公司治理視角下內(nèi)部審計(jì)的作用與構(gòu)建

徐華

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的活動(dòng)日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性凸顯，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為了公司治理過(guò)程中不可或缺的一部分。近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)外相繼發(fā)生了多起公司舞弊案，進(jìn)一步說(shuō)明了構(gòu)建公司內(nèi)部審計(jì)的迫切性。文章在研究現(xiàn)有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)了公司治理中內(nèi)部審計(jì)不完善導(dǎo)致的一系列問(wèn)題，嘗試構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)，以期改善公司治理的效果。

關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部審計(jì) 受托責(zé)任

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）03-129-02

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)公司財(cái)務(wù)舞弊案頻發(fā)，嚴(yán)重影響了我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)與健康發(fā)展，引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。為了引導(dǎo)公司健康平穩(wěn)發(fā)展，政府相繼出臺(tái)了一系列的措施，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。政府層面為了公司經(jīng)營(yíng)秩序，確保經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，基于規(guī)范經(jīng)營(yíng)、整治市場(chǎng)、防范風(fēng)險(xiǎn)等目的，出臺(tái)一系列的政策規(guī)定，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的建立與完善。在公司內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)制度逐步開(kāi)始建立，但是各種問(wèn)題的存在使得內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，必將導(dǎo)致公司之間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，公司治理的好壞將成為影響企業(yè)利潤(rùn)高低的重要因素，能不能很好地對(duì)公司治理進(jìn)行監(jiān)督將決定公司的成敗。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題探究

（一）獨(dú)立作用發(fā)揮不夠明顯

現(xiàn)今，我國(guó)大部分企業(yè)都建立了內(nèi)部審計(jì)制度，但受限于種種原因，企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中難以確保獨(dú)立性。除了董事會(huì)之外，公司業(yè)務(wù)相關(guān)的部門或多或少都可以對(duì)審計(jì)進(jìn)行干預(yù)，從而降低了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威受到破壞。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍存在局限性

大多數(shù)公司內(nèi)部審計(jì)把關(guān)注點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上，在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中只對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在公司管理中的作用受到了很大的限制，失去了其原有的作用，不能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)地糾正。公司治理面臨的內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境變的越來(lái)越復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)只有包含更廣的范圍，囊括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，才能發(fā)揮效用。

（三）現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)無(wú)法滿足需求

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)越來(lái)越多，只有采用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)才能對(duì)如此巨大的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的處理與分析。全面采用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)需要花費(fèi)很大的代價(jià)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一筆不小的成本，企業(yè)缺乏積極性?，F(xiàn)行的審計(jì)工作中，更多地是采用計(jì)算機(jī)與經(jīng)驗(yàn)和手工相結(jié)合的方式進(jìn)行審計(jì)，這種審計(jì)方法容易產(chǎn)生較大的人為誤差，影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（四）審計(jì)人員不具備崗位所需的能力素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)歸根到底是由審計(jì)職員履行的，審計(jì)工作能否順利成功的完成，審計(jì)人員的能力素質(zhì)起到了決定性的作用。對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)人員，我國(guó)還沒(méi)有建立配套的培養(yǎng)與定期培訓(xùn)制度?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員的能力素質(zhì)參差不齊，很難更好地為公司治理提供服務(wù)。

三、公司治理視角下內(nèi)部審計(jì)的作用與構(gòu)建

（一）公司治理視角下內(nèi)部審計(jì)的主要作用

1.內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)受托責(zé)任體系進(jìn)行評(píng)價(jià)與改良。受托責(zé)任根據(jù)委托的對(duì)象不同，可以分為組織外部手托著責(zé)任與組織內(nèi)部受托責(zé)任。對(duì)于組織外部受托責(zé)任來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的主要目的是進(jìn)行確認(rèn)，是解決財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)管理者之間受托責(zé)任的有效手段；對(duì)于組織內(nèi)部上下級(jí)之間受托責(zé)任來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重于咨詢職能，為評(píng)價(jià)各經(jīng)營(yíng)管理層業(yè)績(jī)提供依據(jù)，發(fā)現(xiàn)公司治理過(guò)程中的不足，改善企業(yè)的治理環(huán)境。

2.內(nèi)部審計(jì)有助于提高決策的科學(xué)性。公司經(jīng)營(yíng)的好壞取決于公司治理決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督約束機(jī)制是否合理并且能否準(zhǔn)確運(yùn)行，而監(jiān)督機(jī)制又是重中之重。內(nèi)部審計(jì)可以有效地監(jiān)督企業(yè)控制權(quán)的分配及財(cái)產(chǎn)管理者的履職盡責(zé)情況。

3.內(nèi)部審計(jì)有助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)是一種咨詢活動(dòng)，在公司治理過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并提供相關(guān)的建議，以期增加管理的有效性與價(jià)值性。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)采取特定的方法與手段對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)與管理，嚴(yán)格管控企業(yè)的治理程序，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)。

