅行為；首先與銀行主動配合，推進個人支付賬戶實名制，實行一人一碼、一人一賬號，并進行財產登記，及時掌握納稅人的真實收入，防止收入分散出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象。實名登記可以將財產收入顯性化，促進個稅的征收管理；其次對納稅人實行編碼制及編碼匯總，收集個人稅收自行申報信息并加以管理；加強國內外稅務機關合作與交流，協(xié)助稅務機關建立收入報告制度，為個稅自行申報提供有用的信息；健全稽核系統(tǒng)網絡化管理，用來管理個稅自行申報中大量數據及檔案，為納稅人節(jié)約申報時間，提高稅收征管效率；為每個納稅人建立一個專有的申報碼，建立個稅自行申報檔案，驗證申報人員申報資料的真實性；個稅自行申報實行納稅結算實名制，為高收入人群設立專門的檔案，并進行自行申報的重點監(jiān)督與管理。

（二）發(fā)展代理申報納稅機制

強化個稅自行申報立法，使稅務代理機構取得合理的代理權。出臺個稅自行申報代理法規(guī)，可以為該行業(yè)發(fā)展提供法律基礎，約束代理行業(yè)代理行為。壯大稅務代理機構人員的專業(yè)化素質，避免由于從業(yè)人員技能不齊，對業(yè)務質量產生影響，而制約代理業(yè)務的發(fā)展。盡管近年來，稅務代理行業(yè)培養(yǎng)了許多專業(yè)化人才，但是行業(yè)內部缺口仍然很大。

隨著市場需求的不斷擴大，會有更多的專業(yè)人員進入到代理行業(yè)中，制定從業(yè)準則、制定合理的收費標準，而這些標準對于代理業(yè)的健康發(fā)展十分必要。稅務代理機構收費標準應該根據服務量的多少來制定，并設立行業(yè)監(jiān)管機制，如：建立行業(yè)協(xié)會、由政府管理機關實行外部監(jiān)督，對稅務代理行業(yè)收費標準并進行監(jiān)督與管理，以確保行業(yè)合理定價，避免行業(yè)內惡性競爭；發(fā)展代理機制需要加大對代理業(yè)的宣傳力度，使納稅人充分意識到代理行業(yè)的本質。劃分稅務機關與代理機構間的關系與職責，通過加強稽查、管理，來保證納稅人的合法權益。

（三）完善個稅自行申報體系

自行申報是納稅人的義務、周到納稅服務是稅務機關的義務。完善個稅自行申報體系，保證稅務機關為納稅人提供更加滿意的服務，在納稅人與稅務機關間建立平等的關系，使高收入人群個稅自行申報工作更加便捷的完成；

強化相關部門之間的合作，加速信息建設步伐，通過聯(lián)網方式進行個稅自行申報，即提高了相關信息的掌握速度，又簡化申報內容及申報程序，使納稅人得到便捷的服務；強化自行申報軟硬件配套設施，在自行申報過程中，對納稅人的身份進行驗證，提高納稅人信息保密度；加大對于個稅自行申報教育的宣傳力度，使納稅人了解自行申報的必要性，可以自覺進行個稅納稅申報。

（四）提高我國公民個稅自行申報的積極性

通過提高公民的納稅意識，在社會形成納稅光榮的氛圍，將個稅自行申報作為稅收征管理的重要手段，使自覺申報并繳納稅款；提高政府對于納稅人的服務質量，切實轉變政府部門的工作態(tài)度及工作方式，使納稅人感受到自身的權利與地位。稅務部門對納稅人進行納稅義務宣傳時，更加重視納稅人的合法權益，使納稅人足夠了解稅款的用途，增加稅款使用透明度；明確納稅人的納稅義務，保證納稅人切實履行義務，徹底消除征、納雙方的對抗地位；增強公民納稅意識，處理好政府機關與納稅人的關系，在二者之間建立平等的法律關系；培養(yǎng)納稅人維權意識，發(fā)揮其對稅務部門的監(jiān)督作用。有效考核政府支出規(guī)模及效果，增強納稅人信心，使其自覺納稅。

參考文獻：

[1]陳志健.高收入者個人所得稅納稅申報存在的問題與對策[J].稅務研究，2009（04）.

[2]陳三美.對個人所得稅自行納稅申報制度的若干思考[J].皖西學院學報，2009（04）.

（作者單位：福建聯(lián)信集團有限公司）