“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響研究

邵嬌嬌

（安徽文達(dá)信息工程學(xué)院 安徽 合肥 231201）

【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，隨著我國企業(yè)轉(zhuǎn)型的不斷升級(jí)，我國政府近年來推行的“營改增”制度之間的重要性日益凸顯了出來。在這一制度的影響之下，我國企業(yè)的稅負(fù)與財(cái)務(wù)管理工作發(fā)生了較大的變化，這些變化不僅給我國企業(yè)的正常運(yùn)營造成了一定的影響，更是給企業(yè)運(yùn)營成本的控制帶來了一定的壓力。因此，為了解決這一問題，本文從“營改增”政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響入手，對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”政策的實(shí)施提出了幾點(diǎn)意見或建議，以期望給企業(yè)的管理一定的參考。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 企業(yè)稅負(fù) 企業(yè)管理 稅負(fù)影響 稅負(fù)研究 影響研究

對(duì)于企業(yè)而言，想要對(duì)“營改增”政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響有更加深切的了解，那么首先就需要清楚“營改增”政策實(shí)施的背景及其對(duì)我國整體產(chǎn)生的意義。而根據(jù)對(duì)“營改增”政策相關(guān)研究不難發(fā)現(xiàn)，我國“營改增”政策出臺(tái)的背景主要有以下幾點(diǎn)：首先，我國現(xiàn)行的增值稅與營業(yè)稅這兩大稅收制度之間存在一定的沖突，從而使得我國稅制結(jié)構(gòu)的完善與升級(jí)受到阻礙；其次，我國現(xiàn)有的稅負(fù)制度會(huì)造成重復(fù)征稅，從而使得我國企業(yè)的運(yùn)營成本大大提升，進(jìn)而使得企業(yè)的發(fā)展受到限制；最后，“營改增”政策的出臺(tái)是為了迎合國際稅收的趨勢，而國家稅收的趨勢以及國際上其他國家稅收的成功則預(yù)示著我國必須盡快擴(kuò)大增值稅的征收范圍，從而實(shí)現(xiàn)征稅的統(tǒng)一，使得我國絕大部分的勞務(wù)與貨物都可以實(shí)現(xiàn)科學(xué)征稅。當(dāng)然，“營改增”政策實(shí)施對(duì)我國稅收制度以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有十分重要的意義，其主要體現(xiàn)在稅收制度的完善、行業(yè)的促進(jìn)與發(fā)展、企業(yè)的公平競爭以及收稅制度國際化等方面。由此可見，“營改增”政策是出臺(tái)與實(shí)施對(duì)我國企業(yè)與我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是必不可少的，而本文從“營改增”政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響入手，對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”政策的實(shí)施提出幾點(diǎn)意見或建議是非常有必要的。

一、“營改增”政策對(duì)我國企業(yè)稅負(fù)的影響

根據(jù)對(duì)“營改增”政策的研究可以發(fā)現(xiàn)，“營改增”政策的實(shí)施對(duì)我國大部分行業(yè)都產(chǎn)生了一定的影響，其中影響較為明顯的行業(yè)主要為物流、服務(wù)以及建筑等行業(yè)，因此，本文主要對(duì)“營改增”政策對(duì)這三種行業(yè)的影響展開探討與分析。

