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    試論“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)影響分析

    2016-11-24 14:27姚潔萬(wàn)文靜
    2016年35期
    關(guān)鍵詞:稅負(fù)影響建筑行業(yè)營(yíng)改增

    姚潔+萬(wàn)文靜

    摘 要:隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程不斷加快,建筑行業(yè)在社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位將不斷上升。在以往,我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主要稅制。逐步推行的“營(yíng)改增”將會(huì)給相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)巨大變動(dòng)。目前,建筑行業(yè)為我國(guó)“營(yíng)改增”的重點(diǎn)工作方向。在本文中,筆者從當(dāng)前社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景入手,深入闡述建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的重要意義。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;建筑行業(yè);稅負(fù)影響

    一、建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的重要價(jià)值

    (一)避免建筑行業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅

    在2016年5月以前,營(yíng)業(yè)稅為建筑行業(yè)適用的主要稅種。從我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)來(lái)看,建筑行業(yè)是唯一一個(gè)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)。在這種狀況下,建筑行業(yè)存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅的問(wèn)題,對(duì)于最終端的分包商來(lái)說(shuō),其必須根據(jù)營(yíng)業(yè)額全額的一定比例來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅,而其在生產(chǎn)過(guò)程中所投入的外購(gòu)設(shè)備、建筑材料等則無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣,使得增值稅抵扣鏈中斷。建筑行業(yè)不得不承擔(dān)所有設(shè)備與材料的增值稅,這給企業(yè)帶來(lái)了巨大的成本,企業(yè)必須承擔(dān)如此重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),嚴(yán)重制約了建筑企業(yè)的發(fā)展。從理論方面來(lái)看,“營(yíng)改增”的推行將有效地避免企業(yè)重復(fù)征稅。增值稅具有“稅收中性”的特點(diǎn),增值稅稅負(fù)在向下游轉(zhuǎn)嫁的過(guò)程中,通過(guò)抵扣能夠有效地降低企業(yè)的稅負(fù),使得企業(yè)擁有很強(qiáng)的發(fā)展動(dòng)力。

    (二)促使建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)稅現(xiàn)實(shí)規(guī)范化的征收管理

    在我國(guó)全面推進(jìn)城鎮(zhèn)化的過(guò)程中,建筑行業(yè)得到了快速發(fā)展,其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。很多大型建筑企業(yè)涌現(xiàn),這些企業(yè)紛紛走上多元化經(jīng)營(yíng)的道路,兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售已經(jīng)非常常見(jiàn)。這導(dǎo)致難以明確建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收范圍,給實(shí)際的稅收征收工作帶來(lái)很多不便。在“營(yíng)改增”推行后,建筑行業(yè)的稅收管理工作將進(jìn)一步規(guī)范,稅收效率將進(jìn)一步提高。

    二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的稅負(fù)影響

    A建筑股份有限公司為一家大型的國(guó)有控股公司,其在上海證券交易所上市,主營(yíng)建筑工程安裝與施工。(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A建筑公司)在本文中,筆者選擇這一公司來(lái)進(jìn)行實(shí)例分析,根據(jù)該公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)資料來(lái)對(duì)其營(yíng)業(yè)收入所應(yīng)承擔(dān)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算。借助工程造價(jià)方面的有關(guān)數(shù)據(jù),筆者對(duì)不同成本項(xiàng)目能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加以測(cè)算,從而在進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)差額的基礎(chǔ)上獲得其所需要繳納的增值稅。將此增值稅稅額與該公司在該年度所繳納的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行比較,再綜合附加稅,從而獲得該公司營(yíng)改增前后的稅負(fù)變化。

    (一)測(cè)算“營(yíng)改增”后的銷(xiāo)項(xiàng)稅

    要想測(cè)算“營(yíng)改增”之后的增值稅,應(yīng)先明確增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”適用之前,企業(yè)的銷(xiāo)售收入為含稅的,所以應(yīng)將銷(xiāo)售收入轉(zhuǎn)換稱(chēng)為不含稅的收入。A建筑公司2014年的營(yíng)業(yè)收入及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅測(cè)算結(jié)果如下表1所示。