（二）在分析內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建，提出幾點(diǎn)改進(jìn)意見(jiàn)

1.提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。公司在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立也是為了更好地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)的損失降到最低，因此，應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同情形下的風(fēng)險(xiǎn)建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的前提就是要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在公司的治理結(jié)構(gòu)中保證內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的獨(dú)立性，使得內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中不受其他外界因素的干擾。不同的公司可以結(jié)合自身的實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)的目標(biāo)與行業(yè)特點(diǎn)，構(gòu)建符合公司發(fā)展需要的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。不僅如此，還應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)制度，采取各種有效途徑提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，提高其審計(jì)理論知識(shí)素養(yǎng)。

2.拓展內(nèi)部審計(jì)范圍。為了滿足企業(yè)發(fā)展對(duì)各個(gè)方面的要求，內(nèi)部審計(jì)要在公司治理的視角下，站在公司全局的高度，改變現(xiàn)有的僅以真實(shí)性、合法性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)，提高至為公司治理提供決策服務(wù)，逐步滲透到對(duì)管理效益的評(píng)價(jià)提供有效的支撐。

3.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的信息化。先進(jìn)的審計(jì)手段，是確保審計(jì)有效實(shí)施的基礎(chǔ)。當(dāng)今社會(huì)，信息化已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)方面，審計(jì)也不能例外。企業(yè)只有投入更多的資金，采用更加先進(jìn)的審計(jì)管理系統(tǒng)，在審計(jì)方法上進(jìn)行變更，才能讓內(nèi)部審計(jì)更好地適應(yīng)公司治理的要求。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的成立應(yīng)當(dāng)在公司管理的視角下，緊貼公司成長(zhǎng)的要求，在取得靠得住的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)，改善公司管理的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)公司管理效益的最大化。

（三）內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展過(guò)程中還要注意的幾個(gè)問(wèn)題

1.有效結(jié)合內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互獨(dú)立，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息的共享，公司治理在決策的過(guò)程中還存在死角。外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)同樣重要，兩者的有效結(jié)合能夠?qū)崿F(xiàn)信息的共享，才能發(fā)揮出審計(jì)的最大的效用。公司在管理的過(guò)程中，不但要注重“里子”還應(yīng)當(dāng)兼顧“面子”。

2.減少內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的障礙。好的制度也需要有好的執(zhí)行者，公司建立內(nèi)部審計(jì)需要付出一定的成本，因此不存在主動(dòng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的動(dòng)力。政府層面已經(jīng)制定了一系列的政策規(guī)定，促使公司建立內(nèi)部審計(jì)制度。

在公司內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)時(shí)候扮演了一個(gè)“得罪人”的角色，在施行的最初階段，會(huì)遭到其他部門的抵抗。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取手段，讓其他部門更好地了解內(nèi)部審計(jì)扮演的角色及其對(duì)于公司治理的作用。內(nèi)部審計(jì)的目的就是針對(duì)公司存在的漏洞，提供合理的建議，只有建議被管理層接納，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)才算真正實(shí)現(xiàn)。

3.發(fā)展綠色審計(jì)。近幾年，惡劣氣候增加、霧霾天氣增多、水資源的污染等環(huán)境問(wèn)題不僅嚴(yán)重地影響了人民的生活，也使得企業(yè)發(fā)展面臨越來(lái)越嚴(yán)峻的形勢(shì)，環(huán)境治理成本日益制約著企業(yè)的發(fā)展。日益嚴(yán)峻的氣候與環(huán)境問(wèn)題促使政府與企業(yè)注意到了保護(hù)環(huán)境的重要性，開(kāi)始將經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式向資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的模式轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際，緊貼政策需要，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境利益一致的發(fā)展模式，這就是綠色審計(jì)的由來(lái)。綠色審計(jì)的首要目的就是在保護(hù)環(huán)境的基礎(chǔ)上，讓企業(yè)最大限度地獲得經(jīng)濟(jì)利益。在宏觀政策日益強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)的大背景下，內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)需要發(fā)展綠色審計(jì)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與國(guó)家宏觀政策趨向一致，降低二者沖突產(chǎn)生的成本。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展與完善，將為公司在管理過(guò)程中進(jìn)行決策時(shí)提供充分有效的依據(jù)，減少由于受托責(zé)任產(chǎn)生所付出的額外的代價(jià)。2015年以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)入新常態(tài)，處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也日趨復(fù)雜，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越來(lái)越激烈，只有提高公司的治理水平才能使公司立于不敗之地。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展在我國(guó)經(jīng)歷了從無(wú)到有，從小到大，從被忽視到現(xiàn)在在公司治理的過(guò)程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。公司在治理的過(guò)程中，只有發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的作用，才能為公司創(chuàng)造出最大的效益。

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（作者單位：青島懿宸聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙） 山東青島 266000）

（責(zé)編：賈偉）