（一）服務(wù)行業(yè)受到“營改增”政策的影響

根據(jù)對(duì)我國服務(wù)業(yè)相關(guān)情況的了解不難發(fā)現(xiàn)，“營改增”政策的實(shí)施給我國服務(wù)行業(yè)營業(yè)利潤的提升帶來了新的契機(jī)。這是因?yàn)椤盃I改增”政策實(shí)施之前，我國服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅率大致在5%左右，此時(shí)，服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅是根據(jù)營業(yè)額的全額進(jìn)行征稅工作的。而當(dāng)政府推行“營改增”政策之后，雖然服務(wù)行業(yè)所征收的增值稅率達(dá)到了6%，但是此時(shí)的增值稅率僅僅計(jì)算的是銷項(xiàng)稅額，并且實(shí)際征收的應(yīng)納稅額還可以在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說，服務(wù)行業(yè)傳統(tǒng)營業(yè)稅征收的是價(jià)內(nèi)稅，而現(xiàn)有“營改增”中的增值稅僅僅征收的是價(jià)外稅，這樣就可以大大減少服務(wù)行業(yè)企業(yè)納稅時(shí)計(jì)算基數(shù)。除此之外，服務(wù)行業(yè)在推行“營改增”政策之后，對(duì)于該行業(yè)的小規(guī)模納稅人同樣也產(chǎn)生了一定的影響。其主要體現(xiàn)在稅率的降低方面。在我國傳統(tǒng)征稅方案中，服務(wù)行業(yè)不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人在納稅時(shí)一般都是按照5%的營業(yè)稅率進(jìn)行納稅，而在“營改增”政策推行之后，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅率之間具有一定的差異性。簡單的來說，一般納稅人的增值稅稅率為6%且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人的增值稅率僅在3%，此時(shí)，雖然小規(guī)模納稅人在納稅過程中不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于增值稅率的降低，小規(guī)模納稅人實(shí)際承擔(dān)的負(fù)稅率就會(huì)有明顯的降低，而這對(duì)促進(jìn)我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展來說是意義重大的。

（二）物流行業(yè)受到“營改增”政策的影響

當(dāng)然，“營改增”政策除了對(duì)我國服務(wù)行業(yè)起到了較好的促進(jìn)作用之外，對(duì)我國物流行業(yè)的發(fā)展也帶來了較好的影響。這是因?yàn)椤盃I改增”政策的實(shí)施使得我國物流企業(yè)所外購的固定資產(chǎn)在取得了相對(duì)應(yīng)的增值稅之后有機(jī)會(huì)能夠?qū)⑦M(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，而進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣就可以從根本處降低物流企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投入，從而使得物流企業(yè)的成本有所降低。除此之外，當(dāng)物流企業(yè)將進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣之后，企業(yè)就可以在一定程度上減少一定的折舊費(fèi)用、教育附加稅費(fèi)以及城建稅費(fèi)等等，而這些費(fèi)用的降低可以使得企業(yè)的營業(yè)利潤有所增加，營業(yè)成本有所減少，這對(duì)物流行業(yè)的發(fā)展而言是非常重要的。

而根據(jù)對(duì)物流行業(yè)的相關(guān)研究可以得知，雖然“營改增”政策能夠是物流企業(yè)的營業(yè)成本有所降低，但相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在“營改增”政策實(shí)施的過程中，部分物流企業(yè)出現(xiàn)了稅務(wù)不降反增的現(xiàn)象，其中貨物運(yùn)輸行業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率的提升尤為明顯，該行業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)率從以往的1.88%上升到了4.2%，這樣就大大提升了該行業(yè)發(fā)展的壓力。而產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主要原因有以下兩點(diǎn)，首先，該行業(yè)在實(shí)行“營改增”政策之后進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣的成本項(xiàng)目較為不足，如通行費(fèi)用等等，這類費(fèi)用在推行“營改增”政策之后并沒有獲取到相應(yīng)的抵扣憑證，與此同時(shí)，由于這類費(fèi)用占據(jù)了貨物運(yùn)輸行業(yè)25%左右的成本，因此，其抵扣憑證的缺失就使得貨物運(yùn)輸行業(yè)所需要繳納的稅負(fù)大大增加。其次，根據(jù)相關(guān)調(diào)查可以得知，我國物流運(yùn)輸行業(yè)所實(shí)行的稅率為服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)兩種，第一種的增值稅率為6%，而第二種的稅率為11%。又因?yàn)樵撔袠I(yè)實(shí)行了兩種稅率，且這兩種稅率的具體環(huán)節(jié)中的稅率存在偏差，所以在征收極容易增加征收成本，從而使得物流行業(yè)的所需要繳納的稅負(fù)有所提升。由此可見，“營改增”政策的實(shí)施對(duì)我國物流行業(yè)的作用有利有弊。