    (二)測(cè)算“營(yíng)改增”后的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

    營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入是一致的,都是含稅的。因此,在測(cè)算的過(guò)程中,也應(yīng)先將其轉(zhuǎn)換為不含稅的成本。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的成本結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜,要想精確地對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅加以測(cè)算,應(yīng)先對(duì)A建筑公司的各項(xiàng)建筑成本加以研究。

    從營(yíng)業(yè)成本來(lái)看,A建筑公司主要為工程成本,包括人工費(fèi)、材料費(fèi)與機(jī)械費(fèi)等。這之中,人工費(fèi)與機(jī)械費(fèi)都是無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,難以進(jìn)行抵扣,只有材料費(fèi)能夠進(jìn)行抵扣。在本文中,筆者綜合國(guó)內(nèi)權(quán)威的造價(jià)網(wǎng)站,選擇部分項(xiàng)目加以分析與研究,最終獲得該公司在進(jìn)項(xiàng)稅測(cè)算的時(shí)候可以采用的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)的比例為15.06%、62.69%、7.14%。

    從材料成本來(lái)看,A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、鋼材、砌塊等,這之中鋼材可以按照17%進(jìn)行增值稅抵扣,而其他的材料則僅適用于3%的稅率。借助多方的造價(jià)資料,可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能夠獲得17%增值稅專(zhuān)用發(fā)票,剩下的35%則獲得3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

    (三)A建筑公司“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)變化

    從流轉(zhuǎn)稅方面來(lái)看,A建筑公司在2014年度所應(yīng)該承擔(dān)的增值稅金額為2986327萬(wàn)元,而實(shí)際上該公司這一年度所繳納的營(yíng)業(yè)稅金額為2122198萬(wàn)元,由此可知,在“營(yíng)改增”之后,該公司需要多繳納864129萬(wàn)元。除此之外,其還需要承擔(dān)城建稅與教育費(fèi)等。該公司在流轉(zhuǎn)稅方面需要多承擔(dān)950542萬(wàn)元的稅金。

    從所得稅方面來(lái)看,在“營(yíng)改增”之后,該公司的收入與成本等都由含稅的轉(zhuǎn)變?yōu)椴亢惖?。增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同,其為價(jià)外稅。所以,A建筑公司在“營(yíng)改增”之后,營(yíng)業(yè)稅金和相關(guān)附加費(fèi)用都會(huì)發(fā)生變化,其利潤(rùn)與所得稅都有所改變。具體情況如下表2所示。

    從該表中我們可發(fā)現(xiàn),在“營(yíng)改增”之后該公司的總利潤(rùn)有所下降,下降額為950542萬(wàn)元,如果按照所得稅稅率25%來(lái)計(jì)算,能夠使得企業(yè)少承擔(dān)237636萬(wàn)元的稅費(fèi)。綜合流轉(zhuǎn)稅方面的變動(dòng)可知,在“營(yíng)改增”之后,A建筑公司將要承擔(dān)更多的稅負(fù),所多承擔(dān)的金額為712906萬(wàn)元。

    三、結(jié)論

    從現(xiàn)有的各項(xiàng)政策來(lái)看,建筑行業(yè)“營(yíng)改增”之后,建筑企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)必然有所增加。針對(duì)此,建筑企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部管理入手,做好財(cái)務(wù)核算工作,進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃,只有這樣,其才能順利渡過(guò)“營(yíng)改增”。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 曾麗萍.建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略探究[J].經(jīng)濟(jì),2016(7):276-276.

    [2] 劉永軍.對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施下部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象的解析[J].文摘版:經(jīng)濟(jì)管理,2015(4):296-296.

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