（三）建筑行業(yè)受到“營改增”政策的影響

“營改增”政策除了對(duì)服務(wù)行業(yè)以及物流運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展有一定的影響之外，它對(duì)我國建筑行業(yè)的影響也是尤為深遠(yuǎn)。其主要體現(xiàn)在以往部分進(jìn)項(xiàng)稅額（如施工設(shè)備、建筑材料等）不能得到較好的抵扣的問題得到了較好的解決，一些構(gòu)建原材料的進(jìn)項(xiàng)稅得以從成本中抽離等等，這些舉措都使得建筑行業(yè)的部分固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值和折舊費(fèi)用得到了明顯的降低，從而有利于建筑行業(yè)利潤的增長。當(dāng)然，“營改增”政策在我國建筑行業(yè)的實(shí)施同樣也存在著一定的問題，而這些問題同樣體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣效果不理想上。其中施工費(fèi)用無法得到抵扣、企業(yè)部分客戶與供應(yīng)商無法提供增值稅專業(yè)發(fā)票以及甲方供應(yīng)材料使得建筑企業(yè)無法獲取到能夠進(jìn)行抵扣的發(fā)票等問題較為嚴(yán)重，這些問題都會(huì)給建筑行業(yè)利潤的提升產(chǎn)生極為不利的影響。因此，我國“營改增”政策的實(shí)施與改進(jìn)仍任重道遠(yuǎn)。

二、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”政策影響的幾點(diǎn)意見或建議

對(duì)于我國幾乎所有企業(yè)而言，“營改增”政策是一項(xiàng)全新且會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來極為深遠(yuǎn)影響的政策，而企業(yè)想要使得自身能夠更好的應(yīng)對(duì)“營改增”政策所帶來了影響，那么首先就需要對(duì)“營改增”政策進(jìn)行全面且深入的解讀，并且做好與相關(guān)稅務(wù)部門溝通的工作，從而使得企業(yè)自身能夠更加及時(shí)的了解到國家稅務(wù)改革的動(dòng)向，使得自身能夠更快的做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)工作。當(dāng)然，為了實(shí)現(xiàn)這一目的，我國企業(yè)應(yīng)該建議相關(guān)的部門，并組建不同的小組來與不同的稅務(wù)部門進(jìn)行不同程度的溝通與交流，主動(dòng)的計(jì)算并核算企業(yè)應(yīng)該繳納的相關(guān)稅款，切實(shí)的履行自己應(yīng)該承擔(dān)的納稅義務(wù)并享有應(yīng)得的權(quán)利，從而使得企業(yè)自身能夠更好更快的適應(yīng)國家的稅務(wù)政策新規(guī)定。

除此之外，我國企業(yè)還應(yīng)該針對(duì)“營改增”政策來加快自身的轉(zhuǎn)型與升級(jí)。這是因?yàn)椤盃I改增”政策給我國企業(yè)的稅務(wù)核算提出了新的要求并給稅務(wù)的減少提供了新的契機(jī)，此時(shí)企業(yè)只有把握好相關(guān)的政策，加快自身的轉(zhuǎn)型與升級(jí)，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上對(duì)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)、對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進(jìn)行重組、對(duì)原有的計(jì)劃進(jìn)行重理才可能使得“營改增”政策更好的為企業(yè)發(fā)展所服務(wù)，才可能幫助企業(yè)在提高整體運(yùn)營利潤、享受降稅效應(yīng)的同時(shí)更好的推動(dòng)企業(yè)發(fā)展以及企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理，使得企業(yè)的整體運(yùn)營效率得到明顯的提升。

三、結(jié)語

“營改增”政策的實(shí)施對(duì)推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)運(yùn)營來說有著極為重大的作用，我國企業(yè)只有針對(duì)“營改增”政策的具體內(nèi)容盡快完成企業(yè)轉(zhuǎn)型，我國政府只有根據(jù)“營改增”政策的實(shí)施效果對(duì)該項(xiàng)政策進(jìn)行不斷的改進(jìn)，“營改增”政策對(duì)我國企業(yè)發(fā)展的不利影響才可能得到更好的解決，我國企業(yè)與我國經(jīng)濟(jì)才可能得到更好的發(fā)展。

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